Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"

Детальной проверке должны быть подверг­нуты операции по счету 51 "Ра-счетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производс-тво", 26 "Общехозяйст­венные расходы ", 25 "Общепроизводственные рас­ходы" и др.), так как в дан­ном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыпол-ненные работы, неоказан­ные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету явля­ется проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходо-вания наличных де­нег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитан-ция к при­ходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синте­тического учета по кредиту счета 51 "Рас­четные счета" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей докуме-нтации  и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторс-кой проверки.

Рассмотрим порядок отражения движения денежных средств на расчет-ном счете МУП «Водоканал»». У предприятия открыт один расчетный счет в Кувандыкскос ОСБ.

Согласно выписки из лицевого счета за 31.12.04 г. в Кувандыкском ОСБ остаток денежных средств на начало дня 31.12.04 г. на счете МУП «Водоканал» составлял 1555,2 руб. За день 31.12.04 г. по счету были произведены следую-щие операции:

- списано со счета комиссия банка по платежному поручению № 865 от 31.12. 04 г. (приложение 4) в размере 24 руб., отражено - Дт 91 «Прочие доходы и рас-ходы» Кт 51.

Остаток на конец дня составил 1531,2 руб., он также нашел отражение в вы-писке банка и регистре учета – аналитической ведомости по счету 51.

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с постав­щиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками".

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб­ретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценно­стей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценно­стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов, товаров, затрат на производство.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плано­вых платежей ­­– по каждому поставщику и подряд­чику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оп-латы которых не наступил;

• поставщикам по неоплаченным в срок рас­четным документам; поставщи-кам по неот­фактурованным поставкам;

• авансам выданным;

• поставщикам по полученному коммерческо­му кредиту и др.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсче­ту "Расчеты по авансам вы-данным" может быть толь­ко кредитовым.

Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

1.   Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов: Дт 04 "Нематериальные активы" Кт  60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

2.   Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке: Дт 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

3.   Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги: Дт 08 "Капитальные вложе-ния" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

4.   Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг: Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97  Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

5.   Возврат излишне перечисленных сумм: Дт51, 52 "Расчётный, валютный счёт"

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просрочены-ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санк-ций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате: Дт 91/2 "Прочие расходы" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников: Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценнос-тей" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ­лениям:

• проверка наличия и правильности оформления договоров;

• проверка полноты и правильности оприходова­ния полученных материальных ценностей (ра­бот, услуг);

• проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности   (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйст­венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления догово­ров. Договоры должны соответствовать требовани­ям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышлен­но без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают­ся ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу­ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем пе­риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правиль­ности оприходования полученных мате-риальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и по­дрядчиков аудитор устанавли-вает:

• подтверждены ли операции по погашению за­долженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас­совым ордерам, выпис-ками банка и платежны­ми поручениями, актами зачета взаимных тре­бований, век-селями, чеками и т. п.);

• подлинность и правильность оформления пла­тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

• соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по сче-ту 60 "Расче­ты с поставщиками и подрядчиками";

• соответствие данных регистров по счету 60 ре­гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше­ния задолженности, а также правильность отраже­ния в учетных регистрах.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поста-вщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и под-рядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, что бухгалтерский уч-ет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными доку-ментами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщи-ками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские ба-лансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприя-тия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.    

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные от­клонения и несоответствия и уточняет предварите­льную оцен-ку реальности сальдо.

4.4 Учет  и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателя­ми и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-ками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи­ками" дебетуется в корреспон-денции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на сум­мы, на которые предъявлены покупателям расчет­ные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи­ками" кредитуется в корреспо-нденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы посту­пивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отра-жаются сум­мы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому получен-ному авансу.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

•  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

•  при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

 Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность по-лучения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным до­кументам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со  сче-тами:

1.   Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выпол-ненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90/1 "Выручка".

2.     Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им осно-вных средств, излишних материальных ценностей, и прочего имущества: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт  91/1 "Прочие доходы".

3.     Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы: Дт62 "Рас-четы с покупателями и заказчиками" Кт 50, 51, 52 счета денежных средств.

4.     Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им про-дукцию, работы, услуги: Дт 50, 51, 52 счета денежных средств Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

5.     Зачтены суммы полученных от покупателей авансов: Дт 62, субсчет "Авансы полученные" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупа­телями и заказчика-ми устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупате­лями и заказчиками " с Главной книгой и взаимосвя­занными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91,  60, 99.

В ходе аудиторской проверки МУП «Водоканал» установлено, что данные регистра по счету 62 соответствуют данным Главной книги и взаимосвязанным регистрам. 

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права соб­ственности на товар, то по общему правилу право собственнос-. 51, 52 счета денежных средств________________________________________________________________________________________________ти переходит от поставщика к покупа­телю в момент отгрузки товаров и отражается запи­сью Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчи­ками", Кт 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат от­грузки по первичному документу и регистру сче­та 62 контролируется своевременность отражения операций.

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формиро­вания цены товара (продукции, работ, услуг) усло­виям дого-вора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупате­лям. Полнота и своевременность оплаты счетов по­купателями устанавли-вается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и про-слеживания записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки анализируются факты просро­ченной дебиторской задолжен-ности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолжен-ности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обосно-ванность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задол-женности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического полу-че­ния предприятием-должником товаров – как без­надежная дебиторская задолжен-ность – на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях от-сутствует умысел. При проверке в МУП «Водоканал» не выявлены факты списания просроченной дебиторской заложенности.

Аудитор проверяет наличие доказательств фак­тов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с мо-мента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание дол­жника банкротом, постановление правоохранитель­ных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность мо­жет числиться на балансе до ис-течения срока иско­вой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поку-пателями и заказчиками установлено, что учет расчетов с покупателями и заказчи-ками осуществляется на счете 62. Также установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документа-ми. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы сос -тавлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подт-верждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.  

4.5 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

В процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расхо-ды, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых част-ными лицами или сторонними организациями, командировочные расходы и т.д.

При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предп-риятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произ-веденных расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По отношению к балансу – это активно-пас-сивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету записывают-ся суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.

В учете составляются следующие проводки по счету 71 "Расчеты с подот-четными лицами":

1. Выдано под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы: Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса".

2. Подотчетные суммы использованы на производственные нужды: Дт 25, 26 "Общепроизводственные, общехозяйственные расходы" Кт 71 "Расчеты с под-отчетными лицами"

3. Подотчетные суммы израсходованы на приобретение материалов, товаров:Дт 10, 41 "Материалы", "Товары" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дт 19 "Налог на добавленную стоимость" Кт 71 " Расчеты с подотчетными лицами".

4. Взнос неиспользованных подотчетных сумм в кассу: Дт 50 "Касса" Кт 71 "Ра-счеты с подотчетными лицами".

5. Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам: Дт70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключа-ется в установлении соблюдения тре­бований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операци-онные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли при­казу руково-дителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоста-вляемых авансов.

При проверке расходных кас­совых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частно-сти, на отражение осно­ваний для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ра-нее выданно­му авансу.

Проверка своевременности представления аван­совых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отче­тов со сро-ками, предусмотренными в командиро­вочном удостоверении или в приказе руково-дителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п. 11) лица, получившие на-личные деньги под от­чет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по ис­течении сро-ка, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъяви-ть в бух­галтерию отчет об израсходованных суммах и про­извести окончательный расчет по ним. Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходи-мо далее проверить выполне­ние требований плана счетов об отражении подотчет-ных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 "Недостачи и поте-ри от порчи ценностей" (Дт 94, Кт 71) и последующее списание этих сумм. Провер-ка документальной обоснованности ис­пользования подотчетных сумм осуществляет-ся путем установления наличия и правильности офор­мления документов, подтвер-ждающих расходова­ние подотчетных сумм, и их последующего отражения.

При  проверке  авансовых отчетов  обращается внимание на соблюдение уста-новленного предель­ного размера расчетов наличными денежными сред­ствами, осу-ществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичным доку­ментам (накладная, счет-фактура, квитанция к при­ходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ. При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поста-вщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты сумми-руются и сравниваются с лимитом.

В ходе аудиторской проверке в МУП «Водоканал» установлено, что на пред-приятии соблюдаются сроки предоставления авансовых отчетов, не выявлено слу-чаев предоставления авансовых сумм под отчет лицам не отчитавшимся по ранее выданным авансам.  

Прослеживая корреспонденцию счетов, указан­ную в авансовых отчетах, ауди-тор обращает внима­ние на характер произведенных затрат:

• расходы, связанные с производственной деяте­льностью (Дт 20-26, 44, Кт 71), следует отражать на счетах учета затрат;

• расходы социального и непроизводственного назначения (Дт 84, Кт 71) списыва-ют­ся за счет собственных средств предприятия;

• расходы капитального характера (Дт 08, Кт 71) и расходы, связанные с приоб-рете­нием МПЗ, включаются в покупную стоимость (Дт 10,  15, 16, Кт 71).

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает приз-нание факта слу­жебной командировки и проверку обоснованно­сти и правильности Расходов, связанных с команди­ровкой.

Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает нали-чие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответст-вующими отметками о выбытии и прибы­тии; первичных документов, подтверждаю-щих рас­ходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предпри-ятия.

Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибы­тии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в преде-лах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту команди­ровки и обратно определяются по данным прило­женных проездных документов воздушно-го, желез­нодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования.

Затраты за пользование постельными принад­лежностями должны быть подт-верждены соответст­вующей справкой или отметкой, сделанной на би­лете.

Расходы на проживание возмещаются команди­рованному на основе подтверж-дающих документов и в полном размере относятся на себестоимость. В целях на-логообложения данные расходы прини­маются только в пределах действующих норм не более 550 руб. в сутки. В размере 50 % от стоимости места за сутки возмещаются расходы за бронирова­ние мест в гостинице. При отсутствии подтвержда­ющих доку-ментов оплата найма жилого помещения возмещается по норме 12 руб. Оплата су-точных – 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Целесообразность оплаты других расходов, на­пример, телефонных счетов, ус-танавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется прои-зводственный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответст-вие номеру служеб­ного телефона организации. Расходы непроизводст­венного характе-ра, возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных сред-ств (Дт 84, Кт 71) и включаться в со­вокупный доход работника для удержания подо-ход­ного налога. Аудитору следует провести арифмети­ческую проверку командирово-чных расходов в пре­делах норм и сверх норм.

Проверка отражения в учете расчетов с подо­тчетными лицами проводится прослеживанием за­писей корреспондирующих счетов в авансовых от­четах и регист-ре по счету 71 "Расчеты с подотчет­ными лицами". Затраты на командировки, связан-ные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделе-нием сверхнормативных расходов.

Выявленные при проверке несоответствия и от­клонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определя­ется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начислен­ных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).

4.6 Уровень существенности и аудиторский риск

Основной целью аудита является установление досто­верности бухгалтер-ской отчетности МУП «Водоканал» и соответствия совершенных ими финансо-вых и хозяй­ственных операций нормативным актам, действующим в Российс-кой Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не долж-на устанавливать достовер­ность отчетности с абсолютной точностью, но обяза-на уста­новить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных от-ношениях понимается такая степень точно­сти показателей бухгалтерской отче-тности, при которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности оказы-вает­ся в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать прави-льные экономические решения. Существен­ность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного по-льзователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны cущественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы опреде-лить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных МУП «Водоканал» финансовых и хозяйст-венных операций от требований нормативных актов, действующих в Российс-кой Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, пре-восходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный крите-рий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предель­ное значение ошиб-ки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользова-тель этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состо-я­нии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные эконо-мические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня суще­ственности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчет­ности МУП «Водоканал»», подлежащего аудиту, да­лее на-зываемые базовыми показателями бухгалтерской от­четности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу № 4.1.

Таблица № 4.1 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности МУП «Водоканал» за 2004 год.