Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных
производственных фондов, являются: изменение доли активной части фондов в
общей сумме ОПФ и изменение фондоотдачи активной части фондов:
ФО = УДакт * ФОакт=6,2 руб.
ΔФОопфакт = УДактф (ФОактф – ФОактпл) = -0,016 руб.,
ΔФОопфуд = (УДактф – УДактпл) * ФОактпл = -0,216 руб.
Итого: (-0,016) + (-0,216) = -0,232 руб., что практически совпадает с данными
таблицы
Факторы второго уровня.
Фондоотдача активной части фондов непосредственно зависит от его структуры,
времени работы и среднечасовой выработки.
ФОакт =
Расчет производится методом цепной подстановки.
ФОактпл = = 8 руб.
ФОактусл1(ц) =
ΔФОактц = ФОактусл1(ц) - ФОактпл = -0,4214 руб.
ФОактусл2(д) =
ΔФОактд = ФОактусл2(д) - ФОактусл1(ц) = -0,1579руб.
ФОактусл3(Ксм) =
ΔФОактКсм = ФОактусл3(Ксм) - ФОактусл2(д) = -0,3339руб.
ФОактусл4(п) =
ΔФОактп = ФОактусл4(п) - ФОактусл3(Ксм) = -0,1772руб.
ФОактусл5(св) =
ΔФОактсв = ФОактусл5(св) - ФОактусл4(п) = 0,82руб.
ΔФОактобщ = ΔФОактц + ΔФОактд +
ΔФОактКсм + ΔФОактп + ФОактусл5(св)
ΔФОактобщ = -0,2704 руб., что совпадает с результатами таблицы 10.
Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полученные
результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части фондов в
общей сумме ОПФ:
ΔФОц = - 0,3363 руб.
ΔФОд = -0,12599 руб.
ΔФОксм = -0,2665 руб.
ΔФОп = -0,1414 руб.
ΔФОсв = 0,6543 руб.
Итог: -0,2158 руб.
Если найти произведение ΔФОактобщ * УДакт = -0,2704 *
0,798 = -0,2158 руб., т.е. результаты полностью совпадают.
Факторы третьего уровня.
Рассчитаем влияние этих факторов на уровень фондоотдачи активной части.
ΔФОактнов =
ΔФОактнов = = 0,31
ΔФОактнтп =
ΔФОактнтп = = 0,31
ΔФОактсоц = ΔФОактсв - ΔФОактнов
- ΔФОактнтп = 0,82 - 0,31- 0,31 = 0,2
Изменение объема выпуска продукции за счет влияния факторов трех уровней
Таблица 11.
Фактор
DФО вр
Измен пр-ва продукции тыс.руб
акт часть
ОПФ
Первый уровень
1. Среднегодовая ст-ть ОПФ
1350
6,4
8640
2. Доля акт части
-0,0160
16350
-261,6
3. Отдача акт части фондов
-0,2158
16350
-3528,4
Итого
-0,23
4850
Второй уровень
1. Структура оборудования
-0,3363
16350
-5498,4
2. Целодневные простои
-0,12599
16350
-2060
3. Коэф-т сменности
-0,2665
16350
-4356,9
4. Внутрисм простои
-0,1414
16350
-2311,6
5. Среднечас. Выработка
0,6543
16350
10698,5
Итого
-0,2158
16350
-3528,4
Третий уровень
1. Замена оборудования
0,245
16350
4000,0
2. Внедрение НТП
0,183
16350
3000,0
Итого
7000,0
V. Анализ использования материальных ресурсов.
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению
ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и
своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого
ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть
удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего
количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным
использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции,
хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема
производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает
сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы
продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно
увеличению их производства.
1. Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их
выполнение.
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую
очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку
реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в
основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем
проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции
и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода
материалов.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность
потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть
внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные
ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами,
Внутренние источники — это сокращение отходов сырья, использование
вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов,
экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического
прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это
разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой
собственных внутренних источников ее покрытия.
В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности, в
завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их
выполнение.
По данным таблицы 12 находим коэффициент обеспечения:
По материалу А:
Коб. Пл = = 0,96 = 96%
По материалу В:
Коб. Пл = = 0,964 = 96,4%
По этим данным план поставки недовыполняется:
По материалу А на 100 – 96 = 4%, а по материалу В на 100 – 96,4 = 3,6%.
По материалу А:
Коб. Ф = = 0,96 = 96%
По материалу В:
Коб. Ф = = 0,964 = 96,4%
На самом деле план поставки недовыполняется не на 4 и 3,6 % по материалам А и
В соответственно, а на 100 – 96 = 4% и на 100 – 96,4 = 3,6%, что выше
плановых показателей.
Потребности в материалах удовлетворяются на 96 и 96,4%.
Таблица 12
Вид материала
Плановая потребность,
т
Источники покрытия потребности,
Т
Заключение договоров,
т
Обеспечение потребности договорами, %
Поступило от поставщиков, т
Выполнение договоров, %
Внутренние
Внешние
А
5000,00
300,00
4700,00
4500,00
90
4400,00
97,78
В
5500,00
300,00
5200,00
5000,00
90,09
5000,00
100
Таблица 13
Материал
Среднесуточный расход,
т
Фактический запас
Норма запаса,
дн
Отклонение от максимальной нормы
Т
дн
мах
мin
дн
т
А
20
200
10
12
11
2
40
В
25
200
9
13
11
4
100
2. Состояние запасов материальных ресурсов.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов
важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании
данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе
рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с
нормативной (см. Таблицу 13).
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по
каждому виду за счет изменения:
а) количества заготовленного сырья и материалов (3);
б) переходящих
остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхплановых отходов из-за
низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх); г)
удельного расхода сырья на единицу продукции (УР). При этом используется
следующая модель выпуска продукции:
Vвпi =
Таблица 14.
Наименование
План
Факт
Отклонение
1. Масса заготовленного сырья, Зф, т
4000,00
4500,00
500,00
2. Изменеие переходящих остатков, Ост, т
5,00
-2,00
-7,00
3. Отходы сырья, Отх, т
245,00
522,00
277,00
4. Расходы сырья на производство продукции, т
3750,00
3980,00
230,00
5. Количество выпущенной продукции, ВП, руб.
1875,00
2211,11
336,11
6. Расходы сырья на производство единицы продукции, УР, т
2,00
1,80
-0,20
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной
подстановки или абсолютных разниц.
Метод абсолютных разниц:
1. DVВП = (Зф – Зпл) / УР пл = 250,00 руб.
2. DVВП = -(Ост ф – Ост пл) / УР пл =3,50 руб.
3. DVВП = -(Отх ф – Отх пл) / УР пл = -138,50 руб.
4. DVВП =-(Урф – УР пл) * VВПф / УР пл = 221,11 руб.
Итого: 336,11 руб.
Метод цепной подстановки:
ВПпл = = 1875,00 руб.
ВПусл1 = = 2125,00 руб.
ВПусл2 = = 2128,50 руб.
ВПусл3 = = 1990,00 руб.
ВПф = = 2211,11 руб.
DVВПобщ = 2211,11 - 1875,00 = 336,11 руб.,
в том числе за счет изменения:
· массы заготовленного сырья:
DVВПз = 2125,00 - 1875,00 = 250,00 руб.
· переходящих остатков:
DVВПост = 2128,50 - 2125,00 = 3,50 руб.
· отходов сырья:
DVВПотх = 1990,00 - 2128,50 = -138,50 руб.
· удельных расходов сырья:
DVВПур = 2211,11 - 1990,00 = 221,11 руб.
Итого: 336,11 руб.
3. Анализ использования материалоемкости ресурсов.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов
применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат,
материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста
объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат
в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоемкость, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и
суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной)
продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества
произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен
(ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ} также зависит от объема произведенной
продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР),
стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая
в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их
стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной
продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен
на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость
можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 15
Найдем уровень материалоемкости:
Показатель
Условия расчета
Порядок расчета
Уровень
Коп.
VВП
УД
УР
ЦМ
ЦП
План
Усл.1
Усл.2
Усл.3
Усл.4
Факт
П
Ф
Ф
Ф
Ф
Ф
П
П
Ф
Ф
Ф
Ф
П
П
П
Ф
Ф
Ф
П
П
П
П
Ф
Ф
П
П
П
П
П
Ф
30000 / 100000 * 100
30780 / 120000 * 100
31732 / 142000 * 100
31050 / 142000 * 100
32200 / 142000 * 100
32200 / 150000 * 100
0,30
0,26
0,22
0,22
0,23
0,21
ΔМЕобщ = МЕф – МЕпл = 0,21 – 0,30 = -0,09 коп.
ΔМЕvвп = МЕусл1 – МЕпл = 0,26 – 0,30 = -0,04 коп.
ΔМЕуд = МЕусл2 – МЕусл1 = 0,22 – 0,26 = -0,03 коп.
ΔМЕур = МЕусл3 – МЕусл2 = 0,22 – 0,22 = 0 коп.
ΔМЕцм = МЕусл4 – МЕусл3 = 0,23 – 0,22 = 0,01 коп.
ΔМЕцп = МЕф – МЕусл4 =0,21 – 0,23 = -0,01 коп.
Итого: -0,09 коп.
Итак, материалоемкость в целом снизилась на 0,09 коп. Это произошло из-за
снижения объема производства и структуры продукции (на 0,04 и 0,03 коп.,
соответственно). Также незначительное отрицательное влияние оказало снижение
отпускных цен на продукцию на 0,01 коп.. Единственный положительный
показатель – повышение цен на материалы на 0,01 коп.. Показатель удельного
расхода сырья никакого влияния на изменение материалоемкости на оказывает.
Для определения изменения ВП в зависимости от вышеперечисленных факторов
используем формулу:
ΔВПi = МЗф * ΔМЕi
Итак:
ΔВПобщ = МЗф * ΔМЕобщ = 32200 * (-0,09) = -2747,73 коп.
ΔВПvвп = МЗф * ΔМЕvвп = 32200 * (-0,04) = -1400,70 коп.
ΔВПуд = МЗф * ΔМЕуд = 32200 * (-0,03) = -1063,73 коп.
ΔВПур = МЗф * ΔМЕур = 32200 * 0,00 = -154,65 коп.
ΔВПцм = МЗф * ΔМЕцм = 32200 * 0,01 = 260,77 коп.
ΔВПцп = МЗф * ΔМЕцп = 32200 * (-0,01) = -389,42 коп.
Итого: -2747,73 коп.
Получили, что объем выпуска продукции, меняется в зависимости от изменение
показателя материалоемкости. Он снижается на 2747,73 коп., или на 27,48 руб.
Это происходит из-за снижения материалоемкости всех факторов, за исключением
материалоемкости цен на материалы, которая увеличившись на 0,01 коп. повлекла
за собой увеличение объема производства продукции на 260,77 коп. или на 2
руб. 61 коп.
Таблица 15.
Наименование
Сумма,
руб.
1. Затраты материалов на производство продукции (МЗ):
1.1. по плану S(VВПплi * УДплi * УРплi * ЦМплi)
30000
1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции S(VВПфi * УДплi * УРплi * ЦМплi) * Ктп
(Ктп = 2,6%)
30780
1.3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции S(VВПфi * УДфi * УРплi * ЦМплi)
31732
1.4. фактические по плановым ценам
S(VВПфi * УДфi * УРфi * ЦМплi)
31050
1.5. фактические S(VВПфi * УДфi * УРфi * ЦМфi)
32200
2. Стоимость товарной продукции:
2.1. по плану S(VВПплi * УДплi * ЦПплi)
100000
2.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре
S(VВПфi * УДплi * ЦПплi)±DТПудi
120000
2.3. фактическая по плановым ценам S(VВПфi * УДфi * ЦПплi)
142000
2.4. фактическая S(VВПфi * УДфi * ЦПфi)
150000
VI. Анализ себестоимости продукции.
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является
себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые
результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства,
финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение.
Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения
плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить
резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей
снижения себестоимости продукции.
1. Анализ затрат на рубль товарной продукции.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль
товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный:
может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно
показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
Таблица 16.
Наименование
Сумма,
руб.
1. Суммы издержек на производство и реализацию продукции :
1.1. по плану на плановый выпуск продукции S(Вплi * Vплi ) + Апл
30000
1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции S(Вплi * Vплi ) * Ктп + Аплi
31050
1.3. по плановой структуре на фактический выпуск продукции S(Вплi * Vфi ) + Аплi
36231
1.4. фактические по плановым ценам
S(Вфi * Vфi ) + Аплi
37400
1.5. фактические S(Вфi * Vфi ) + Афi
38800
2. Стоимость товарной продукции:
2.1. по плану S(VВПплi * Цплi)
52500
2.2. фактическая при плановой структуре и плановых ценах
S(VВПфi * УДплi * Цплi)±DТПстр
54338
2.3. фактическая по плановым ценам S(VВПфi * УДфi * Цплi)
63405
2.4. фактическая по фактическим ценам S(VВПфi * УДфi * Цфi)
65773
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной
продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 16 и
по данным о выпуске товарной продукции.
Показатель
Условия расчета
Порядок расчета
Уровень ,
коп.
VВП
УД
Зпер.
Зпост.
Цпл.
План
Усл.1
Усл.2
Усл.3
Усл.4
Факт
П
Ф
Ф
Ф
Ф
Ф
П
П
Ф
Ф
Ф
Ф
П
П
П
Ф
Ф
Ф
П
П
П
П
Ф
Ф
П
П
П
П
П
Ф
30000 / 52500
31050 / 54338
36231 / 63405
37400 / 63405
38800 / 63405
38800 / 65773
0,571
0,571
0,571
0,59
0,612
0,59
Δобщ
0
0
0,019
0,022
-0,022
0,59 – 0,571
0,019
Аналитические расчеты показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль
товарной продукции на 0,019 коп. (0,59 – 0,571), в том числе за счет:
· увеличения уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на
0,019коп. (0,59 – 0,571);
· увеличения суммы постоянных расходов на 0,022 коп. (0,612 – 0,59);
Остальные факторы (объем производства и структура производства) на увеличение
затрат на рубль товарной продукции не влияют, в отличие от отрицательного
влияния уменьшения цен на продукцию на 0,022 коп.
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли,
необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет
каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции,
выраженный в плановых ценах.
Таблица 17.
Фактор
Расчет влияния
Изменение
суммы прибыли,
руб.
1. Объем выпуска товарной продукции.
0 * 63405 / 100
0,00
2. Структура товарной продукции.
0 *63405 / 100
0,00
3. Уровень переменных затрат на единицу продукции.
0,019 * 63405 / 100
12,05
4. Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.
0,022 * 63405 / 100
13,95
5. Изменение уровня отпускных цен на продукцию.
-0,022 * 63405 / 100
-13,95
Итого:
12,05
Прибыль возросла на 12,05 руб. Этому способствовали увеличение уровня
переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных затрат на
производство и реализацию продукции. Отрицательное влияние оказало изменение
уровня отпускных цен на продукцию. Такие факторы как объем выпуска товарной
продукции и структура товарной продукции влияния на изменение суммы прибыли
не оказали.
2. Анализ прямых материальных затрат.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции
занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат зависит от объема
производства продукции (VВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат
на отдельные изделия (АМЗ). Последние в свою очередь зависят от количества
(массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены
единицы материалов (Ц).
Таблица 18.
Наименование
Сумма, руб.
1. Затраты материалов на производство продукции :
1.1. по плану S(VВПплi * УДплi * УРплi * Цплi)
30000
1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции S(VВПфi * УДплi * УРплi * Цплi) * Ктп
(Ктп = 2,6%)
28300
1.3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции S(VВПфi * УДфi * УРплi * Цплi)
27200
1.4. фактические по плановым ценам
S(VВПфi * УДфi * УРфi * Цплi)
29000
1.5. фактические S(VВПфi * УДфi * УРфi * Цфi)
29800
Изменение расхода материалов за счет влияния факторов определяется способом
цепной подстановки по данным таблицы 18.
Получаем, что расход материалов на производство продукции уменьшился на 200
руб., в том числе за счет изменения:
1. Объема производства продукции на 28300 – 30000 = -1700 руб.
2. Структуры производства продукции на 27200 – 28300 = -
1100 руб.
3. Удельного расхода материалов на 29000 – 27200 = 1800 руб.
4. Цен на сырье и материалы на 29800 – 29000 = 800 руб.
Итого: -200 руб.
Тот же самый результат получим от разности 29800 – 30000 = -200 руб.
3. Анализ прямых трудовых затрат.
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости
продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому
анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в
себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск
резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты, зависит от объема производства товарной
продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в
свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.- ч.
Таблица 19.
Наименование
Сумма, руб.
1. Затраты материалов на производство продукции :
1.1. по плану S(VВПплi * УДплi * УТЕплi * ОТплi)
22000
1.2. по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции S(VВПфi * УДплi * УТЕплi * ОТплi) * Ктп
(Ктп = 2,6%)
20746
1.3. по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции S(VВПфi * УДфi * УТЕплi * ОТплi)
21590
1.4. фактические при плановом уровне оплаты труда
S(VВПфi * УДфi * УТЕфi * ОТплi)
22811
1.5. фактические S(VВПфi * УДфi * УТЕфi * ОТфi)
23445
Изменение суммы зарплаты за счет влияния факторов определяется способом
цепной подстановки по данным таблицы 19.
Видно, что имеется общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной
продукции. Он составляет 23445 – 22000 = 1445 руб., в том числе за
счет:
1. Увеличение объема выпуска продукции:
ΔЗПvвп = 20746 – 22000 = -1254 руб.
2. Изменения структуры производства продукции:
ΔЗПстр = 21590 – 20746 = 844 руб.
3. Снижения трудоемкости продукции:
ΔЗПуте = 22811 – 21590 = 1221 руб.
4. Повышения уровня оплаты труда:
ΔЗПот = 23445 – 22811 = 634 руб.
Итого: 1445 руб.
VII. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг.
В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от
реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
1. Факторный анализ прибыли от реализации продукции.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех
факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (УРП);
ее структуры (уд(); себестоимости (С,) и уровня среднереализационных цен
(Z/,).
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное
влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции
приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является
убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы
прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более
рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли
возрастет и. наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или
убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной
зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы
прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в
прямо пропорциональной зависимости:
при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя
данные таблицы 20.
Таблица 20.
Показатели
План
План, пересчитанный на фактический объем продаж
Факт
1. Выручка от реализации без НДС и акцизов (ВР)
20300
19930
19770
2. Полная себестоимость реализованной продукции (С)
18000
17676
17530
3. Прибыль от реализации (П)
2300
2254
2340
План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен
на 40 руб. (2340 - 2300).
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из
фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и
плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет
объема и структуры реализованной продукции:
DП vрп, уд = 2254 - 2300 = -46 руб.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль
умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации
продукции в оценке плановой себестоимости или в натурально-условном
исчислении (720 / 800 * 100 - 100 = -10%) и результат разделить на 100:
DПvрп = 2300 * (-10%) / 100 = -230 руб.
Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого
результата нужно вычесть второй):
DПуд = -46,00 – (-230) = 184 руб.
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается
сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический
объем продаж:
DПс = 17676 - 17530 = 146 руб.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется
сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило
за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:
DПц = 19770 - 19930 = -160 руб.
Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки,
последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя
фактической.
Таблица 21.
Показатель
Условия расчета
Порядок расчета
Сумма прибыли,
руб.
VВП
УД
Цена
С
План
Усл.1
Усл.2
Усл.3
Факт
П
Ф
Ф
Ф
Ф
П
П
Ф
Ф
Ф
П
П
П
Ф
Ф
П
П
П
П
Ф
ВРпл – Спл
Ппл * Крп
Врусл – Сусл
ВРф – Сусл
ВРф - Сф
2300
2070
2254
2094
2340
Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой
величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент
выполнения плана по реализации продукции (Крп), а затем плановую сумму
прибыли скорректировать на этот коэффициент.
Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического
объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная),
условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном
выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего
желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных
изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного
фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации
составляет:
Крп = = 720 / 800 = 0,9
Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была
бы уменьшиться на 10 % и составить 2070 руб. (2300 * 0,83).
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре
реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для
этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат. Прибыль
при таких условиях составит 2254 руб. (19930 - 17676).
Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при
фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой
себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует
вычесть условную сумму затрат. Сумма прибыли в данном случае составит 2094
руб. (19770 - 17676).
По данным таблицы 21 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет
каждого фактора.
Изменение суммы прибыли за счет:
· объема реализации продукции
DПvрп = Пусл1 – Ппл = 2070 - 2300 = -230 руб.;
· структуры товарной продукции
ΔПстр = Пусл2 – Пусл1 = 2254 - 2070 = 184 руб.;
· средних цен реализации
ΔПцен = Пусл3 – Пусл2 = 2094 - 2254 =-160 руб.;
· себестоимости реализованной продукции
ΔПс = Пф – Пусл3 = 2340 - 2094 = 246 руб.
Итого: 40 руб.
Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за
счет структуры продукции и за счет увеличения среднереализационных цен.
Отрицательно на сумму прибыли повлияли: повышение себестоимости продукции и
объема реализации продукции.
2. Анализ рентабельности производственной деятельности, продаж,
инвестиционного капитала.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в
целом, доходность различных направлений деятельности (производственной,
предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более
полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому
что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или
использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия
и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и
инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от
реализации продукции и чистой прибыли.
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) -
отношение валовой (Прц) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по
реализованной продукции (Зрп):
Rз = , или Rз =
Rз = 2300 / 18000 = 0,1278 руб.
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля,
затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в
целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.
Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов:
полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме
инвестиций в данный проект.
Рентабельность продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации продукции,
работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки (В):
Rз = , или Rз =
Rз = 2300 / 20300 = 0,113 руб.
Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько
прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель
получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и
отдельным видам продукции.
Рентабельность (доходность) капитала - отношение балансовой (валовой, чистой)
прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или
отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного,
перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:
Rк = ; Rк = ; Rк =
Rк = 2420 / 16514 = 0,1465 руб.
Уровень рентабельности производственной деятельности. (окупаемость затрат),
рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов
первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее
себестоимости и средних цен реализации.
Факторная модель этого показателя имеет вид
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в
целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя
данные таблиц 20 и 21.
= 2300 / 18000 * 100 = 12.78 %
= 2070 / 18000 * 100 = 11,5 %
= 2254 / 17676 * 100 = 12.75 %.
= 2094 / 17676 * 100 = 11.85 %
= 2340 / 17530 * 100 = 13.35 %.
ΔRобщ = Rф – Rпл = 13,35 - 12,78 = 0,57%, в том числе:
ΔRvрп = Rусл1 – Rпл = 11,5 - 12,78 = -1,28 %
ΔRуд = Rусл2 – Rусл1 = 12,75 - 11,5 = 1,25 %
ΔRц = Rусл3 – Rусл2 = 11,85 - 12,75 = -0,9 %
ΔRс = Rф – Rусл3 = 13,35 - 11,85 = 1,5 %
Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню
рентабельности перевыполнен в связи с повышением среднего уровня цен и
удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации.
Рост себестоимости реализованной продукции вызвал снижение уровня
рентабельности.
Факторный анализ рентабельности продаж.
Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по
предприятию, имеет следующий вид:
Расчет влияния данных факторов способом цепной подстановки:
= 2300 / 20300 * 100 = 11,33 %
= 2254 / 19930 * 100 = 11,31 %
= 2094 / 19770 * 100 = 10,59 %
= 2340 / 19770 * 100 = 11,84 %
ΔRобщ = Rф – Rпл = 11,84 – 11,33 = 0,51 %, в том числе:
ΔRуд = Rусл1 – Rпл = 11,31 - 11,33 = -0,02 %
ΔRц = Rусл2 – Rусл1 = 10,59 - 11,31 = -0,72%
ΔRс = Rф – Rусл2 = 11,84 - 10,59 = 1,25 %.
Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности совокупного
капитала. Балансовая сумма при были зависит от объема реализованной
продукции (VРП), ее структура (УД), себестоимости (С), среднего уровня
цен (Ц) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с
реализацией продукции и услуг (ВФР).
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (KL) зависит от
объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала (Коб), который
определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного
капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его
требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот,
замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения
средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. При
этом исходят из того, что объем продаж сам по себе не оказывает влияния на
уровень рентабельности, так как с его изменением пропорционально увеличиваются
или уменьшаются сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при
условии неизменности остальных факторов.
Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно
представить в виде
Наименование
План
Факт
1. Прибыль от реализации продукции, руб.
2300
2400
2. Внереализационный финансовый результат, руб.
120
130
3. Балансовая прибыль, руб.
2420
2530
4. Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала, руб.
16514
18000
5. Объем реализации продукции в оценке плановой себестоимости, руб.
18000
30000
6. Коэффициент оборачиваемости капитала
1,09
1,3
7. Расчетная потребность в основном и оборотном капитале для обеспечения фактического объема продаж при плановой его оборачиваемости, руб.
16513,76
23076,92
Произведем расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности
капитала способом цепной подстановки:
= (2300+ 120) / 18000 * 100 = 13,44 %
= (2070+ 120) / (19930 / 1,09) = 10,08 %
= (2094 + 120) / (30000 / 1,09) = 6,77 %
= (2340 + 120) / (30000 / 1,09) = 7,52 %
= (2340 + 130) / (30000 / 1,09) = 7,55 %
= 2530 / (30000 /1,3) = 6,49 %
Общее отклонение от плана по уровню рентабельности составляет:
ΔRобщ = Rф – Rпл = 6,49 - 13,44 = -6,95 %,
в том числе за счет:
ΔRуд = Rусл1 – Rпл = 10,08 - 13,44 = -3,36 %
ΔRц = Rусл2 – Rусл1 = 6,77 - 10,08 = -3,31 %
ΔRс = Rусл3 – Rусл2 = 7,52 - 6,77 = 0,75 %
ΔRвфр = Rусл4 – Rусл3 = 7,55 - 7,52 = 0,03 %
ΔRкоб = Rф – Rусл4 = 6,49 - 7,55 = -1,06 %
План по уровню рентабельности недовыполнен на 6,95% в основном за счет
сдвигов в структуре товарной продукции. Отрицательно на него повлияло
ускорение оборачиваемости капитала и повышение цен. Незначительное
положительное влияние оказали: внереализационные финансовые результаты,
повышение себестоимости.
Главная
Расчет производится методом цепной подстановки.
ФОактпл = 
= 8 руб.
ФОактусл1(ц) = 
ΔФОактц = ФОактусл1(ц) - ФОактпл = -0,4214 руб.
ФОактусл2(д) = 
ΔФОактд = ФОактусл2(д) - ФОактусл1(ц) = -0,1579руб.
ФОактусл3(Ксм) = 
ΔФОактКсм = ФОактусл3(Ксм) - ФОактусл2(д) = -0,3339руб.
ФОактусл4(п) = 
ΔФОактп = ФОактусл4(п) - ФОактусл3(Ксм) = -0,1772руб.
ФОактусл5(св) = 
ΔФОактсв = ФОактусл5(св) - ФОактусл4(п) = 0,82руб.
ΔФОактобщ = ΔФОактц + ΔФОактд +
ΔФОактКсм + ΔФОактп + ФОактусл5(св)
ΔФОактобщ = -0,2704 руб., что совпадает с результатами таблицы 10.
Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полученные
результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части фондов в
общей сумме ОПФ:
ΔФОц = - 0,3363 руб.
ΔФОд = -0,12599 руб.
ΔФОксм = -0,2665 руб.
ΔФОп = -0,1414 руб.
ΔФОсв = 0,6543 руб.
Итог: -0,2158 руб.
Если найти произведение ΔФОактобщ * УДакт = -0,2704 *
0,798 = -0,2158 руб., т.е. результаты полностью совпадают.
Факторы третьего уровня.
Рассчитаем влияние этих факторов на уровень фондоотдачи активной части.
ΔФОактнов = 
ΔФОактнов = 
= 0,31
ΔФОактнтп = 
ΔФОактнтп = 
= 0,31
ΔФОактсоц = ΔФОактсв - ΔФОактнов
- ΔФОактнтп = 0,82 - 0,31- 0,31 = 0,2
Изменение объема выпуска продукции за счет влияния факторов трех уровней
Таблица 11.
= 0,96 = 96%
По материалу В:
Коб. Пл = 
= 0,964 = 96,4%
По этим данным план поставки недовыполняется:
По материалу А на 100 – 96 = 4%, а по материалу В на 100 – 96,4 = 3,6%.
По материалу А:
Коб. Ф = 
= 0,96 = 96%
По материалу В:
Коб. Ф = 
= 0,964 = 96,4%
На самом деле план поставки недовыполняется не на 4 и 3,6 % по материалам А и
В соответственно, а на 100 – 96 = 4% и на 100 – 96,4 = 3,6%, что выше
плановых показателей.
Потребности в материалах удовлетворяются на 96 и 96,4%.
Таблица 12
Таблица 14.
= 1875,00 руб.
ВПусл1 = 
= 2125,00 руб.
ВПусл2 =
= 2128,50 руб.
ВПусл3 =
= 1990,00 руб.
ВПф =
= 2211,11 руб.
DVВПобщ = 2211,11 - 1875,00 = 336,11 руб.,
в том числе за счет изменения:
· массы заготовленного сырья:
DVВПз = 2125,00 - 1875,00 = 250,00 руб.
· переходящих остатков:
DVВПост = 2128,50 - 2125,00 = 3,50 руб.
· отходов сырья:
DVВПотх = 1990,00 - 2128,50 = -138,50 руб.
· удельных расходов сырья:
DVВПур = 2211,11 - 1990,00 = 221,11 руб.
Итого: 336,11 руб.
3. Анализ использования материалоемкости ресурсов.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов
применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат,
материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста
объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат
в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоемкость, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и
суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной)
продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества
произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен
(ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ} также зависит от объема произведенной
продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР),
стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая
в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их
стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной
продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен
на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость
можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 15
Найдем уровень материалоемкости:
= 720 / 800 = 0,9
Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была
бы уменьшиться на 10 % и составить 2070 руб. (2300 * 0,83).
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре
реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для
этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат. Прибыль
при таких условиях составит 2254 руб. (19930 - 17676).
Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при
фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой
себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует
вычесть условную сумму затрат. Сумма прибыли в данном случае составит 2094
руб. (19770 - 17676).
По данным таблицы 21 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет
каждого фактора.
Изменение суммы прибыли за счет:
· объема реализации продукции
DПvрп = Пусл1 – Ппл = 2070 - 2300 = -230 руб.;
· структуры товарной продукции
ΔПстр = Пусл2 – Пусл1 = 2254 - 2070 = 184 руб.;
· средних цен реализации
ΔПцен = Пусл3 – Пусл2 = 2094 - 2254 =-160 руб.;
· себестоимости реализованной продукции
ΔПс = Пф – Пусл3 = 2340 - 2094 = 246 руб.
Итого: 40 руб.
Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за
счет структуры продукции и за счет увеличения среднереализационных цен.
Отрицательно на сумму прибыли повлияли: повышение себестоимости продукции и
объема реализации продукции.
2. Анализ рентабельности производственной деятельности, продаж,
инвестиционного капитала.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в
целом, доходность различных направлений деятельности (производственной,
предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более
полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому
что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или
использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия
и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и
инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от
реализации продукции и чистой прибыли.
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) -
отношение валовой (Прц) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по
реализованной продукции (Зрп):
Rз = 
, или Rз = 
Rз = 2300 / 18000 = 0,1278 руб.
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля,
затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в
целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.
Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов:
полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме
инвестиций в данный проект.
Рентабельность продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации продукции,
работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки (В):
Rз = 
, или Rз = 
Rз = 2300 / 20300 = 0,113 руб.
Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько
прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель
получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и
отдельным видам продукции.
Рентабельность (доходность) капитала - отношение балансовой (валовой, чистой)
прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или
отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного,
перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:
Rк = 
; Rк = 
; Rк = 
Rк = 2420 / 16514 = 0,1465 руб.
Уровень рентабельности производственной деятельности. (окупаемость затрат),
рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов
первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее
себестоимости и средних цен реализации.
Факторная модель этого показателя имеет вид
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в
целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя
данные таблиц 20 и 21.
= 2300 / 18000 * 100 = 12.78 %
= 2070 / 18000 * 100 = 11,5 %
= 2254 / 17676 * 100 = 12.75 %.
= 2094 / 17676 * 100 = 11.85 %
= 2340 / 17530 * 100 = 13.35 %.
ΔRобщ = Rф – Rпл = 13,35 - 12,78 = 0,57%, в том числе:
ΔRvрп = Rусл1 – Rпл = 11,5 - 12,78 = -1,28 %
ΔRуд = Rусл2 – Rусл1 = 12,75 - 11,5 = 1,25 %
ΔRц = Rусл3 – Rусл2 = 11,85 - 12,75 = -0,9 %
ΔRс = Rф – Rусл3 = 13,35 - 11,85 = 1,5 %
Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню
рентабельности перевыполнен в связи с повышением среднего уровня цен и
удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации.
Рост себестоимости реализованной продукции вызвал снижение уровня
рентабельности.
Факторный анализ рентабельности продаж.
Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по
предприятию, имеет следующий вид:
Расчет влияния данных факторов способом цепной подстановки:
= 2300 / 20300 * 100 = 11,33 %
= 2254 / 19930 * 100 = 11,31 %
= 2094 / 19770 * 100 = 10,59 %
= 2340 / 19770 * 100 = 11,84 %
ΔRобщ = Rф – Rпл = 11,84 – 11,33 = 0,51 %, в том числе:
ΔRуд = Rусл1 – Rпл = 11,31 - 11,33 = -0,02 %
ΔRц = Rусл2 – Rусл1 = 10,59 - 11,31 = -0,72%
ΔRс = Rф – Rусл2 = 11,84 - 10,59 = 1,25 %.
Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности совокупного
капитала. Балансовая сумма при были зависит от объема реализованной
продукции (VРП), ее структура (УД), себестоимости (С), среднего уровня
цен (Ц) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с
реализацией продукции и услуг (ВФР).
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (KL) зависит от
объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала (Коб), который
определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного
капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его
требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот,
замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения
средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. При
этом исходят из того, что объем продаж сам по себе не оказывает влияния на
уровень рентабельности, так как с его изменением пропорционально увеличиваются
или уменьшаются сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при
условии неизменности остальных факторов.
Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно
представить в виде
= (2300+ 120) / 18000 * 100 = 13,44 %
= (2070+ 120) / (19930 / 1,09) = 10,08 %
= (2094 + 120) / (30000 / 1,09) = 6,77 %
= (2340 + 120) / (30000 / 1,09) = 7,52 %
= (2340 + 130) / (30000 / 1,09) = 7,55 %
= 2530 / (30000 /1,3) = 6,49 %
Общее отклонение от плана по уровню рентабельности составляет:
ΔRобщ = Rф – Rпл = 6,49 - 13,44 = -6,95 %,
в том числе за счет:
ΔRуд = Rусл1 – Rпл = 10,08 - 13,44 = -3,36 %
ΔRц = Rусл2 – Rусл1 = 6,77 - 10,08 = -3,31 %
ΔRс = Rусл3 – Rусл2 = 7,52 - 6,77 = 0,75 %
ΔRвфр = Rусл4 – Rусл3 = 7,55 - 7,52 = 0,03 %
ΔRкоб = Rф – Rусл4 = 6,49 - 7,55 = -1,06 %
План по уровню рентабельности недовыполнен на 6,95% в основном за счет
сдвигов в структуре товарной продукции. Отрицательно на него повлияло
ускорение оборачиваемости капитала и повышение цен. Незначительное
положительное влияние оказали: внереализационные финансовые результаты,
повышение себестоимости.