Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от того, имеется ли у плательщика обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговым периодом по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов признается календарный месяц.

Сумма налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов.

При начислении белорусскими организациями дивидендов и приравненных к ним доходов налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, удерживается и перечисляется в бюджет этими организациями, не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При получении белорусскими организациями дивидендов и приравненных к ним доходов от источников за пределами Республики Беларусь налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам или сроки уплаты налогов приходятся на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Меры ответственности налогоплательщиков определены Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений». В соответствии с Указом [1]:

- неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.

Эта экономическая санкция не применяются в случае своевременного направления плательщиком, иным обязанным лицом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме [1].

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, - влечет наложение штрафа на юридическое лицо - в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин [1];

Кроме того, эти санкции, не применяются, если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию и (или) уплатили причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата [1].

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей перечислению, но не менее десяти базовых величин [1].

Эта санкция, не применяются в случае своевременного направления налоговым агентом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме [1].

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации - влечет наложение штрафа на должностных лиц размере от двух до десяти базовых величин [1].

Данное нарушение, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, - влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере т четырех до двадцати базовых величин [1].

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета доходов (расходов) или иных объектов налогообложения, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату налогов, сборов (пошлин), - влекут наложение штрафа на должностных лиц, в размере от четырех до двадцати базовых величин. [1].

Действия по данному нарушению повлекшие сокрытие, занижение налоговой базы, - влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин. [1].

Неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от четырех до двадцати базовых величин. [1].

Данное административное взыскание, не налагается в случае своевременного направления плательщиком, иным обязанным лицом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме. [1].

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, - влечет наложение штрафа на должностных лиц, в размере от десяти до тридцати базовых величин. [1].

Административные взыскания, предусмотренные за неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины), а также если это повлекло занижение налоговой базы не налагаются, если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию или уплатили причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата. [1].

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию или перечислению суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на должностных лиц, в размере от десяти до двадцати базовых величин. [1].

Данное административное взыскание, не налагается в случае своевременного направления налоговым агентом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме. [1].

ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ

Предприятие многопрофильное, занимается несколькими видами деятельности.
Оказывает услуги по сдаче в аренду помещений, производит продукт А и продукт В занимается оптовой торговлей,
На основании данных о полученной выручке от реализации (определяется по
отгрузке) за февраль месяц, представленных в табл.3.1 определить:
1. налоги уплачиваемые из выручки;
2. составить корреспонденцию счетов;
3. рассчитать сумму НДС к доплате;
4. определить финансовый результат за отчетный месяц;
5. рассчитать налоги, уплачиваемые из прибыли.

		Хозяйственные операции за февраль месяц

Показатели	Сумма
Выручка, полученная предприятием по видам деятельности с НДС
За реализованные продукты А:
на территории Республики Беларусь	200000
на экспорт	150000
За реализованные продукты В:
на территории Республики Беларусь
на экспорт	80000
Итого выручка по производству	430000
Оптовая торговля	300000
Строительные работы	56000
Транспортные услуги, оказанные на территории РБ
Услуги за аренду помещения	3000
Итого выручка за отчетный месяц	789000
Затраты
Цена приобретения товара (оптовая торговля) без НДС	248000
Коммерческие расходы
Входной НДС, принимаемый к зачету	75000
Затраты по производству продукции составляют	370000
Затраты по аренде	2000
Затраты по строительным работам	43700
Затраты по транспортным услугам
Налог на недвижимость за квартал	6000

товарам, реализованным через оптовую торговую сеть и с учетом того, что ставка

составляет 18 % примем расчетную ставку НДС по всей выручке в размере 18 %.
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 31 декабря 2005 года № 81 - З
"О бюджете Республики Беларусь на 2006 год" ("Народная газета", 2006г., 4 января),
принятого Палатой представителей 14 декабря 2005 года, одобрен Советом Республики
1) уплачиваемых из выручки от реализации товаров, работ и услуг:
налог на добавленную стоимость 18 % (10 %);
сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог единым платежом по ставке 3 %;
2) налоги, уплачиваемые из прибыли:
налог на доходы и прибыль по ставке 24 %;
целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении по ставке 2 %;
сбор на содержание и развития инфраструктуры города (района) в размере 1 %.
Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ и услуг, а так же финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ и услуг) определяем методом исключения.
Расчет налогов из выручки от реализации продукта А и продукта В, а так же финансовых результатов представим в таблице 3.2.
Расчет налогов из выручки от реализации продукта А и продукта В, финансовых результатов от реализации продукта А и продукта В за февраль месяц
Показатели, алгоритм расчета	Сумма
1. Выручка от реализации продукта А на территории РБ	200000
2. Выручка от реализации продукта А на экспорт	150000
3. Итого выручка от реализации продукта А	350000
4. Выручка от реализации продукта В на территории РБ	0
5. Выручка от реализации продукта В на экспорт	80000
6. Итого выручка от реализации продукта В	80000
7. Итого выручка от реализации продукта А и продукта В	430000
8. НДС (18 %) (стр.1 х 18 / 118)	30508
9. Выручка без учета НДС (стр.7 - стр.8)	399492
10.Республиканский единый платеж (3 %) (стр.9 х 3 / 100)	11985
11.Чистый доход без учета налогов и сборов (стр.7-стр.8-стр.10)	387507
12.Затраты по производству продукта А и продукта В	370000
13.Прибыль от реализации продукта А и продукта В (стр.11 - стр.12)	17507

Расчет налогов из выручки от оптовой торговли, а так же финансовых результатов от оптовой торговли представим в таблице 3.3.
Расчет налогов из выручки от оптовой торговли , финансовых результатов от оптовой торговли за февраль месяц

Показатели, алгоритм расчета	Сумма
1. Выручка от оптовой торговли	300000
2. НДС (18 %) (стр.2 х 18 / 118)	45763
3. Выруска без учета НДС (стр.1 - стр.2)	254237
4. Цена приобретения товара без НДС	248000
5. Коммерческие расходы	0
6. Выручка для расчета единого налога (стр.1-стр.2-стр.4-стр.5)	6237
7. Республиканский единый платеж (3 %) (стр.9 х 3 / 100)	187
8. Прибыль от оптовой деятельности (стр.1-стр.2-стр.4-стр.5-стр.7)	6050

Расчет налогов из выручки по строительным работам и финансовых результатов по строительным работам представим в таблице 3.4.
Расчет налогов из выручки по строительным работам, финансовых результатов по строительным работам за февраль месяц
Показатели, алгоритм расчета	Сумма
1. Выручка от строительных работ	56000
2. НДС (18 %) (стр.1 х 18 / 118)	8542
3. Выручка без учета НДС (стр.1 - стр.2)	47458
4. Республиканский единый платеж (3 %) (стр.3 х 3 / 100)	1424
5. Чистый доход без учета налогов и сборов (стр.1-стр.2-стр.4)	46034
6. Затраты по строительным работам	43700
7. Прибыль от строительных работ (стр.1-стр.2-стр.4-стр.6)	2334

Расчет налогов из выручки по транспортным услугам и финансовых результатов по транспортным услугам представим в таблице 3.5.
	Расчет налогов из выручки по аренде, финансовых результатов по аренде за февраль месяц
Показатели, алгоритм расчета	Сумма
1. Выручка от сдачи помещений в аренду	3000
2. НДС (18 %) (стр.1 х 18 / 118)	458
3. Выручка без учета НДС (стр.1 - стр.2)	2542
4. Республиканский единый платеж (3 %) (стр.3 х 3 / 100)	76
5. Чистый доход без учета налогов и сборов (стр.1-стр.2-стр.4)	2466
6. Затраты по аренде	2000
7. Прибыль от сдачи в аренду помещений (стр.1-стр.2-стр.4-стр.6)	466

Сумму НДС к доплате определим по формуле:
		НДСд = НДСн - НДСв,
где,	НДСд - сумма НДС к доплате;
	НДСн - сумма начисленного НДС;
	НДСв - сумма входного НДС, принимаемого к зачету.
НДСд =	30508	+	45763	+	8542	+	458
-	75000	=	10271
Для расчета налогов из прибыли рассчитаем месячный размер налога на недвижимость (Ннед) разделив квартальную сумму налога на недвижимость на 3 месяца:-
		Ннед =	6000	/	3	=	2000
Рассчет налогов из прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) представим в таблице 3.6.
	Расчет налогов из прибыли от реализации продукции, товаров работ, услуг за февраль месяц
Показатели, алгоритм расчета	Сумма
1. Прибыль от реализации продукта А и продукта В	17507
2. Прибыль от оптовой торговли	6050
3. Прибыль от строительных работ	2334
4. Прибыль от оказания транспортных услуг на территории РБ	466
5.Итого прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
(стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)	26357
6. Налог на недфижимость за февраль месяц	2000
7. Налогооблагаемая прибыль для расчета налога на прибыль (с.5-стр.6)	24357
8. Налог на прибыль (24 %) (стр.7 х 2 4/ 100)	5846
9. Налогооблагаемая прибыль для расчета транспортного сбора
(стр.7 - стр.8)	18511
10.Транспортный сбор (2 %) (стр.9 х 2 /100)	370
11. Налогооблагаемая прибыль для расчета сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (стр.9 - стр.10)	18141
12. Сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (стр.11 * 1 / 100)	181
13. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (стр.5 - стр.6 - стр.8 - стр.10 - стр.12)	17960
В результате произведенных расчетов установлено, что предприятие от основных видов деятельности получило прибыль в размере 26357, уплачено налога на недвижимость за отчетный период 2000, транспортный сбор за февраль месяц составил 370,сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) составил 181, налог на прибыль составил 5846. В распоряжении предприятия по итогам работы за февраль осталось 17960 прибыли
По произведенным операциям составим корреспонденции счетов.
При отражении выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг), затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг) и налогов и сборов, уплачиваемых организацией из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прибыли в бухгалтерском учете будут корреспондировать следующие бухгалтерские счета
	41 "Товары"
	43 "Готовая продукция (работы, услуги)"
	44 "Расходы на реализацию" субсчет 1 "Коммерческие расходы"
	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
	68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг"
	68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)"
	90 "Реализация" субсчет 1 "Выручка от реализации"
	90 "Реализация" субсчет 2 "Себестоимость реализации"
	90 "Реализация" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"
	90 "Реализация" субсчет 5 "Прочие налоги и сборы из выручки"
	90 "Реализация" субсчет 9 "Прибыль (убыток) от реализации"
	99 "Прибыли и убытки"

Составим корреспонденцию счетов по начислению выручки и отражению финансовых результатов от реализации продукции, товаров, работ и услуг, а так же по начисленным налогам и сборам из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли в таблице 3.7.
		Журнал хозяйственных операций за февраль месяц
Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Отражена выручка от реализации продукта А:
на территории Республики Беларусь	62	90/1
на экспорт	62	90/1
2. Отражена выручка от реализации продукта В:
на территории Республики Беларусь	62	90/1
на экспорт	62	90/1
3. Начислен НДС по реализованным продуктам А и В
по ставке 18 %	90/3	68/2
4. Начислен единый платеж из выручки от реализации продукта А и В (3 %)	90/5	68/2
6. Отражены затраты по производству продукта А и В	90/2	43
7. Отражен финансовый результат от реализации продукта А и продукта В	90/9	99
8. Отражена выручка от оптовой торговли	62	90/1
9. Отражен НДС по оптовой торговле (18 %)	90/3	68/2
10.Отражена цена приобретения товара	90/2	41
11.Отражены коммерческие расходы	90/2	44
12.Начислен единый платеж из выручки от опт.деят.	90/5	68/2
13.Отражена прибыль от оптовой деятельности	90/3	99
14.Отражена выручка от строительных работ	62	90/1
15.Начислен НДС (18 %)	90/3	68/2
16.Начислен единый платеж (3 %)	90/5	68/2
17.Отражены затраты по строительным работам	90/2	20
18.Отражена прибыль от строительных работ	90/9	99
19.Отражена выручка от оказания транспортных услуг	62	90/1
20.Начислен НДС по транспортным услугам (18 %)	90/3	68/2
21.Начислен единый платеж (3 %)	90/5	68/2
22.Отражены затраты по транспортным услугам	90/2	20
23.Отражена прибыль по транспортным услугам	90/9	99
24.Принят к зачету входной НДС	68/2	18
25.Начислен налог на недвижимость	99	68
26.Начислен налог на прибыль	99	68
27.Начислен транспортный сбор	99	68
28.Начислен сбор на содержание и развитие инфраструктуры	99	68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В системе платежей юридических лиц первостепенное значение имеют налог на прибыль и доходы. В основу его исчисления положен принцип равноправного обложения предприятий всех форм собственности. С помощью системы льгот создаются стимулы для обновления производства, широкого использования неполноценной рабочей силы, а также направления прибыли на благотворительные цели.

Основные принципы исчисления, а также порядок уплаты налогов, сборов (пошлин) определяются законодательными актами и содержатся в инструкциях о порядке исчисления и уплаты тех или иных налогов, сборов (пошлин).

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговых платежей.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей.

Учет налогов, сборов (пошлин) осуществляется с помощью налоговых деклараций (расчетов), представляемых плательщиками налогов в налоговые органы.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика на бланке установленной формы о данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика лично или направляется по почте.

Налоговая система Республики Беларусь в настоящее время находится в стадии становления, постоянно вносятся изменения, уточнения порядка исчисления отдельных налогов, ставок, льгот.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений».

2. Закон Республики Беларусь от 04.12.2006 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год».

3. Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330 - XII «О налогах на доходы и прибыль» с изменениями и дополнениями.

4. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001г. № 42-З с изменениями и дополнениями.

5. Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

6. Постановление Совета Министров РБ от 16.06.98г. «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики».

7. Постановление Совета министров РБ от 09.10.98г. № 1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии».

8. Постановление Совета Министров РБ от 31.05.99г. № 806 «О совершенствовании организации затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)».

9. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 21 от 31 января 2004 г. «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами».

10. Основное положение по составу затрат включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг», утвержденное Минфином РБ от 01.03.99г. с изменениями и дополнениями.

11. Положение о порядке исчисления амортизации (износа) на полное восстановление основных фондов от 19.02.96г.

12. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве. Мн.: Вышэйшая школа, 1990.- 456 с.

13. Белый И.Н. Бухгалтерский учет. Мн.: Вышэйшая школа, 1996. - 522 с.

14. Государственный бюджет: Учеб. Пособие. 2-е изд., перераб. Под ред. Т.В. Сорокина. - Мн.: БГЭУ, 2004. - 289 с.

15. Государственный бюджет: Учеб. Пособие / Под общ. ред. М. И. Ткачук. - Мн.: Вышэйшая школа, 1995. - 240 с.

16. Новиченко П.П. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в промышленности. М. Финансы и статистика, 1992. - 658 с.

17. Предпринимательская деятельность и налогообложение организаций // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2005.- № 33.- с.50-54.

Array

Страницы: 1, 2