Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексному экономическому анализу деятельности предприятий. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности. Поэтому исследование основных пунктов курсовой работы является актуальным.

1. Цели, задачи, источники анализа затрат на производство. Классификация затрат

Цели и задачи анализа затрат на производство

Задачами исследования анализа затрат на производство являются:

• оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним,

• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции,

• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых,

• оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий,

• выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Цель анализа затрат заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

В условиях рыночной системы затраты на производство являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Показатель затрат на производство выпускаемой продукции позволяет оценивать работу предприятия не только с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение затрат на производство, в первую очередь, достигается путем увеличения выпуска продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами предприятия.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета. Кроме того, определение резервов снижения затрат на производство является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

Таким образом исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что управление затратами играет важную роль в системе управления предприятием. Практика работы предприятий показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять деятельностью предприятия, а правильная оценка себестоимости возможна лишь при эффективном управлении затратами.

1.2. Информационное обеспечение анализа затрат на производство

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) предназначен cчет 20 "Основное производство". По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве". По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Основными источниками информации для проведения анализа затрат на производство и стоимости реализованной продукции являются статистическая отчетность — форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомость № 12, 15; журналы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.

Классификация затрат на производство

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат.

Реальный состав издержек производства регламентируется в целях бухгалтерского учета положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н; в целях налогового учета – Налоговым Кодексом РФ, Главой 25 «Налог на прибыль организаций».

У этих документов имеется одна общая классификация по экономическим элементам, представленная рис. 1 .

Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого).

Рис. 1. Классификация издержек производства по экономическим элементам

Материальные затраты. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции. Плательщики единого налога на вмененный доход и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения также принимают сумму НДС к расходам.

Затраты на оплату труда. Это затраты на оплату труда основного персонала предприятия, включая премии за финансовые результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, предусмотренные законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды. Это отчисления на социальное страхование и обеспечение в виде единого социального налога (ЕСН)

В состав "Амортизации основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и норм амортизации. К амортизируемому имуществу относятся основные средства со сроком полезного пользования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 рублей.

Все другие затраты, не входящие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе "Прочие затраты". Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам, затраты на командировки, оплата услуг связи и другое.

При классификации затрат учитываются различные категории издержек. В калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и накладные. Основные расходы связаны с процессом производства непосредственно (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.). Накладные — цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы, участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства.

Подразделение расходов на основные и накладные при калькулировании себестоимости определенного вида продукции предполагает выделение затрат прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции. Это сырье, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т.е. те расходы, которые являются основными. Косвенные затраты (см. накладные) связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально установленному базовому показателю. Так, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате производственных рабочих или какому-либо другому показателю.

В зависимости от взаимодействия с изменением объема производства затраты делятся на постоянные и переменные (их называют также условно-постоянные и условно-переменные). Постоянные — затраты, независящие от изменения объема производства, а переменные — это расходы, которые находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема производства.

Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов производства. К постоянным издержкам, которые не зависят от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, административные и управленческие расходы. Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости реализованной товарной продукции и наличия остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода.

Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности фирмы.

Таким образом, классификация затрат, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли фирмы.

2. Анализ резервов улучшения финансовых показателей

2.1. Понятие и виды финансовых показателей

Финансовые показатели – это показатели финансовой деятельности фирмы: данные, характеризующие различные стороны хозяйственной деятельности, связанной с образованием и использованием денежных фондов и накоплений.

Основным источником анализа финансовых показателей является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Набор финансовых показателей, зависит от глубины исследования; однако большинство методик анализа предполагает расчет следующих групп индикаторов (рис. 3).

ИНДИКАТОРЫ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Рис. 3. Финансовые показатели

2.2. Основные проблемы и причины финансовых затруднений в деятельности предприятия

Проблемы и затруднения, возникающие в финансовом состоянии организации, в конечном итоге имеют три основных проявления. Их можно сформулировать как

1. Дефицит денежных средств; низкая платежеспособность.

Экономическая суть проблемы состоит в том, что у компании в ближайшее время может не хватить или уже не хватает средств для своевременного погашения обязательств. Индикаторами низкой платежеспособности являются неудовлетворительные показатели ликвидности, просроченная кредиторская задолженность, сверхнормативные задолженности перед бюджетом, персоналом и кредитующими организациями.

2. Недостаточная отдача на вложенный в предприятие капитал (недостаточное удовлетворение интересов собственника; низкая рентабельность).

На практике это означает, что собственник получает доходы, неадекватно малые своим вложениям. Возможные последствия такой ситуации - негативная оценка работы менеджмента организации, выход собственника из компании.

О недостаточной отдаче на вложенный в предприятие капитал свидетельствуют низкие показатели рентабельности. При этом наибольший интерес проявляется к рентабельности собственного капитала как индикатору удовлетворения интересов собственников организации.

3. Низкая финансовая устойчивость.

На практике низкая финансовая устойчивость означает возможные проблемы в погашении обязательств в будущем, иными словами - зависимостью компании от кредиторов, потерей самостоятельности. О недостаточной финансовой устойчивости, то есть риске срывов платежей в будущем и зависимости финансового положения компании от внешних источников финансирования, свидетельствуют снижение показателя автономии ниже оптимального, отрицательная величина собственного капитала компании. Также индикатором недостаточного уровня финансирования текущей деятельности компании за счет собственных средств является снижение чистого оборотного капитала ниже оптимальной его величины и, тем более, отрицательная величина чистого оборотного капитала.

Можно выделить две глобальных причины проблем и затруднений, возникающих в финансовом состоянии предприятия. Эти причины можно сформулировать как:

1. Отсутствие потенциальных возможностей сохранять приемлемый уровень финансового состояния (или низкие объемы получаемой прибыли).

2. Нерациональное управление результатами деятельности (нерациональное управление финансами).

Проблемы с платежеспособностью, финансовой независимостью, рентабельностью имеют единые корни: либо компания имеет недостаточные результаты деятельности для сохранения приемлемого финансового положения либо компания не рационально распоряжается результатами деятельности.

Выяснение того, какая из указанных выше причин привела к ухудшению финансового состояния предприятия, имеет принципиальное значение. В зависимости от этого осуществляется выбор управленческих решений, направленных на оптимизацию финансового положения организации.

2.3. Определение резервов улучшения финансовых показателей.

Признаками хорошего финансового состояния с точки зрения повышения (роста) эффективности можно назвать следующие показатели:

- коэффициент текущей ликвидности Ê 2,0

- обеспеченность предприятия собственным оборотным капиталом Ê 0,1;

- рост собственного капитала;

- отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса;

- дебиторская задолженность находится в соответствии (равновесии) с размерами кредиторской задолженности;

- в балансе отсутствуют «больные» статьи (убытки, просроченная задолженность банкам и бюджету);

- у предприятия запасы не превышают минимальную величину источников их формирования (собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов).

Для ускорения оборачиваемости можно практиковать способ сбыта:

а) принимать заявки со стороны покупателя на большие объемы поставок продукции;

б) заказывать сырье и материалы у поставщиков без посредников (оптовые склады).

В практике управления можно предложить несколько методов увеличения поступлений денежных средств, которые также позволять наладить платежную дисциплину и улучшить финансовое состояние коммерческого предприятия.

МЕТОД 1 Рекомендации по изысканию дополнительных денежных поступлений от реализации ненужных основных средств:

Анализ степени использования оборудования/имущества предприятия с тем, чтобы определить перечень имущества, не используемого в текущей хозяйственной деятельности; обсуждение с инженерным персоналом какое оборудование является необходимым для поддержания текущего и ожидаемого уровня оказываемых услуг, возможности оптимизации использования помещений или возможности нахождения подрядчика для выполнения некоторых производственных процессов на стороне;

Определение круга потенциальных покупателей/пользователей излишнего оборудования/имущества посредством изучения конкурентов или возможностей альтернативного использования рассматриваемого имущества;

Выбор наиболее подходящих каналов коммуникации для эффективного доведения до участников рынка предложения о продаже/сдаче в аренду имущества;

Сдача в аренду/продажа мало используемого оборудования / имущества;

Выполнение процедуры консервации имущества и подписание акта консервации, который необходимо представить в свою местную налоговую инспекцию. Это позволит исключить это имущество из расчета налогооблагаемой базы при расчете платежей по налогу на имущество;

изучение возможности перезаключить арендный договор с нынешним арендодателем;

изучение возможности перевода деятельности в менее дорогое место. При этом учитываются все расходы, которые могут возникнуть в связи с переездом;

Рассмотрение вариантов централизации деятельности за счет перевода подразделений в одно или меньшее количество месторасположений с целью избежания дублирования хозяйственных функций в различных подразделениях и, таким образом, высвобождения дополнительного имущества для возможной продажи/сдачи в аренду.

МЕТОД 2 Советы по взысканию задолженности с целью ускорения

оборачиваемости денежных средств

создать стимулы своим клиентам быстрее платить по счетам путем предоставления специальных скидок;

Создать систему оценки клиентов, которая бы суммировала все риски, связанные с таким деловым партнером. Общая зависимость предприятия от такого партнера будет включать его дебиторскую задолженность, товары на складе, подготовленные к отгрузке, продукцию в производстве, предназначаемую этому клиенту. Установить формальные лимиты кредита каждому клиенту, которые будут определяться общими отношениями с этим клиентом, потребностями в денежных средствах, и оценкой финансового положения конкретного клиента;

Сделать менеджеров по реализации услуг ответственными за наблюдением и обновлением статуса клиента. Привязать оплату их труда их труда к реальному сбору денежных средств с клиентов, с которыми они работают;

Рассмотреть возможность продажи дебиторской задолженности банку, в котором обслуживается предприятие.

МЕТОД 3. Рекомендации по разграничению выплат кредиторам по степени приоритетности для уменьшения оттока денежных средств:

Разделить поставщиков на категории по степени их важности для деятельности и прибыльности предприятия. Интенсифицировать контакты с критически важными поставщиками с тем, чтобы укрепить взаимопонимание и стремление к сотрудничеству;

Предложить различные схемы платежей: убедить кредиторов, что новый подход был бы наилучшим способом для обеих сторон сохранить взаимовыгодные отношения, и постараться достичь соответствующего соглашения об этом;

Отложить осуществление платежей менее важным поставщикам;

Найти альтернативных поставщиков, предлагающих более выгодные условия, и использовать эту информацию для дальнейших переговоров с нынешними поставщиками.

МЕТОД 4. Советы по реорганизации инвентарных запасов:

Разнести по категориям запасы предприятия по степени их важности для стабильности деятельности. Проанализировать оборот запасов по видам: уменьшить объемы тех видов запасов, которые не являются критическими для функционирования предприятия;

Уменьшить размеры неприкосновенных запасов (или запасов, хранящихся в качестве буфера) за счет достижения договоренности о более коротком сроке выполнения заказа на поставку такого товара, если возможно;

Улучшить деятельность в области заказов на снабжение путем внедрения более эффективных контрольных процедур, таких как централизация хранения и отпуска материалов, перераспределение площадей хранения или улучшение/минимизация документооборота. Работать более плотно с поставщиками над вопросами ускоренной поставки и предоставлять им стимулы в виде более привлекательных для них условий оплаты;

Рассмотреть возможность распродажи залежавшихся запасов со скидками с тем, чтобы получить дополнительные денежные средства, однако избегать перенасыщения рынка выполняемых работ по бросовым ценам, так как это негативным образом скажется на последующей реализации, а также сделает невозможным реализацию стратегии повышения цен.

МЕТОД 5 Рекомендации по увеличению притока денежных средств за счет пересмотра планов капитальных вложений:

Оценить, какие срочные потребности в капитальных инвестициях предприятие не может отложить на более поздний срок;

Остановить инвестиционные проекты, которые стали менее эффективными в результате изменения финансовой ситуации в России. Изучить возможности возврата полностью или частично вложенных средств;

Изменить график инвестиций так, чтобы уменьшить пиковую нагрузку на денежные потоки предприятия, путем пересмотра этапов вложений так, чтобы сопутствующий отток денежных средств не ухудшал бы способность предприятия осуществлять другие срочные платежи;

Отказ от тех капитальных расходов, которые не могут дать немедленную отдачу для предприятия;

Подсчитать ожидаемые расходы на закрытие определенных направлений деятельности/производственных линий, такие как расходы на демонтаж оборудования, его транспортировку, уборку и очистку, увольнение персонала, и т.д., и сравнить их с предполагаемыми убытками в течение периода снижения деловой активности.

МЕТОД 6. Рекомендации по увеличению поступления денежных средств из заинтересованных финансовых источников

Исследовать финансовые условия краткосрочного финансирования, предлагаемого банками, и варианты их улучшения;

Пересмотр условия долга предприятия (отсрочка выплаты основной суммы, снижение процентной ставки), и изучение возможности рефинансирования кредитов предприятия в других банках;

Если нет других возможностей или источников для финансирования ваших операций, провести переговоры с собственниками предприятия о изыскании дополнительных финансовых ресурсов;

Уменьшить или отложить всякие намеченные выплаты доходов собственникам предприятия.

МЕТОД 7. Советы по оптимизации или уменьшению затрат:

Оптимизировать или уменьшить затраты на оплату труда: внедрение бонусных схем оплаты; разделить бремя сокращения зарплат, если таковое будет осуществляться;

Упростить организационную структуру с целью устранения излишних уровней управления и сокращения затрат на оплату труда;

Общехозяйственные расходы должны быть существенно уменьшены (затраты на содержание автотранспорта, представительские расходы и т.д.);

Перезаключить договора, определяющие задолженность в твердой валюте, в рублевую задолженность, например, объяснить кредитору что, если только задолженность не будет переведена в новую форму, ее последующий возврат может зависеть от формальной процедуры банкротства, что может означать для них возврат долга в сокращенном объеме или не возврат вообще. Убедить кредиторов работать с тем, чтобы создать более стабильный базис для постепенной выплаты долга в соответствии с согласованным твердым графиком его выплаты.

МЕТОД 8. Методы увеличения реализации работ. услуг:

Провести ограниченные маркетинговые исследования на ежедневной/еженедельной основе. Например, провести наблюдения за ценами в соседних регионах, провести пробные ограниченные работы со скидками, провести анализ официальной/отраслевой статистической информации, и т.д.;

Тщательно оценить прогнозируемые наценки по группам реализуемых услуг для того, чтобы определить группы услуг, приносящие наибольшую прибыль.

Переоценить факторы потребительского спроса, такие как потребительские свойства/приоритет при приобретении, цена, качество, сезонные факторы и т.д.

Определить работы и услуги, которые наилучшим образом подходят к изменившимся рыночным условиям, и сконцентрироваться на них;

Определить области профессионального знания, проанализировать конкурентные преимущества и разработать пути извлечения выгоды из них.

Проанализировать цены и объемы реализуемых услуг, выполненных работ, найти наиболее разумный компромисс, который поможет увеличить поступление дополнительных денежных средств, несмотря на снижение объемов продаж (путем увеличения цены).

3. Анализ структурных сдвигов в выпуске продукции ООО «Сахалиндорстрой»

3.1. Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Сахалиндорстрой» (далее предприятие) учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими правовыми актами РФ, а также Уставом предприятия.

Местонахождение и юридический адрес предприятия: 693000, РФ, г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, 384-а.

Так как целью создания и деятельности предприятия является извлечение прибыли, ООО «Сахалиндорстрой» признается коммерческим предприятием.

Предприятие создано в 2002 году и основным видом его деятельности является производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий.

Для обеспечения деятельности предприятия сформирован уставный капитал в размере 10 тыс.руб., который определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Учредителями предприятия являются физические лица (85 %) и юридическое лицо ЗАО «Зональное» (15 %).

Наибольшую долю в капитале предприятия занимают собственные средства – 57 %, которые уставным капиталом и нераспределенной прибылью.

Таким образом, предприятие независимо от внешних источников финансирования, что говорит о его финансовой устойчивости.

Показатели ликвидности и платежеспособности отображают финансовую устойчивость предприятия ООО «Сахалиндорстрой» (таблица 1).

Таблица 1

Коэффициенты ликвидности ООО «Сахалиндорстрой» за 2004 г.

Показатели

Методика расчета

01.01.

2004 г.

01.01.

2005 г.

Рекомендуемые показатели

1.Коэффициент абсолютной ликвидности

Денежные средства / Краткосрочные обязательства

0,01

0,04

> 0,2-0,7

2.Коэффициент быстрой ликвидности

Денежные средства + Краткосрочная дебиторская задолженность / Краткосрочные обязательства

0,92

1,51

> 0,8-1,0

3.Коэффициент покрытия

Оборотные активы / Краткосрочные обязательства

1,18

1,82

> 2

Так, на начало 2004 года при необходимости срочного погашения за счет оборотных активов предприятие могло погасить всю краткосрочную задолженность, но при этом у него осталось бы оборотных активов для дальнейшей деятельности лишь 640 рублей (18 %). Данное явление признается нормальным на начальном этапе развития предприятия.

На конец 2004 года ситуация улучшается: при срочном погашении краткосрочных обязательств оборотными активами, у предприятия еще останется сумма активов почти такая же как сумма реализованная при необходимости для погашения (2115 тыс. руб.).

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие на начало и конец 2004 года не может погасить установленную норму краткосрочных обязательств денежными средствами. Считаем, что наличие денежных средств в недостаточном объеме (менее 20 % – 70 %) не дает основания критиковать устойчивость предприятия как неудовлетворительную. Так, данные бухгалтерской отчетности показывают наличие остатков по счетам на определенную дату, в исследуемом случае, по состоянию на 01 января 2004 и 2005 гг., тогда как оборачиваемость денежных средств может быть стремительной, деньги вложены в материальные ценности и т.п.

Коэффициент быстрой ликвидности доказывает, что некоторая доля средств предприятия вложена в материальные ценности: на конец года 10 % , которые необходимы для осуществления основных видов деятельности предприятия (рис. 5).

Рис.5. Структура оборотных активов предприятия на конец 2004 года, %

За счет денежных средств и ожидаемых поступлений от дебиторов, которые занимают в оборотных активах на конец 2004 года более 83 %, покроют всю задолженность и при этом у него еще останется достаточная сумма активов для продолжения своей коммерческой деятельности – 1313 тыс.руб.

Таким образом, деятельность предприятия ООО «Сахалиндорстрой» признается вполне перспективной для успешного развития, а рентабельность его производственной деятельности составляет более 37 % (таблица 2).

Таблица 2

Рентабельность производственной деятельности предприятия ООО «Сахалиндорстрой» тыс.руб.

Показатель

2004 год

1. Прибыль

6179

2. Себестоимость

16791

3. Рентабельность (стр. 1 : стр. 2)

0,37

Таким образом, с одного рубля вложенных затрат в деятельность предприятие имеет в 2004 году 36 копеек прибыли.

2.2. Структурные сдвиги в выпуске продукции ООО «Сахалиндорстрой»

Структура продукции – это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей.

Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели используют метод прямого счета по всем изделиям, метод средних цен и пр.

Прямой счет по всем видам изделий производится по формуле

(3.1)

где – изменения объема выпуска продукции за счет структуры;

ВП1 – фактический выпуск продукции при фактической структуре;

ВП1,0 – фактический выпуск продукции при плановой структуре.

Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия.

Приведем анализ структурных сдвигов на предприятии ООО «Сахалиндорстрой» (таблица 3).

Таблица 3

Анализ структуры продукции

Изделие	Оптовая цена за единицу продукции, руб.	Объем производства продукции в натуральных измерителях		Товарная продукция в ценах плана, ты.руб.			Изменение ТП за счет структуры, тыс. руб.
Изделие	Оптовая цена за единицу продукции, руб.	План	Факт	План	Факт пересч. на план. структуру	Факт	Изменение ТП за счет структуры, тыс. руб.
А	500	57600	50400	28800	28900	25200	-3700
Б	600	56000	55470	33600	33717	33282	-435
В	700	27430	35650	19201	19267	24955	5688
Итого		141030	141520	81601	81884	83437	1553

Если коэффициент перевыполнения плана равен 1,003474 (141520 : 141030), то фактический выпуск по изделию А, пересчитанный на плановую структуру, составит 28900 тыс. руб. (28800 : 1, 003474).

Как показывают данные таблицы 3, отклонение за счет изменения структуры составило 1553 руб. Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 100,3474% по всем видам продукции и не нарушалась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 81884 тыс. руб., при фактической структуре он выше на 1553 тыс. руб.

4. Аналитический расчет

Задание:

Дайте оценку финансовой устойчивости организации при помощи группы финансовых коэффициентов:

1)собственности (автономии);

2)соотношения заемного и общего капитала;

3)соотношения заемного и собственного капитала;

4)маневренности собственного оборотного капитала;

5)обеспеченности материальных запасов собственным оборотным капиталом;

6)соотношения внеоборотных активов и собственного капитала.

Решение:

Данные для анализа взяты с бухгалтерской отчетности анализируемого предприятия ООО «Сахалиндорстрой».

Способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого риска называют финансовой устойчивостью предприятия.

Показателями финансовой устойчивости являются следующие показатели.

1) Коэффициент автономии (Ка) (коэффициент финансовой независимости) является одной из важных характеристик устойчивости финансового состояния, его независимости от заемных источников средств. Показатель равен доле источников собственных средств в общем итоге баланса.

К1 = с.490 / с.700 = 3460 / 6034 = 0,57

Нормативное минимальное значение коэффициента оценивается на уровне 0,5. Предприятие по рассчитанному показателю характеризуется устойчивым: более 50 % источников образования имущества предприятия составляет собственный капитал, представленный уставным капиталом и нераспределенной прибылью.

2) Коэффициент соотношения заемного и общего капитала показывает долю заемного капитала в общей величине средств предприятия.

К2 = с.690 / с.700 = 2574 / 6034 = 0,43

В структуре источников финансирования предприятия нет заемных средств, 43 % имущества предприятия сформировано за счет привлеченных средств, в частности, кредиторской задолженности.

3)Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала.

К3 = заемный капитал / собственный капитал = (4 раздел + 5 раздел) / 3 раздел

К3 = (0+2574) / 3460 = 0,74

Этот коэффициент показывает, каких средств у предприятия больше. В нашем случае собственных средств больше чем заемных почти на 26 %.

4) Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала.

Коэффициент маневренности собственного капитала определяется как отношение величины чистых собственных оборотных активов (определяющийся как разница между разделами III «Капитал и резервы» и I «Внеоборотные активы») к величине собственного капитала (раздел III «Капитал и резервы»):

К 4 = (3460 – 1345) : 3460 = 0,61

Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств телерадиокомпании находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Оптимальное значение коэффициента равно 0,5.

5) Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами.

Степень обеспеченности материальных запасов и затрат собственными оборотными средствами определяется отношением собственных оборотных средств к величине запасов и затрат (стр. 210 разд.II актива баланса). Собственный оборотный капитал определяется как разница между разделами III «Капитал и резервы» и I «Внеоборотные активы».

К 5 = (3460 – 1345) : 457 = 4,63

Нормативное значение К 5 равно 0,6 - 0,8, т.е. нормальным можно считать положение, при котором 60 - 80% производственных запасов и затрат формируется за счет собственного оборотного капитала. На предприятии все запасы сформированы за счет собственного оборотного капитала.

6) Коэффициент соотношения внеоборотных активов и собственного оборотного капитала.

Данный коэффициент определяется как отношение внеоборотных активов к собственному оборотному капиталу и показывает, в какой степени внеоборотные активы предприятия финансируются собственным капиталом.

К 6 = 1345 : 3460 = 0,39

Таким образом, 39 % внеоборотных активов предприятия финансироуются за счет собственного капитала.

Заключение

Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости.

Знание методики комплексного экономического анализа по данным отчетной информации необходимо для того, чтобы предвидеть дальнейшее развитие предприятия, перспективы его роста и благополучия.

На основе изучения отчетности прогнозируются возможные финансовые результаты, экономическая рентабельность исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

Учитывая вышесказанное, целесообразно было провести анализ некоторых показателей финансовой деятельности коммерческого предприятия ООО «Сахалиндорстрой».

Список литературы

1. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2003.

2. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы, № 7, 2001.

5. Львовский С.М. Лекции по комплексному экономическому анализу. М.: МЦНМО, 2004.

6. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник, 2003.

7. Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятельности: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 2003.

9. Ильясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия // Финансы, № 10, 2004.

10. Киперман Г. Оценка финансовой устойчивости коммерческой организации // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 7, 2005.

11. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятий [Текст] : учеб. пособие для вузов / С. М. Пястолов. М. : Академический Проект, 2002.

12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.-М., 2003.