Денежные расчёты

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько моди-фицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

4. Установление соответствия данных бухгалтерской отчетно-сти данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

5. Проверка организации материальной ответственности.

6. Документальное оформление движения денежных средств.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессиональ-ного суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим опросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

8. Выражение мнения о достоверности отчетности в части уче-та денежных средств.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения ауди-та представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информа-цию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому проверка таких операций является трудоемким процессом, хотя сами про-цедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количе-ство нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с эти участком учета.

4.2. АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССАХ ОРГАНИЗАЦИИ

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита.

Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности эко-номического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения раз-личных нарушений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются:

- выдача средств на оплату труда;

- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

- выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: про-верка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денеж-ных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состо-яния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводит-ся путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предпри-ятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав конт-рольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выгля-деть следующим образом табл. 13.

Таблица 13 -Тесты контроля кассовых операций

При проверке кассовых операций аудитор использует все ме-тоды получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов;

- проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. - для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных ордерах отсутствуют подписи ответственных лиц, а также подписи лиц, получивших денежные средства. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснован-ными. Все выявленные нарушения аудитор обязан отражать в своих рабочих документах и сообщать главному бухгалтеру предприятия с целью принятия оперативных мер по их устранению.

Далее следует проверить законность совершения кассовых операций и их соответствие требованиям нормативных документов. Для этого аудитор выясняет, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подотчетен и кто его проверяет. Особое внимание уделяется при этом наличию на предприятии Положения об инвентаризациях, графика прове-дения плановых ревизий кассы, приказов о назначении инвентаризационных комиссий, приказов о проведении внезапных реви-зий кассы, договоров о полной материальной ответственности кассиров и т.п.

Затем аудиторы анализируют полноту, своевременность и пра-вильность оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов). Поступление денежных средств из банка в кассу предприятия проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных в ко-решках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Контроль поступления и оприходования выручки производится путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неис-пользованных авансов проверяется по приходным кассовым ор-дерам. При проверке отражения в учете операционных и внереа-лизационных доходов, аудиторам следует учитывать, что они должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудиторы обращают внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выдачу различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), и соблюдение лимита кассы.

При проверке обоснованности выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах следует также установить выделение сумм НДС в расчетных документах и правильность его от-ражения в учете.

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по коррес-пондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №1 по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по сче-там 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленно-го лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установлен-ного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работни-кам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита ос-татка кассовой наличности расценивается как нарушение поряд-ка ведения кассовых операций.

При проверке обязательно контролируют правильность ука-занной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонден-ции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по да-там.

По желанию аудитора или директора предприятия можно про-вести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в при-сутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен соста-вить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо про-верить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответ-ственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по оснащенности техническими средствами пожарно-охранной сигнализации, имеется ли для хранения денежных средств и других ценностей сейф; соблюдаются ли правила хранения клю-чей от сейфа и порядок регистрации контрольно-кассовых ма-шин в налоговых органах, имеются ли акты периодических вне-запных проверок кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк.

В ходе инвентаризации аудитор устанавливает правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; наличие подписей в получении денег (для чего выбороч-но проверяют подписи в расходных ордерах и ведомостях на со-ответствие); соответствие фамилий в платежных ведомостях фа-милиям в других документах; наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено); правильность ве-дения кассовой книги и остатков денег по ней; правильность вы-дачи денег по доверенностям; соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом типовой фор-мы № инв.-15, который кроме аудитора подпи-сывают кассир и главный бухгалтер проверяемого предприятия. Этот акт является письменным аудиторским доказательством.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги ауди-тором должна производиться проверка правильности работы про-граммных средств обработки кассовых документов. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвя-щено несколько правил аудиторской деятельности. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием автоматизиро-ванных процедур. Следует помнить, что в договоре на аудитор-ские услуги предусматривается согласие экономического субъек-та на использование его базы данных.

В стандарте «Аудит в условиях компьютерной обработки дан-ных» перечислены вопросы, которые аудитор должен отразить в своих рабочих документах, в частности: организационная форма обработки данных; форма бухгалтерского учета; участки учета, функционирующие в системе КОД; как передаются данные; как ведется обработка учетных данных (локально или с помощью сетей); как обеспечивается хранение данных и их архивирование. Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформле-ние их с нарушением установленных требований;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег по кассе с повторным использова-нием одних и тех же документов или подложных документов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных ре-гистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- формальное проведение инвентаризаций кассы.

4.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

При аудиторской проверке банковских операций особое вни-мание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного ли-мита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреж-дениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосроч-ных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осу-ществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Цен-трального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской програм-мы должен включать:

- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях бан-ка открыты эти счета);

- проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального офор-мления;

- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

- проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;

- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;

- определение платежеспособности организации и причин про-срочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;

- контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;

- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1, 2, 3, ве-домость №1, 2 журнально-ордерной формы учета или машинограм-мы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законо-дательства при совершении банковских операций в ходе докумен-тальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять -- сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования (табл. 14). Данный вариант вопросника рекомендован к применению Р.А. Алборовым. Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления и ме-тоды проверки.

Таблица 14 - Вопросник тестов контроля банковских операций

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприяти-ем в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую оче-редь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией сче-тов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бух-галтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяе-мой организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также про-веряет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчет-ному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по вы-пискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществ-ляется путем тщательного изучения выписок банка с приложен-ными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует уста-новить: обоснованность всех перечислений с расчетного счета (до-говора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изу-чить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и за-конность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое вни-мание следует уделить выявлению случаев совершения незакон-ных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам, а при проверке поступивших на счета денежных средств уста-навливается правильность их учета и полнота зачисления. Пере-численную покупателями выручку сверяют с записями в учет-ных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с поку-пателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказ-чиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по догово-рам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним докумен-там. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвер-дить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим сумам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Осо-бое внимание обращают на своевременность и полноту оприходо-вания в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредито-ров. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, наклад-ными на материальные ценности и др.).

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учет-ных регистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомер-ность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут отно-ситься непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета рас-четов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами -- 60 и 76. Исключения составляют отдельные рас-ходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным опе-рациям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом теку-щих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату соци-ально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка доку-ментов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бес-спорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указа-ния закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены со-гласно ст. 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распрос-траняется на платежи, очередность исполнения которых в соот-ветствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком реше-ния налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.

В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование де-нежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихся процентов мо-жет привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, под-лежащие обособленному хранению. Открытие специальных сче-тов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по акк-редитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть от-крыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:

- для учета денежных средств целевого финансирования;

- для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с по-льзованием банковских карт.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам про-водится по общей методике, изложенной выше, при этом аудито-ру необходимо дополнительно проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной фор-мы расчетов;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- правильность документального оформления операций, оп-лаченных чеками из лимитированных и не лимитированных че-ковых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления опе-раций по движению средств целевого финансирования, поступив-ших от родителей и из прочих источников на содержание соци-альных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);

- предоставлены ли балансы и другие необходимые докумен-ты от структурных подразделений, выделенных на самостоятель-ный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальное от-ражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.

Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» явля-ются копии квитанций банка или почты, копии сопроводитель-ных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие первичных документов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по опе-рациям со средствами в пути;

- правильность ведения аналитического учета по счету 57.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошиб-ками, которые выявляются в ходе проверки банковских опера-ций, являются следующие:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послу-жившим основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предвари-тельного оформления договора и по другим сомнительным опера-циям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

4. АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК НАПРАВЛЕНИЕ РАЦИОНАЛИЗАЦИИ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕССОВ ОАО «БЛАГОДАРНЕНСКИЙ МУКОМОЛЬНЫЙ ЗАВОД»

Большинство российских организаций сегодня приводят свою практику учета и управления в соответствие с новой экономической действительностью. По мере развития информационных технологий в российском бизнесе постоянно меняется отношение к автоматизации. 90-е годы XX века ознаменовались появлением автоматизированных систем бухгалтерского учета, финансового менеджмента и управления предприятием.

В начале 90-х годов у российских пользователей программных комплексов было еще мало опыта в сфере сбора, хранения и обработки информации. Сегодня на отечественном рынке программных продуктов представлено огромное количество разработок практически на все вкусы. Это программы DOS и под WINDOWS, под российские и зарубежные стандарты учета, дешевые мини-бухгалтерии и дорогостоящие бухгалтерские комплексы, универсальные и отраслевые решения и т.д.

Бухгалтерский учет - это информационная технология, с помощью которой отображается движения средств и их источников. Необходимость автоматизации рабочего места бухгалтера - не просто дань моде или способ поднять престиж фирмы. Преимущества учета с помощью компьютера являются очевидными. Программные средства позволяют не только снизить трудоемкость учета, застраховаться от арифметических ошибок, но и всесторонне анализировать накопленную информацию.

Рано или поздно любая серьезная организация встает перед проблемой автоматизации своей финансово-хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная информация и систематизированная, она является, в определенной степени, гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Учитывая темпы, с которыми расширяется сфера использования компьютеров, можно предположить, что в недалеком будущем бухгалтер, не сумевший овладеть технологией автоматизированного учета, окажется лишним.

Рынок программных продуктов компьютерных систем бухгалтерско- го учета (КСБУ) связан с ведущими фирмами-разработчиками, которые обеспечивают следующий набор услуг:

разработку, распространение (продажу) готовых программных продуктов для создания КСБУ;

консалтинговые услуги по проектированию КСБУ, выбору программных средств;

создание информационно - правовых систем для КСБУ;

издание и распространение литературы для КСБУ;

организация учебных центров для подготовки пользователей для КСБУ.

Упрощенно бухгалтерские программы можно разбить на два основных сектора. Первый сектор - это бухгалтерские программы, ориентированные на малый и средний бизнес. Наиболее известные разработчики программ этого типа: «1 С», «Информатик», «ДИЦ».

Второй - это более дорогие бухгалтерские и управленческие системы, ориентированные на средние и крупные предприятия. Наиболее известные представители - корпорация «Парус», фирмы «1С», «Интеллект-Сервис», «Инфин».

Бесспорным лидером среди разработчиков бухгалтерских программ являются фирмы «1С» и «Интеллект - Сервис».

Фирма «Интеллект - Сервис» предлагает следующие программные продукты:

БЭСТ-4 - полнофункциональная, многопользовательская и многовалют- ная система оперативного (торгового, складского) и бухгалтерского учета. Ввод данных в систему осуществляется от первичных документов. БЭСТ - 4 хорошо адаптируется к специфике конкретного предприятия.

БЭСТ-4 “Магазин” - для автоматизации предприятий розничной торговли, обеспечивает управление товародвижением от поступления товаров на складе до их реализации, поддерживает оперативный и бухгалтерский учет, взаимодействие с торговым оборудованием.

БЭСТ “Анализ” - программа анализа товарооборота, закупок и цен товаров за разные периоды времени, максимальной прибыли по различным видам товаров.

БЭСТ “Компания” - автоматизация управления крупным предприятием торговли. Обеспечивает оперативное управление торговыми потоками, включая учет закупок, запасов, продаж товаров, расчетов по обязательствам. Автоматизированы все функции бухгалтерского и налогового учета. Для управления БД используются крупномасштабные СУБД типа SQL - Server.

БЭСТ “Маркетинг” - программа автоматизации маркетинговых исследований. Реализованы функции: определение конкурентной среды и целевых сегментов рынка, выработка рекомендаций сбыта, финансового планирования, формирования продаж и др.

БЭСТ «Офис» - полнофункциональная система управления малым предприятием. Обеспечивает планирование движения денежных средств, доходов и расходов, учет и анализ хозяйственной деятельности.

Фирма «1С» предлагает следующие программные продукты:

1 С: MS SQL -Предприятие 7.7 - расширение системы «1С: Предприятие», позволяющее организовать работу с большими БД в архитектуре, «клиент-сервис»;

1 С: Аспект - автоматизация торгового учета на предприятиях оптовой и мелкооптовой торговли, в том числе с упрощенной схемой налогообложения;

1 С: АФСП - анализ финансового состояния предприятия на основе данных стандартной бухгалтерской отчетности;

1 С: Бухгалтерия - универсальная бухгалтерская программа для ведения учета любой сложности на предприятиях различных видов деятельности и форм собственности;

1 С: Предприятие - интегрированная система управления предприятием, конфигурация «1С: Предприятие » ( бухгалтерия +зарплата + кадры + торговля + склад);

1С: Рарус: GAAP - ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности;

и др.

Таким образом, существует огромное количество программных продуктов автоматизации бухгалтерского учета различных фирм-производителей. Естественным образом встает вопрос о выборе наиболее оптимального варианта бухгалтерской программы для конкретного предприятия.

На практике выбор технического решения зависит от целого ряда факторов. Важно не упустить главные критерии для правильного понимания проблемы выбора программы автоматизации.

Как ведется документооборот? Каково количество поставщиков и клиентов? Какие участки деятельности необходимо автоматизировать? Сколько человек занимаются вводом первичной информации? Какова структура подразделений и насколько они разнесены территориально? Эти и многие другие вопросы должны быть учтены при выборе бухгалтерской программы.

Очевидно для ОАО «Благодарненский мукомольный завод», учитывая особенности его функционирования, структуру бухгалтерской службы, квалифицированность работников бухгалтерии, наиболее приемлемым является вариант создания так называемой минибухгалтерии.

Минибухгалтерии предназначены, прежде всего, для автоматизации работы главного бухгалтера. Они, как правило, позволяют автоматизировать построение отчетности для предоставления в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды, а также ведение главной книги, всевозможных журналов и ведомостей. Все отчетные формы, включая журналы - ордера, строятся на базе данных о финансово-хозяйственных операциях, вводимых в программу пользователем. Информацию можно вводить или непосредственно в виде проводок, или, во многих случаях, можно заполнять первичные документы традиционного вида (накладные, платежные поручения, расчетно-платежные ведомости и пр.)

Достоинствами этой категории программ являются:

невысокая стоимость;

сравнительная простота освоения и внедрения по сравнению с более сложными программными комплексами;

универсальность.

Основной недостаток, или даже скорее изначальная особенность таких программ, заключается в том, что они не предназначены для комплексной автоматизации деятельности бухгалтерии или, тем более, всего предприятия.

Если говорить о наиболее известных программах класса «Мини-бухгалтерия», то в первую очередь следует упомянуть «1С: Бухгалтерия», «Инфо - Бухгалтер» и «Турбо-Бухгалтер». Разумеется, существует еще целый ряд весьма достойных и популярных программ, но перечисленные программы являются наиболее известными.

Следует отметить, что каждая из программ имеет достоинства и недостатки. Нельзя сказать, что одна из них во всех отношениях лучше других.

Программа «Инфо-Бухгалтер» выделяется исключительной простотой и очевидностью общих концепций ведения учета для ортодоксального бухгалтера. Ею могут пользоваться даже те, кто не способен овладеть другими.

Программа «Турбо-Бухгалтер» предоставляет максимально мощные и гибкие возможности в области аналитического учета. Она позволяет внести изменения во многие отчетные формы и методики проведения ряда расчетов, не прибегая к программированию. Недостаток программы «Турбо-Бухгалтер» в том, что она весьма сложна при первоначальном освоении и подготовке к работе.

Программа «1С: Бухгалтерия» позволяет хорошо реализовать технологию работы от первичного документа; способна работать в комплексе с другими продуктами фирмы «1С». Преимуществом программы «1С: Бухгалтерия» является хорошая сбалансированность: откровенно слабых мест нет. Другим преимуществом является большая сеть «внедренческих» организаций, способных осуществлять серьезные переделки в программе, но их услуги стоят достаточно дорого.

Таким образом, на наш взгляд, наиболее приемлемым вариантом автоматизации бухгалтерского учета ОАО «Благодарненский мукомольный завод» является вариант создания компьютерной минибухгалтерии.

 Заключение

На основе материалов дипломной работы можно сделать следующие выводы:

бухгалтерский учет денежных средств, охватывая все стороны экономической и хозяйственной деятельности учреждения как внутри самого предприятия, так и во взаимоотношениях с другими предприятиями, должен не только обнаруживать нарушения режима экономии в планировании и расходовании средств, но и выявлять скрытые резервы, предупреждать и вовремя устранять возможные необоснованные потери и затраты;

в целях обеспечения единых методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации последнее время приняты основополагающие нормативно- правовые документы, позволяющие привести в соответствие требование отдельных пунктов Законодательных актов, Положений, Инструкций. Однако, они требуют доработки из -за моментов, вызывающих разночтение;

все нововведения в учете, связанные с переходом к рыночным отношениям, требуют правильной организации документооборота. Обобщение практики позволяет сделать вывод, что основными недостатками существующих документационных процессов являются:

- отсутствие единой научно обоснованной классификации документов одного и того же вида (по формату, оформлению, терминологии, написанию);

неоправданное дублирование как отдельных документов, так и содержащихся в них реквизитов;

несовершенство способов составления и размножения документов;

нерациональность традиционно сложившихся в организациях маршрутов документов;

рыночные отношения ставили перед организациями задачи постоянного совершенствования синтетического и аналитического учета, решение которых не завершено до настоящего времени;

Учитывая негативное влияние перечисленных проблем на эффективность работы бухгалтерии, следует:

искать новые пути совершенствования документационных процессов путем создания централизованной информационной службы и организации кольцевой системы сбора и разноски информации между обслуживаемыми учреждениями;

проводить политику централизации учета в организациях, так как совершенствование учета и аудита, документационных процессов, ускорение информационной обеспеченностью, автоматизацию и компьютеризацию, квалификационную подготовку специалистов целесообразнее проводить в централизованных бухгалтериях; внедрять автоматизацию бухгалтерского учета, которая необходима в современных условиях для работы организаций, однако, ее нужно осуществлять тщательно спланировав, учитывая размер предприятия, отраслевую специфику, финансовые возможности, выделив узловые участки автоматизации;

постоянно повышать квалификацию специалистов путем курсовой переподготовки, учитывая, что в условия переходного периода от планового ведения хозяйства к рыночным отношениям быстро меняется нормативно-правовая база;

совершенствовать нормативно-правовую базу и инструктивные материалы, работать над пунктами, вызывающими разночтение одних и тех же указаний и рекомендаций;

повышать информационную обеспеченность нормативно - правовыми и инструктивными материалами по ведомственной принадлежности.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.96 № 14-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 25.05.2005 № 61-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.07.2005 № 61-ФЗ.

Уголовный кодекс Российской Федерации.

6. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 10.01.2005 №8-ФЗ).

7. «Об аудиторской деятельности». Федеральный закон №119-ФЗ от 7
августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001г. №164- ФЗ).

8. «Об акционерных обществах». Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.95
(в ред. от 7 августа 2001 г.).

9. «Об утверждении нормативных документов по регулированию
аудиторской деятельности в Российской Федерации». Постановление
Правительства РФ от 06.05.94г. № 482.

10. «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. №
409.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01). Приказ МФ РФ 30.03.2001 № 26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
(ПБУ 14/2000). Приказ МФ РФ 16.10.2000 № 91н.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные

Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, введены в действие с 2001 года.

О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ МФ РФ от 28.06.2005 № 60н.

Александров О.А. Макет универсальной потребительской кооперации // Аудиторские ведомости, № 8, август 2005.

Адамс Р. Основы аудита. / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.- 398с.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. -3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005.- 464 с.

Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006.

Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под. Ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. И доп. -М.: ЮНИТИ- ДАНА, Аудит, 2005. - 583с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. И перераб.- М.: Финансы и статистка, 2006.-416с.

Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 768с.

Гусева Т.М., Шепча Т.Н. Основы бухгалтерского учета, М: - Финансы и статистика, 2006.

Захарьин В.Р. Учетная политика организации для целей налогового учета // Консультант бухгалтера. - 2006, №2, С 31-38.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА -М, 2005. -382 с.

27.Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно - практическое пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши - М.: Юристъ, 2006. - 540 с.

28.Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерный аудит: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2006. - 128 с. - (Серия «Аудит»: организация и технологтт).

29.Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп.,/ Под ред. проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько. - М.: ИНФРА-М, 2000. 560 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., доп. и перераб. - М: ИНФРА - М, 2002. - 360 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6