Рефераты

Главная

Программирование и
комп-ры

Психология

Радиоэлектроника

Аудит

АХД экпред финансы
предприятий

Банковское дело

Биографии

Биология и химия

Биржевое дело

Финансы деньги и налоги

Философия

Физика и энергетика

Военная кафедра

Ветеринария

Валютные отношения

География и экономическая
география

Геология гидрология и
геодезия

Государство и право

Товароведение

Транспорт

Нотариат

Архитектура

Химия

Гражданское право и
процесс

Графология

Делопроизводство

Деньги и кредит

Новые и неперечисленные

Налог на добавленную стоимость \НДС\

- наименование и Индивидуальный Номер Налогоплательщика поставщика;

- наименование получателя товара ( работ, услуг);

- стоимость товара ( работ, услуг);

- сумма НДС;

- дата представления счета - фактуры.

При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной

торговли, общественного питания требования Порядка считаются выполненными,

если продавец выдал покупателю чек, содержащий:

- наименование предприятия-продавца;

- номер кассового аппарата;

- номер и дата выдачи чека;

- стоимость ( цена) товара с НДС.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур,составляемых

поставщиком, в целях определения сумм НДС по отгруженным товарам. Получение

денежных сумм в виде предоплаты в счет предстоящих поставок оформляется

поставщиком составлением счетов-фактур и записями в книге продаж.

Покупатели при перечислении аванса никаких записей в книге продаж не

делают. При отгрузке товара под аванс в книге продаж делается запись ,

уменьшающая сумму ранее оформленного налога по этому авансу с

соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в

котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с Порядком отражаются

операции по фактической отгрузке товара под полученный аванс.

Книга покупок нужна для регистрации счетов-фактур в целях определения

сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению). В случае использования в

непроизводственной сфере товара , по которому был произведен зачет НДС, в

книге покупок делается корректирующая запись с целью уменьшения итоговой

суммы налога к зачету ( возмещению).

7.Учет НДС по командировочным расходам.

Как отмечалось выше, одной из особенностей деятельности фирмы является

постоянная необходимость командировок для поддержания связи с заводами

отрасли, контроля за соблюдением технологической дисциплины и дисциплины

поставок. В этой связи вопросы , связанные c зачетом НДС по

командировочным расходам, стоят достаточно остро.

В Инструкции N 39 по этому поводу говориться следующее:

“Суммы налога на добавленную стоимость , оплаченные по расходам,

связанным с....затратами на командировки ( расходами по проезду к месту

служебной командировки и обратно , включая затраты за пользование

постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого

помещения)... относимые на себестоимость продукции ( работ, услуг) в

пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из

бюджета только в этих пределах, а сверх норм - налог возмещению не

подлежит, а относится за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении

организации.” В соответствии с письмом Министерства Финансов РФ от

27.05.96 г. “ О внесении изменений в письмо Министерства финансов

Российской Федерации от 27.07.1992г. N 61 “ Об изменении норм возмещения

командировочных расходов с учетом изменения индекса цен” в части ,

касающейся норм возмещения командировочных расходов , говориться , что

производится компенсация “ оплаты найма жилого помещения - по фактическим

расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 145.000

руб. в сутки. При отсутствии... документов...- 4500 руб. в сутки; оплата

суточных 22.000 руб. в сутки за каждый день нахождения в командировке”.

На рассматриваемой фирме чаще всего встречается ситуация превышения

норм

командировочных расходов в части оплаты за проживание. Рассмотрим

конкретный пример:

После возвращения из командировки сотрудник предоставил авансовый

отчет, из

которого видно, что:

- стоимость билетов в обе стороны составила 850.000 руб;

- стоимость проживания в гостинице составила 210.000 руб

( в квитанции

выделен НДС = 35.000 руб.), суточные за 2 дня-44.000

руб.( таблица 13 ).

Таблица 13

Пример зачета НДС по командировочным

расходам

| | | | | |

| | | | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|1 |Принят авансовый отчет по командировке |1.069.00| | |

| |в конце отчетного периода на сумму |0 |26 |71.1 |

| | | | | |

|2 |НДС со стоимости проживания |35.000 |19 |71.1 |

| | | | | |

|3 |Начисления в ПФ РФ со сверхнормативных |650 |71.1 |69 |

| | | | | |

|4 |Оплачены расходы по командировке |1.103.35|71.1 |50 |

| | |0 | | |

| | | | | |

|5 |Принят к зачету НДС по командировке |24 .167 |68 |19 |

| | | | | |

|6 |НДС со сверхнормативных |10.833 |81(88) |19 |

| | | | | |

|7 |Уплачены отчисления в ПФ РФ |650 |69 |51 |

3. Исчисление и бухгалтерский учет НДС при производстве и реализа-

ции продукции.

Как отмечалось выше, основным видом деятельности исследуемой фирмы

является производство и реализация продукции металлургического

производства. К таким видам продукции можно отнести прокат, никелевые аноды

, ферротитан, медные аноды и т.д. Причем, фирма работает как с собственным

сырьем ( ломами, шлаками ит.д.), так и с давальческим сырьем своих

постоянных партнеров. В зависимости от того, чье используется сырье,

различаются облагаемые обороты по НДС. Если сырье собственное, то

облагаемым оборотом будет “ стоимость реализуемых товаров ( работ, услуг),

исходя из свободных рыночных цен и тарифов без включения в них НДС.” Если

сырье давальческое, то “облагаемым оборотом ... является стоимость его

обработки (включая затраты и прибыль).” Сумма налога, подлежащая взносу в

бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от

покупателя за реализованный товар, и суммами налога уплаченными поставщикам

сырья.

Суммы НДС по приобретенным матресурсам , уплаченные поставщикам

отражаются по дебету счета 19 ( с/сч “ НДС по приобретенным материальным

ресурсам”) в корреспонденции с счетами 60, 76 и т.д. После фактической

оплаты и принятия материальных ресурсов на учет эти суммы налога

списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 ( с/сч “ Расчеты с

бюджетом по НДС “). Причем, как отмечалось выше , отражение на счете 19

этих сумм возможно только, если они выделены отдельной строкой в первичных

( счетах, счетах-фактурах, накладных и т.д) и расчетных документах

(поручениях, платежных требованиях -поручениях, требованиях, приходных

кассовых ордерах). Выделение сумм НДС в расчетных документах не разрешено ,

если они не выделены в первичных документах. В этом случае покупатель

должен оприходовать приобретенные материальные ценности на соответствующих

счетах бухгалтерского учета по полной цене приобретения (включая

уплаченный НДС , с последующим списанием в установленном порядке на

издержки производства. При приобретении материальных ценностей у населения

, организаций розничной торговли для производственных нужд суммы налога к

зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются. Что касается

приобретения материальных ресурсов за наличный расчет ( в пределах лимитов

по постановлению Правительства РФ N 1258 от 17.11.94г. и распоряжением

Правительства РФ от 26.08.96г. N 1225р) у юридических лиц, налог отражается

по дебету счета 19 при условии, что есть приходный кассовый ордер и

накладная с указанием суммы налога, выделенной отдельной строкой.

Исследуемая фирма не занимается закупками исходного сырья для производства

готовой продукции у населения ее поставщиками являются, как правило заводы

по переработке вторсырья из цветных металлов, или же фирмы-посредники. При

изготовлении готовой продукции из давальческого сырья , в ряде случаев,

владельцы сырья заключали с фирмой договора комиссии на реализацию готовой

продукции ( в частности проката) .

Если встречаются случаи недостачи, порчи, хищения материальных

ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма

указанного в первичных документах при их приобретении налога и не

подлежащего в соответствии с налоговым законодательству зачету, списывается

с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач

материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения или порчи

материальных ресурсов до момента их отпуска в производство после их оплаты

суммы НДС, не подле

жащего в соответствии с законодательством зачету, но ранее уже возмещенные

из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 субсчет “ Расчеты с

бюджетом по НДС” в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных

ценностей, использования прибыли отчетного периода. Рассмотрим конкретные

примеры производства и реализации продукции .

А) Сырье собственное.

К примеру фирма купила сырье по цене 1.440.000 руб ( в т.ч. НДС = 240.000

руб.), пе-

рерабатала на заводе отрасли ( стоимость переработки 960.000 руб ( в

т.ч. НДС

160.000 р.) ). Затем готовая продукция была реализованна клиентам

фирмы по

цене 3.000.000 руб.( НДС = 500.000 руб.). Поставка продукции производилась

на усло-

виях предоплаты. ( таблица 3 ).

Таблица 3

Производство и реализация продукции из собственного

сырья.

| | | | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|1 |Оприходованны материалы , посту- | | | |

| |пившие от поставщиков |1.200.000 |10 |60 |

| | | | | |

|2 |НДС по поступившим материалам | | | |

| | |240.000 |19 |60 |

| | | | | |

|3 |Оплачен счет поставщика |1.440.000 |60 |51 |

| | | | | |

|4 |Принят к зачету НДС по материалам|240.000 |68 |19 |

| | | | | |

| | | | |10 |

|5 |Материалы переданы в переработку |1.200.000 |10 |( |

| | | |(в |перера- |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|6 |Принят к оплате счет на |800.000 |40 |60 |

| | | | | |

|7 |НДС со стоимости переработки |160.000 |19 |60 |

| | | | | |

|8 |Оплачен счет по переработке |960.000 |60 |51 |

| | | | | |

|9 |Принят к зачету НДС по |160.000 |68 |19 |

| | | | | |

|10 |Списана в стоимость готовой про- | | | |

| |дукции себестоимость металла |1.200.000 |40 |10 |

| | | | | |

|11 |Получен аванс от потребителя |3.000.000 |51 |64 |

| | | | | |

|12 |НДС к уплате с суммы аванса |500.000 |64 |68 |

| | | | | |

|13 |потребителю |3.000.000 |62 |46 |

| | | | | |

|14 |отгруженной , но не оплаченной |500.000 |46 |76.5 |

| | | | | |

|15 |себестоимость готовой продукции |2.000.000 |46 |40 |

| | | | | |

|16 |за счет предоплаты |3.000.000 |64 |62 |

| | | | | |

|17 |Восстановлен НДС по предоплате |500.000 |68 |64 |

| | | | | |

|18 |НДС по оплате в бюджет с выручки |500.000 |76.5 |68 |

| | | | | |

|1 | | | | |

| | | | | |

|19 |НДС к уплате в бюджет по сделке |100.000 |68 |51 |

| |( 500.000-240.000-160.000= | | | |

| |100.000) | | | |

Б) Давальческое сырье.

Наряду с переработкой собственного сырья фирма занимается переработкой

давальческого сырья. При поступлении это сырье по стоимости, указанной в

накладной , учитывается на забалансовом счету 003 “ Материалы, переданные в

переработку”. В данных операциях, как отмечалось выше, облагаемым оборотом

по налогу на добавленную стоимость будет стоимость переработки , включая

затраты по переработке и прибыль. Стоимость и затраты по переработке

собираются на счете 20 ( с/сч “ Затраты по переработке давальческого

сырья”) и затем ,после отгрузки готовой продукции, списываются на

реализацию ( однако, “ обработка давальческого сырья, ввозимого на

таможенную территорию РФ , для дальнейшей его переработки росийскими

предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории

государств , участников СНГ” от НДС освобождается).В бухгалтерском учете

фирмы операции по переработке давальческого сырья отражаются следующим

образом. ( таблица 4). К примеру принят на переработку материал по цене

3000000 р., Стоимость переработки - 960000 р.( НДС= 160000 р.) Огружена

готовая продукция по цене 1200000 р.( НДС =200000 р.) ( таблица 4).

Таблица 4

Операция по переработке давальческого

сырья.

| | | | | |

| 1| 2 | | 4| |

| | |3 | |5 |

| | | | | |

|1 |Принят материал на переработку |3.000.000 |003 | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|2 |Приняты к оплате счета по |800.000 |20 |60 |

| | | | | |

|3 |Отражен НДС по переработке | |19 |60 |

| |давальческого сырья. |160.000 | | |

| | | | | |

|4 |Оплачен счет по переработке | |60 |51 |

| | |960.000 | | |

| | | | | |

|5 |Принят к зачету НДС по переработке |160.000 |68 |19 |

| | | | | |

|6 |Отгружена готовая продукция | | | |

| |владельцу |1.200.000 |62 |46 |

| | | | | |

|7 |Списано давальческое сырье |3.000.000 | |003 |

| | | | | |

|8 |Отражена задолженность по НДС по | | | |

| |отгруженной продукции |200.000 |46 |76.5 |

| | | | | |

|9 |Списаны на реализацию затраты по |800.000 |46 |20 |

| | | | | |

|10 |Пришла оплата |1.200.000 |51 |62 |

| | | | | |

|11 |Начислен НДС с выручки в бюджет |200.000 |76.5 |68 |

| | | | | |

|12 |НДС к уплате |40.000 |68 |51 |

| |( 200.000 - 160.000 = 40.000 ) | | | |

| | | | | |

Помимо затрат на переработку у фирмы могут быть затраты на

транспортировку,

хранение груза,которые учитываются в том же порядке как было указано выше.

НДС по всем затратам является зачетным у исследуемой фирмы , которая

занимается переработкой сырья. Иногда , после выполнения договора на

переработку сырья, владелец заключает с нашей фирмой договор комиссии на

реализацию готовой продукции ( как правило без нашего участия в расчетах,

за исключением поставок на экспорт). Вопросы уплаты НДС по договорам

комисии будут рассмотрены в соответствующем разделе работы.

В последнее время в связи с отсутствием свободных денежных

средств у клиентов они расплачиваются за продукцию фирмы товарами своего

собственного

производства.Как правило это товары народного потребления - лампы

накаливания,

велосипеды и т.п. Это - бартерные операции. Договором, по которому

осуществляются такие операции , является договор мены. В Гражданском

Кодексе РФ этот договор нашел свое отражение в ст.567. В ней говорится ,что

“ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность

другой стороны один товар в обмен на другой. .... при этом каждая их сторон

признается продавцом товара , который она обязуется передать ,и

покупателем товара, который она обяэуется принять в обмен.” При этом право

собственности на товар переходит к сторонам одновременно после исполнения

обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами( ст. 570 ГК

РФ) , то есть в момент :

- вручения товара покупателю;

- предоставление товара в распоряжение покупателя;

- сдачи товара перевозчику или организации связи доставки покупателю (

ст. 458

ГК РФ).

В данное время осуществление бартерных операций регулируется:

-инструкцией ГНС РФ N 37 “ О порядке исчисления и уплаты налога на

прибыль”;

- инструкцией ГНС РФ N 39 ;

- письмом Минфина РФ от 30.10.1992 года N16-05/4 “ О порядке

отражения в

бухгалтерской учете операций, осуществляемых на бартерной основе”;

В соответствии с этими документами товары ( работы, услуги),

отгруженные по бартеру, отражаются по кредиту счетов реализации в

корреспонденции с счетами 62 (76). Одновременно в дебет счетов реализации

списывается себестоимость отгруженных товаров. Товары, поступившие по

бартеру, приходуются на дебете счетов учета производственных запасов и

товаров в корреспонденции со счетами 60 (76). Одновременно на эту стоимость

уменьшается задолженность по дебету счетов 60 ( 76) и кредиту счета 62

(76). В соответствии с Инструкцией N 39 “ О порядке исчисления и уплаты

налога на добавленную стоимость” к объектам налогообложения относятся “

обороты по реализации товаров ( работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен

на другие товары “ ( п 8(б) часть 3). Причем ,“ облагаемый оборот

определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной

продукции, рассчитанный за месяц, в котором осуществлялась указанная

сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за

месяц , исходя из цены ее последней реализации, но не ниже ее фактической

себестоимости.” Средняя цена определяется за календарный месяц, в

котором был призведен обмен по формуле среднеарифметической взвешенной :

p х q

P = q , где

p - средняя цена,

p - цена i-й сделки,

q- количество продукции, реализованной по i - й сделке.

Рассмотрим на конкретном примере вариант бартерной сделки. Пусть фирма

передает партию никелевых анодов в обмен на партию велосипедов. Обмен

является равноценным и момент передачи товара совпадает с моментом

получения другого товара ( это позволяет избежать отражения товаров по

счету 002). Причем “входной” “ НДС по сырью ,стоимости пеработки и другим

затратам на производство взят в зачет. Здесь надо оговориться, что фирма в

течении 30 дней до указанной операции реализовала несколько партий анодов

по одной и той же цене ( т.е. средняя расчетная цена равна этой цене

реализации ) совпадающей с ценой , заложенной в договоре по

товарообменной операции ( таблица 5).

Таблица 5

Пример товарообменной операции в случае совпадения средней

расчетной цены

с ценой

договора.

| | | | | |

| 1| 2 | | | |

| | |3 |4 |5 |

| | | | | |

|1. |Отражаем факт реализации анодов |66.000.000 |62 |46 |

| | | | | |

|2. |Потенциальная задолженность по НДС |11.000.000 |46 |76.5 |

| | | | | |

|3. |Поступил товар по договору мены |55.000.000 |41 |60 |

| | | | | |

|4. |НДС по поступившим товарам |11.000.000 |19 |60 |

| | | | | |

|5. |Провели зачет взаимных требований |66.000.000 |60 |62 |

| | | | | |

|6. |Списана на реализацию себестоимость |46.700.000 |46 |40 |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|7. |НДС с купленного ( обмененного) товара |11.000.000 |68 |19 |

| | | | | |

|8, |НДС с выручки за проданый(обмененный) | | | |

| |товар в бюджет. |11.000.000 |76.5 |68 |

Из сравнения оборотов по счету 68 по данной конкретной операции видно, что

НДС к

уплате в бюджет нет. Есть “входной НДС, а обязательства по уплате НДС в

бюджет

возникнут после реализации бартерного товара. Как правило, товар,

поступивший по

бартеру, исследуемая фирма реализует по договорам комиссии, выступая в

качестве

комитента , при этом всегда наши комиссионеры участвуют в расчетах (чаще

всего это

магазины розничной торговли).оплачивая товар или через расчетный счет или

через

кассу (в пределах лимита).

Теперь рассмотрим вариант ,когда средняя расчетная цена выше

договорной цены. Допустим, что наша фирма отгрузила 1000 кг анодов на

45.000.000 руб ( НДС = 9.000.000 руб.) в обмен на велосипеды (

реализация ниже себестоимости ) . Средняя расчетная цена реализации анодов

на фирме за месяц, предшествующий сделке, равна 55.000.000 руб/т ( без НДС

). НДС по велосипедам равен 9.000.000 руб. ( отражен проводкой Д 19 К 60

и взят в зачет ( Д 68 К19 ). НДС по условной выручке ( со средней

расчетной цены реализации) равен 11.000.000 руб. Тогда возникает разница

по НДС: 11.000.000-9.000.000 = 2.000.000 руб. Эту разницу мы должны будем

погасить за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия,

проводкой Д 81 К 68 на 2.000.000 руб.

4. Исчисление и бухгалтерский учет НДС в торговых операциях по дого

ворам комиссии.

Одним из видов деятельности фирмы является продажа товаров по

договорам комиссии ( поручения) оптом, где она выступает и в качестве

комиссионера и в качестве комитента.

По Гражданскому кодексу РФ , “ по договору комиссии одна сторона (

комиссионер) обязуется по поручению другой стороны ( комитента ) за

вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени , но за

счет комитента ”( ст. 990 ГК РФ) . За совершение указанных юридических

действий комитент выплачивает комиссионеру определенное договором

вознаграждение. Здесь необходимо помнить , что комиссионер реализует лишь

свои услуги по продаже товаров комитента, которые остаются в собственности

вышеупомянутого комитента ( ст. 996 ГК РФ “ ..вещи, поступившие от

комитента или приобретенные за счет комитента, являются собственностью

последнего”). Из определения договора комиссии следует , что:

- комиссионер заключает торговые сделки согласно интересам комитента и по

поручению комитента ;

- указанные сделки совершаются от имени комиссионера, таким образом,

комиссионер - лицо самостоятельное;

- в отличае от договора поручения , где сделки могут быть

безвозмездными, договор комиссии заключается на возмездной основе .

Инструкция N 39 устанавливает правила определения облагаемого оборота

отдельно для случаев , когда реализация товаров происходит с участием

комиссионера в расчетах и когда последний не принимает участия в расчетах.

В случае ,когда реализация по договорам комиссии проходит без участия

комиссионера в расчетах, облагаемым оборотом у них ,согласно п.п.”в” п 19

Инструкции N 39 будет “...сумма комиссионного вознаграждения “ по сделке.

При участии комиссионера в расчетах в соответствии с п1. Федерального

закона РФ от 25.04.95г N 63-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений в

Закон Российской Федерации “ О налоге на добавленную стоимость”, “ у

заготовительных, снабженческо - сбытовых , оптовых и других предприятий ,

занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам

комиссии и поручения , облагаемый оборот определяется на основе стоимости

товаров ( работ, услуг) , реализуемых покупателю исходя из применяемых цен

без включения в них налога на добавленную стоимость . При этом сумма налога

, подлежащая взносу в бюджет комиссионером по этим оборотам , исчисляется в

виде разницы между суммами налога , полученными от покупателей товара и

суммами налога , указанными комитентом при передаче этих товаров

комиссионеру”. При этом возникает вопрос , а какую из двух сумму брать ,ту

что указана в накладной или сумму указанную в платежном поручении , при

перечислении долга комитенту. Не всегда эти суммы совпадают. В принципе ,

по окончании действия договора комиссионер должен предоставить отчет о

выполнении работу , в котором надо указывать по какой цене , в какие сроки

и с какими расходами была проведена реализация. На основе этого отчета (

или акта об окончании работ ) и можно определить сумму задолженности

комитенту и сумму НДС, которая будет указана в платежном поручении.

Аналогично будет действовать и комитент, который должен перечислить в

бюджет НДС, указанный в плетежных документах .Следует также помнить то ,что

комиссионер может поставить в зачет НДС с суммы задолженности только после

ее перечисления комитенту.То есть при

участии комиссионера в расчетах, для соблюдения соответствия методики

учета реализации товаров по договорам комиссии законодательству и

нормативным документам , устанавливающим порядок исчисления и учета НДС ,

следует отражать по кредиту 46 продажную стоимость реализованных товаров с

одновременным начислением потенциальной задолженности по НДС перед бюджетом

с полного оборота по реализации данной партии товара , т.е сделать запись

Д 46 К 76 ( с/сч “Задолженность по НДС по отгруженному и неоплаченному

комиссионному товару”),

с последующим списанием в кредит 68( “ Расчеты с бюджетом по НДС “) по

мере оплаты товара. Так же комиссионер должен начислить задолженность

перед комитентом по реализованным товарам без НДС Д 46 К 76.4 и после

его оплаты списать суммы НДС , относящиеся к задолженности перед комитентом

за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68 К 76.4). В

итоге к уплате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с

комиссионного вознаграждения. Однако, в налоговой декларации по НДС

комиссионер должен будет указать полный оборот по реализации товаров, в

отличие от случая , когда комиссионер не участвует в расчетах( тогда в

декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).

1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах:

Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.

Таблица 6

Учет у комитента при участии комиссионера в

расчетах

| | | | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|1 |Оприходованы товары , поступившие от | | | |

| |поставщика.( НДС выделен отдельной |1.500.000 |41 |60 |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|2 |НДС со стоимости товара |300.000 |19 |60 |

| | | | | |

|3 |Перечислено поставщику за товар |1.800.000 |60 |51 |

| | | | | |

|4 |Зачтен НДС по приобретенным товарам |300.000 |68 |19 |

| | | | | |

|5 |Отражена стоимость отгруженного |1.500.000 |45 |41 |

| | | | | |

|6 |Получено извещение об отгрузке товара|2.400.000 |62 |46 |

| | | | | |

| | | | | |

|7 |Потенциальная задолженность по НДС |400.000 |46 |76.5 |

| | | | | |

|8 |Списана стоимость отгруженного |1.500.000 |46 |45 |

| | | | | |

|9 |Получена выручка за товар |2.400.000 |51 |62 |

| | | | | |

|10 |НДС с выручки в бюджет |400.000 |76.5 |68 |

| | | | | |

|11 |НДС к уплате в бюджет по операции |100.000 |68 |51 |

| |(400.000 - 300 000 = 100.000) | | | |

Здесь следует отметить , что в соответствии с Приказом МФ РФ N 96 от

12.11.96г., в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров

и сумма налога отражаются по времени получения извещения от комиссионера

об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не

должно превышать разумный срок прохождения такого извещения.

Учет у комиссионера ( таблица 7)

( во всех документах суммы НДС выделены отдельной строкой)

Таблица 7

Учет у комиссионера (при участии в

расчетах).

| | | | | |

|N п/п | | | | |

| | | | | |

|1 |Оприходован товар на забалансовом сче |2.400.000 |004 | |

| |те | | | |

| | | | | |

|2 |Показан факт реализации товара |3.600.000 |62 |46 |

| | | | | |

|3 |Потенциальная задолженность по НДС | | | |

| |( 400.000 + 200.040 ( с суммы ком. |600.040 |46 |76.5 |

| | | | | |

|4 |Получена выручка по комиссионному | | | |

| |товару |3.600.000 |51 |62 |

| | | | | |

|5 |НДС с выручки в бюджет |600.040 |76.5 |68 |

| | | | | |

|6 |Начислена задолженность комитенту за | | | |

| |комиссионный товар. |2.000.000 |46 |76.4 |

| | | | | |

|7 |Списана стоимость реализованного това |2.400.000 |004 | |

| |ра | | | |

| | |. | | |

|8 |Зачтена сумма НДС с задолженности |400.000 |68 |76.4 |

| | | | | |

|8 |Перечисляем комитенту за реализо-| | | |

| |ванный товар |2.400.000 |76.4 |51 |

| | | | | |

|9 |НДС к уплате в бюджет по сделке |200.040 |68 |51 |

| |( 600.040 - 400.000 = 200.040) | | | |

которые подлежат возмещению за счет комитента. Если они есть , то

добавляется

проводка Д 76.4 К 44 ( 43) на сумму издержек ( включая НДС) .В данном

случае эти траты не являются тратами комиссионера и НДС не идет ему в зачет

( при передаче

акта о завершении работ комитент сможет сам зачесть эти суммы НДС у себя в

общеустановленном порядке.) Что касается хранения комиссионного товара у

комиссионера, то, в соответствии со статьей 1001 Гражданского Кодекса РФ

, комитент оплачивает эти расходы только если это оговорено в договоре

комиссии

2.Комиссионер не принимает участия в расчетах

Учет у комитента ( таблица 8)

Таблица 8

Учет у комитента в случае, когда комиссионер не участвует в

расчетах

| | | | | |

| | | | | |

|1 |Готовая продукция отгружена |1.500.000 |45 |40 |

| | | | | |

|2 |Отгружен товар, по получении извещения|3.600.000 |62 |46 |

| | | | | |

| | | | | |

|3 |Потенциальная задолженность по НДС с |600.040 |46 |76.5 |

| | | | | |

| | | | | |

|4 |Списана стоимость продукции |1.500.000 |46 |45 |

| | | | | |

|5 |Пришла оплата за продукцию |3.600.000 |51 |62 |

| | | | | |

|6 |НДС с выручки |600.040 |76.5 |68 |

| | | | | |

|7 |Начислено комиссионное вознагражде- |999.960 |43 |76.4 |

| |ние | | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|8 |НДС с комиссионного вознаграждения |200.040 |19 |76.4 |

| | | | | |

|9 |Перечислено комиссионеру |1.200.000 |76.4 |51 |

| | | | | |

|10 |Зачтен НДС по комиссионному |200.040 |68 |19 |

| | | | | |

|11 |Списаны коммерческие расходы |999.960 |46 |43 |

| | | | | |

|12 |НДС к уплате в бюджет по сделке |100.000 |68 |51 |

| |( 600.040 - 200.040 - 300.000 = | | | |

| |100.000) | | | |

Здесь 300.000 это зачетный НДС по приобретенным материалам.

Учет у комиссионера ( таблица 9).

Таблица 9

Учет у комиссионера в случае, когда он не участвует в

расчетах.

| | | | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|1 |Отражена сумма выручки |1.200.000 |62 |46 |

| | | | | |

|2 |Потенциальная задолженность по |200.040 |46 |76.5 |

| |НДС | | | |

| | | | | |

|3 |Отражен приход денег от комитента |1.200.000 |51 |62 |

| | | | | |

|4 |НДС к уплате в бюджет |200.040 |76.5 |68 |

Примеры заполнения налоговых деклараций по НДС приведены в Приложении N2.

6.НДС в оптовой торговле

Так же фирма осуществляет оптовую торговлю покупными товарами, учет

которых

ведется на счете 41 (с/сч “ Товары в оптовой торговле”). Суммы НДС по

приобретенным

товарам отражаются на счете Д19 в корреспонденции со счетами 60 и 76.Суммы

НДС

должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных документах ( а

на их

основании и в расчетных документах). В этом случае эти суммы ( по

поступившим и

оприходованным товарам) принимаются к зачету после их фактической платы

,назависи

мо от факта реализации.Порядок отражения в бухгалтерском учете таких

товаров не от-

личается от порядка описанного выше при реализации готовой продукции.Если

НДС не

выделен , то товар приходуется на счете 41 по полной стоимости приобретения

и суммы

НДС расчетным путем не выделяются и к зачету не принимаются. Аналогично

поступают

при приобретении товаров в розничной торговле , у населения и

предпринимателей без

образования юридического лица , так как эти предприниматели не являются

плательщи-

ками НДС. При приобретении товаров у юридических лиц за наличный расчет ( в

преде-

лах лимита) НДС принимается в зачет при условии его выделения в приходных

кассовых

ордерах. В счетах , выписанных на реализуемый товар , указывается продажная

цена

товара без НДС и отдельно НДС, исчисленный по соответствующей ставке.

Рассмотрим

фрагмент регистрационного журнала. К примеру, фирма приобрела и реализовала

пар

тию анодов.

Таблица 12

Реализация партии покупных анодов.

| | | | | |

| | | | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

|1 |Оплачен товар ( аноды) |1.200.000 |60 |51 |

| | | | | |

|2 |Оприходован товар на складе |1.000.000 |41 |60 |

| | | | | |

|3 |НДС по купленному товару |200.000 |19 |60 |

| | | | | |

|4 |НДС по товарам принят к зачету |200.000 |68 |19 |

| | | | | |

|5 |Получен аванс за товар |2.400.000 |51 |64 |

| | | | | |

|6 |НДС с аванса |400.000 |64 |68 |

| | | | | |

|7 |Товар отгружен |2.400.000 |62 |46 |

| | | | | |

|8 |Потенциальная задолженность по НДС |400.000 |46 |76.5 |

| | | | | |

|9 |Оплата за счет аванса |2.400.000 |64 |62 |

| | | | | |

|10 |НДС с аванса к возврату |400.000 |68 |64 |

| | | | | |

|11 |НДС с выручки |400.000 |76.5 |68 |

| | | | | |

|12 |НДС по сделке в бюджет |200.000 |68 |51 |

| |( 400.000 - 200.000 = 200.000) | | | |

Исследуемая фирма не занимается розничной торговлей товарами , но

,поскольку ,

порядок исчисления НДС для организаций розничной торговли, существенно

отличается

от описанного выше, целесообразно остановиться на нем подробнее. В

соответствии с

ГК РФ договор розничной купли - продажи являетсяразновидность договора

купли-продажи , специфика, которого состоит в том, что товар( предмет купли-

продажи) обычно связан с личным, семейным, домашним потреблением , не

связанным с предприниматель ской деятельностью. Покупателем может быть как

юридическое , так и физическое лицо. В качестве же продавца может выступать

только юридическое лицо или предприниматель, осуществляющий

предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Начиная с 3

квартала 1996 года ,в соответствии с “Инструкцией по определению розничного

товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленны-ми

подразделениями независимо от форм собственности , осуществляющими

розничную торговлю и общественное питание “ от 01.04.96 года N 25 ,

розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет

населению, а так же продажа товаров юридическим лицам , их обособленным

подразделениям за наличный расчет (В соответствии с письмом ГНС РФ от

25.04.96 года N 25 ПВ-4-13/41 данная Инструкция вводится в действие с 3

квартала 1996 г.).

В случае , когда предприятие осуществляет розничную торговлю,

облагаемым оборотом является:“ по товарам , включая импортные, реализуемые

по свободным рыночным ценам - сумма разницы между ценами реализации товаров

и ценами , по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога.”

( п.40 Инструкции N 39). Другими словами, здесь облагаемый оборот - это

сумма торговой надбавки по реализованным товарам.Исчисление налога

производится по расчетным ставкам 16,67 и 9,09 % и средним расчетным

ставкам ( при реализации товаров , облагаемых по разным расчетным ставка).

Размер начисления НДС с суммы реализованного торгового наложения зависит

от того, как ведется учет. Если организация ведет раздельный аналитический

учет сумм налога по поступившим товарам, на

числение НДС призводится по средней расчетной ставке , которая определяется

как “отношение общей суммы НДС, приходящейся на поступившие за отчетный

период товары к их стоимости, исходя из цен поставщиков, включая суммы НДС

по поступившим товарам” ( т.е. находим отношение сумм НДС по товарам к их

продажной стоимости с НДС и умножаем полученную ставку на сумму

реализованного торгового наложения, получая, таким образом, сумму НДС

уплате). При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе

установленных ставок налога исчисление и уплату налога производят исходя из

полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим

расчетным ставкам. В случае отсутствия такого учета, исчисление и уплата

налога производится по максимальной ставке 16,67 % ( п.40 Инструкции N

39). Важно отметить , что в бухгалтерском учете

организаций розничной торговли суммы НДС по приобретенным товарам подлежат

отражению на счете 41 “ Товары” и не относятся на счет 19 “ Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Сумма налога отражается

записью Д 41 К 60 (76). Исчисление же сумм НДС с облагаемого оборота

производится по расчетным ставкам, так же как при “ реализации товаров по

ценам и тарифам включающим в себя НДС” ( п.15 Инструкции N39 )..Сумма

налога , подлежащая внесению в бюджет , равна разнице между суммой налога с

полученного дохода ( торговой надбавки) и суммой налога по приобретенным

материальным ценностям , нематериальным активам, работам, услугам,

относимой в данном отчетном периоде в установленном порядке в Д 68 с К 19.

Декану специального факультета МЭСИ

ЛЕДНЕВУ В.А.

от слушателя очного (заочного) отделения

___________ потока

_______________________________________

( Ф.И.О.)

З А Я В Л Е Н И Е

Прошу утвердить мне тему дипломного

проекта________________________________

____________________________________________________________________________

_____

____________________________________________________________________________

______

по специализации

_________________________________________________________________

и назначить руководителем дипломного проектирования

______________________________

“___” _________________199__г.

___________________

Страницы: 1, 2