Ссудные операции коммерческих банков

аудиторскими источниками являются данные, полученные аудитором в результате

исследования операций банка.

Аудитором проверяются правильность оформления и ведения кредитного досье

клиентов, правильность открытия ссудного счета, осуществления проводок по

счетам бухгалтерского учета, анализ кредитного процесса и отражения в

бухгалтерском учете, анализ отчетности по ссудам и принятие мер по

результатам анализа по улучшению организации кредитного процесса и

обеспечения возвратности кредита.

Необходимо проанализировать бухгалтерские данные по просроченной

задолженности по ссудам, кредитным досье по заемщикам, находящимся на

просрочке, и сравнить их между собой и с данными, представленными в ЦБ РФ.

Следует рассмотреть порядок передачи дел в арбитраж, списания за счет

резервного фонда на возможные потери от кредитных рисков, проанализировать

качество ссуд, качество залога (сумма, ликвидность, место хранения,

правильность оформления документов). Кроме того, необходимо и

проанализировать отчетность, представленную в ЦБ РФ с целью выявления

фактов искажения бухгалтерской отчетности и пролонгации безнадежной ссудной

задолженности из-за банкротства клиента или из-за неправильного оформления

банком документов, в результате чего клиенты отказываются платить проценты

или возвращать долг.

Завершить эту работу следует подтверждением качества кредитного портфеля

с подразделением на пять групп и сравнением с отчетными данными.

В результате этого анализа кредитный риск может быть отнесен к более

высокой степени риска, несмотря на то, что срок погашения ссуды еще не

наступил. Только после этого можно проанализировать достаточность созданных

банком резервных фондов.

Если у банка имеются депозиты, выданные другим кредитным организациям, то

следует проанализировать величину межбанковских и валютных кредитов. Здесь

нужно также проанализировать правильность оформления кредитного досье,

платежеспособность, ликвидность и стабильность заемщика, наличие залогов,

их качество, гарантии и платежеспособность гаранта, наличие пролонгации и

их причины, законность операций, отражение движения кредитов, наличие

просроченной задолженности или ее сокрытие.

Резерв по ссудам формируется в обязательном порядке только по ссудам

отнесенным к III, IV, V группам риска. Коммерческие банки самостоятельно

определяют необходимость создания резервов по I и II группе риска. Создание

резервов по ссудам, выданным в иностранной валюте, производится в рублях.

Размер создаваемого резерва зависит от величины задолженности и отнесения

к одной из пяти групп, соответственно, в размере 2%, 5%, 30%, 75% и 100%.

По представленным кредитам резервы будут формироваться на пассивных

счетах в разрезе субъектов кредитования. Например: негосударственным

некоммерческим организациям - по кредиту счета 45309 "Резервы под возможные

потери", банками - по кредиту счета 32010 "Резервы под возможные потери" и

т. д.

Сумма резерва зависит от величины задолженности и группы риска. При этом

она формируется и уточняется не реже одного раза в квартал. Банки могут

уточнять величину резерва по состоянию на каждое первое

число месяца отчетного года.

Отчисления в резервы относятся на расходы банка и отражаются

по дебету счета 70209 "Другие расходы".

Бухгалтерские проводки на потери по ссудам должны быть сделаны не позднее

последнего рабочего дня отчетного месяца или квартала. По кредиту счетов

45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам" и 32403

"Резервы по возможные потери" проводится сумма начисленного резерва, а по

дебету - суммы, направленные на покрытие убытков, возникших в. результате

непогашения клиентами ссудной

задолженности.

Создание резерва оформляется следующей проводкой:

Д 70209 "Другие расходы"

К соответствующего счета резерва по ссудам в разрезе клиентов. Если

ссудная задолженность после неоднократной (более двух раз) пролонгации

кредитного договора и при наличии длительной просроченной задолженности

признается в установленном порядке безнадежной и подлежащей списанию за

счет созданного резерва, то списание производится на основании следующих

документов:

- решение судебных органов (для крупных предприятий, льготных кредитов и

кредитов инсайдеров);

- решение правления банка;

- заключение кредитного комитета;

- протоколы заседаний правления банка.

Согласно инструкции № б2а от 30.06.97 "О порядке формирования и

использование резерва на возможные потери по ссудам" резерв создается:

по всем предоставленным кредитам (депозитам); по предоставленным вексельным

кредитам; по. векселям третьих лиц, приобретаемым банком;

по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям

факторинга.

К наиболее частым нарушениям, встречающимся при аудите ссудных операций,

относятся: недостаточное обоснование выданной ссуды; неправильное

исчисление процентов; неотнесение просроченной задолженности на

соответствующие счета; отсутствие резерва на возможные потери по ссудам;

юридическая несостоятельность крупных договоров и

залоговых отношений.

Серьезного внимания аудитора требует проверка организации кредитной

работы и эффективности кредитного менеджмента. Цель проверки — выяснить,

способствует ли организация кредитной работы унижению

кредитного риска банка.

В программе проверки аудитор предусматривает:

- анализ кредитной политики банка;

- анализ кредитных вложений.

Рекомендуется составить таблицу динамики вложений банка по состоянию на 1

января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября и проанализировать выданные кредиты:

- по целевому назначению;

- по срочности;

- по соблюдению сроков погашения;

- по обеспечению кредита;

- по степени риска;

- по удельному весу кредитов в общей сумме активов;

- по удельному весу крупных кредитов;

- кредиты инсайдерам и акционерам.

Необходимо проанализировать общий уровень организации в банке кредитной

работы: наличие положения об организационных структурах, связанных с

кредитованием, наличие кредитного отдела, кредитного комитета, положения о

кредитовании.

Многие банки ограничиваются положением кредитного подразделения,

деятельность которого сводится к заключению и исполнению кредитных

договоров. При этом не решаются вопросы стратегического планирования,

анализа, правового обеспечения кредитного процесса. Некоторые банки не

имеют продуманной и спланированной политики.

9. Анализ работы кредитного комитета.

Работа комитета должна носить неформальный характер, необходимо

проанализировать, кто входит в его состав, как часто он собирается, какие

вопросы решает, какова процедура принятия решения о выдаче кредита. При

этом часто отсутствует необходимая информация о клиенте, заявки клиента

рассматриваются без проверки на месте финансового состояния, структуры и

содержания актива, состояния учета и т. д.

Следует проанализировать порядок выдачи и погашения ссуд. Эта проверка

осуществляется посредством изучения кредитных договоров, документов,

сопровождающих выдачу и погашение ссуд, оборотов по счетам клиентов,

структуры пролонгированной и просроченной задолженности по ссудам. В

процессе проверки аудитор должен обратить внимание на наличие технико-

экономического обоснования потребности в кредите, методику расчета и его

целевую направленность.

Необходимо выяснить также, осуществляет ли банк контроль за целевым

использованием кредита. В некоторых банках при наступлении срока возврата

кредита решение о погашении, пролонгации просроченных ссуд принимается

несвоевременно, что также должно получить соответ-" ствующую оценку

аудитора.

10. Проверка кредитной документации.

Комплект соответствующей документации состоит из:

- заявки на получение кредита, которая должна содержать информацию о виде

кредита, сроке, порядке выдачи и погашения, способе обеспечения

возвратности, кредитоспособности клиента, его организационно-правовой форме

и т.д. До введения новых Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных

организациях необходимо было оформлять срочные обязательства;

- технико-экономического обоснования;

- кредитного договора;

- обеспечения ссуды (договор залога, гарантия, страховой полис и т. д.).

Заключительным этапом аудиторской проверки является формирование выводов

и рекомендаций банку, ознакомление с ними руководства банка.

Следует отметить, что в основе деления балансовых счетов, на которых

учитываются кредиты предоставленные, лежит принцип кредитования по заемщику

и срокам.

Планом счетов предусмотрена классификация заемщиков по их форме

собственности. Детализация по срокам различает кредиты, выданные на 1 день,

на срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, на срок

от 91 до 180 дней, на срок от 181 дня до 1 года, на срок от 1 года до 3

лет, на срок свыше 3 лет.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в зависимости от

заемщика и его формы собственности, например:

32010 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленным

банкам;

44210 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленным

финансовым органам субъектов РФ и местных органам власти;

44509 "Резервы поя возможные потери" - по кредитам, предоставленным

финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

44809 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленным

финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной)

собственности.

Кроме того, аудитор проверяет правильность отражения на счетах

бухгалтерского учета операций по данному объекту учета. Для удобства

соответствующие данные (типичные бухгалтерские проводки по ссудным

операциям) сведены в таблицу 3.

Таблица № 3.

Отражение на счетах бухгалтерского учета типичных ссудных операций

|Содержание операции |Бухгалтерская проводка |

|1. Выдан кредит |Д 45203 "Кредиты, предоставленные не |

|негосудар- |государственным |

|ственной коммерческой |коммерческим предприятиям и организациям на |

| |срок |

|организации на срок до |до 30 дней" |

|30 дней |К 40702 "Коммерческие предприятия и |

| |организации", |

| |если заемщик - клиент банка |

| |Д 45203 "Кредиты, предоставленные |

| |негосударственным |

| |коммерческим предприятиям и организациям на |

| |срок |

| |до 30 дней" |

| |К 30102 "Корреспондентские счета кредитных |

| |организа |

| |ций в Банке России", |

| |если заемщик не является клиентом банка |

|Учет обеспечения по вы-|Д 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по |

| |выданным |

|данным кредитам на |кредитам, кроме векселей" |

| | |

|примере полученных в |К 99999 "Счет для корреспонденции с активными |

| |счетами |

|залог ценных бумаг |при двойной записи" |

|Создание резерва по |Д 70209 "Другие расходы" |

|сроч- | |

|ным кредитам |К 45209 "Резервы под возможные потери" |

|Начислены проценты за |Д 40702 "Коммерческие предприятия и |

| |организации" |

| | |

|пользование кредитом |К 70101 "Проценты, полученные за |

| |предоставленные |

| |кредиты" |

|Погашение кредита |Д 40702 "Коммерческие предприятия и |

| |организации" |

| | |

| |К 45203 "Кредиты, предоставленные |

| |негосударственным |

| |коммерческим предприятиям и организациям на |

| |срок |

| |до 30 дней", если заемщик - клиент банка |

| | |

| |Д 30102 "Корреспондентские счета кредитных |

| |организа- |

| |ций в Банке России" |

| |К 45203 "Кредиты, предоставленные |

| |негосударственным |

| |коммерческим предприятиям и организациям на |

| |срок |

| |до 30 дней", если заемщик не является клиентом|

| |банка |

| | |

|Списание резерва на |Д 45209 "Резервы под возможные потери" |

|доходы. Возврат залога |К 70107 "Другие доходы" |

| |Д 99999 "Счет для корреспонденции с активными |

| |счетами |

| |при двойной записи" |

| |К 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по |

| |выданным |

| |кредитам, кроме векселей" |

| | |

|2 На основании |Д 449 "Кредиты, предоставленные коммерческим |

|кредитного |пред- |

|договора выдана ссуда |приятиям и организациям, находящимся в |

| |государствен- |

|госпредприятию |ной(кроме федеральной) собственности" |

| | |

| |К 406 "Счета предприятий, находящихся в |

| |государствен- |

| |ной (кроме федеральной) собственности" |

| | |

| |К 301 "Корреспондентские счёта" (если |

| |госпредприятие |

| |находится на обслуживании в другом банке) |

| | |

|Создан резерв на воз- |Д 702 "Расходы" |

|можные потери по ссудам|К 44909 "Резервы на возможные потери по |

| |ссудам" |

| | |

|Открыт внебалан- |Приход 913 "Обеспечение предоставлен |

|совый счет |ных кредитов и размещенных средств" |

|3 На основании кре- |Д 452 "Кредиты, предоставленные |

| |негосударственным |

|дитного договора вы- |коммерческим предприятиям и организациям" |

| | |

|дана ссуда акцио- |К 407 "Счета негосударственных предприятий" |

| |(если |

|нерному обществу |ссуда выдана клиенту банка) |

| |К 301 "Корреспондентские счета" (ссуда выдана |

| |клиенту |

| |другого банка) |

|Создан резерв на возмо-|Д 702 "Расходы" |

| | |

|жные потери по ссудам |К 45209 "Резервы на возможные потери" |

|Открыт внебалансовый |Приход 913 "Обеспечение предоставлен |

|счет |ных кредитов и размещенных средств" |

|4. Перечислены | |

|акционер- | |

|ным обществом банку | |

|средства в погашение | |

|ссудной, задолженности |а) Д 407 "Счета негосударственных предприятий"|

| | |

| | |

|при наступлении срока |К 701 "Доходы" (на сумму процентов) |

| | |

|платежа и проценты по |К 452 "Кредиты, предоставленные |

| |негосударственным |

| | |

|ссуде: |коммерческим предприятиям и организациям" |

| | |

|а) со своего расчетного|К 407 "Счета негосударственных предприятий" |

| | |

|счета |(на сумму ссуды) |

|б) с корреспондентского|б) Д 301 "Корреспондентские счета" |

| | |

|счета, если |К 701 "Доходы" (на сумму процентов) |

|ссудозаемщик - | |

|клиент другого банка |К 482 "Кредиты, предоставленные |

| |негосударственным |

| |коммерческим предприятиям и организациям" |

| | (на сумму ссуды) |

|Списан резерв на |Д 45209 "Резервы на возможные потери" |

|возмож- | |

|ные потери по ссуде при|К701 "Доходы" |

| | |

| | |

|погашении задолженности| |

|5. При наступлении |Д 458 "Кредиты, не погашенные в срок" |

|срока | |

|платежа на расчетном |К 449 "Кредиты, предоставленные коммерческим |

|счете | |

|предприятия отсутствуют|предприятиям и организациям, находящимся в |

|де- | |

|нежные средства для |Государственной (кроме федеральной) |

|уплаты |собственности" |

| | |

|задолженности по | |

|получен- | |

|ной ссуде | |

|Задолженность по |Д459 "Проценты по кредитам, не уплаченные |

|процентам | |

|приэтом отнесена на |в срок" |

|соответ | |

|ствующий счет |К 613 "Доходы будущих периодов" |

|6. Госпредприятием |Д 406 "Счета предприятий, находящихся в |

|пере- |государствен- |

|Числены средства с рас-|ной (кроме федеральной) собственности" |

| | |

|четного счета в |К 458 "Кредиты, не погашенные в срок (на сумму|

|погашение |выдан- |

|задолженности по выдан-|ной ссуды) |

| | |

|ной ему ссуде и |К 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в |

|процентов |срок" (на |

|по ней |сумму начисленных процентов) |

| | |

|Отнесены полученные от |Д 613 "Доходы будущих периодов" |

|за- | |

|емщика проценты за |К 701 "Доходы" |

|пользо- | |

|вание ссудой в доход | |

|банка | |

|Списан резерв на возмож|Д 44909 "Резерв на возможные потери по ссудам"|

| | |

| | |

|ные потери по ссудам |К 701 "Доходы" |

|при | |

|возврате ссуды | |

|Во внебаланоовом учете |Расход 913 "Обеспечение предоставленных |

| | |

|при возврате ссуды |кредитов и размещенных средств" |

|7. На основании меж |Д301 "Корреспондентские счета" |

|банковского договора |К 313 "Кредиты, полученные кредитными |

|бан- |организаци- |

|ком получен кредит |ями от других кредитных организаций" |

| | |

|Начислены проценты по |Д 702 "Расходы" |

|полученному от другого |К 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" |

| | |

|банка кредиту | |

|Коммерческим банком |Д313 "Кредиты, полученные кредитными |

| |организациями |

|погашен кредит, |от кредитных организаций" (на сумму полученной|

|получен- |ссуды) |

|ный от другого банка |Д 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" (на|

| |сумму |

| | |

| |перечисленных процентов) |

| | |

| |К 301 "Корреспондентские счета" |

|8. Погашены кредит, вы-|Д 301 "Корреспондентские счета" |

| | |

|данный другому ком- |К 320 "Кредиты, предоставленные банкам" (на |

| |сумму |

|мерческому банку, и |выданной ссуды) |

|проценты по нему |К 701 "Доходы" (на сумму полученных процентов)|

| | |

| | |

|При этом аналогично приведенной ранее проводкой списывается резерв на |

|воз |

|можные потери по ссудам. |

|9. Перечислены процен- |Д 70501 "Использование прибыли отчетного года"|

| | |

| | |

|ты по просроченному |К 301 "Корреспондентские счета" |

|кредитному договору | |

|10. Погашен кредит, |Д 32010 "Резервы под возможные потери" |

|безна- | |

|дежный ко взысканию, за|К 458 "Кредиты, не погашенные в срок" |

| | |

|счет резерва на | |

|возможные | |

|потери по ссудам | |

|Во внебалансовом учете используется счет 917 "Задолженность по |

|процентным |

|платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности |

|взыскания". |

|11. Выдана ссуда |Д454 "Кредиты, предоставленные физическим |

| |лицам - |

|предпринимателю |предпринимателям" |

| |К 40802 "Физические лица - предприниматели" |

| |(если |

| |предприниматель - клиент банка) |

| | |

| |К 301 "Корреспондентские счета" (выдана ссуда |

| |клиенту |

| |другого банка) |

|Создан резерв |Д 702 "Расходы" |

| |К 45409 "Резервы под возможные потери" |

|Выдана ссуда част- |Д 455 "Потребительские кредиты, |

| |предоставленные физи- |

|ному лицу |ческим лицам" |

| |К 202 "Наличная валюта и платежные документы" |

| |(ссуда выдана клиенту банка) |

| |К 301 "Корреспондентские счета" (ссуда выдана |

| |клиенту |

| |другого банка) |

|При этом аналогично приведенным ранее проводкам создается резерв на |

|возмож |

|ные потери по ссудам, а также отражается во внебалансовом учете |

|возникновение |

|обязательств. |

|12. Получены банком |Д 202 "Наличная валюта и платежные документы" |

| |(от |

|проценты за пользование|клиента банка) |

| | |

|ссудой от частного ли |Д 301 "Корреспондентские счета" (от клиента |

|ца |другого |

| |банка) |

| |К 701 "Доходы" |

|13. Списаны в отчетном | |

| | |

|периоде на финансовый | |

|результат: |Д701 "Доходы" |

|а) проценты, полученные|К 703 "Прибыль" |

| | |

|по выданным ссудам | |

|б) проценты, уплаченные|Д 703 "Прибыли1" |

| | |

|по полученным ссудам |К 702 "Расходы»' |

Наиболее типичные нарушения, выявляемые при проверке соответствующих

операций, состоят в следующем:

- недостаточное обоснование выданной ссуды, неправильное исчисление

процентов;

- неотнесение просроченной кредиторской задолженности на счет 458 "Кредиты,

не погашенные в срок";

- отсутствие резерва на возможные потери по ссудам;

- юридическая несостоятельность кредитных договоров и залоговых отношений и

т. д.

11. ПРИЛОЖЕНИЕ

Утверждено письмом ГОСБАНКА СССР от

22.01.91 № 338

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского

учета в учреждениях банка

1. Общие положения

1.1. Проценты в установленных случаях начисляются по расчетным, текущим

(кроме бюджетных), ссудным, депозитным счетам, счетам по вкладам граждан и

военнослужащих.

1.2. Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в

учреждениях банков открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу

счета: по кредитам - по объектам (шифрам кредита), срокам пользования

кредитом и размеру процентных ставок; по депозитам - по срокам хранения и

размеру процентных ставок.

1.3. Размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, порядок,

период, сроки начисления процентов, порядок их взыскания (зачисления на

счета клиентов по пассивным операциям) определяются в договорах банка и

клиента. Руководитель учреждения банка для начисления процентов дает

распоряжение бухгалтерии банка.

1.4. При выдаче ссуды ссудозаемщику, не имеющему расчетного счета в

данном учреждении банка, в договоре особо определяются порядок и сроки

взыскания задолженности по кредитам и процентов с учетом пробега документов

между банками. В договоре определяется порядок взыскания долга по кредиту и

начисленным процентам путем перечисления средств ссудозаемщиком платежным

поручением или по требованию-поручению, выставленному банком. Порядок

расчетов требованием-поручением установлен Правилами Госбанка СССР

безналичных расчетов в народном хозяйстве.

1.5. При исчислении процентов количество дней в месяце условно

принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е

число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число

повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30.

2. Порядок начисления процентов

2.1. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором,

но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом

в момент выдачи кредита не допускается.

2.2. По вкладам граждан и военнослужащих проценты начисляются: ежегодно в

первый рабочий день года, при выплате вклада полностью, при замене И при

переоформлении вкладной книжки.

2.3. Рекомендуется предусмотреть в договоре сторон порядок начисления и

уплаты процентов по ссудам, предоставленным гражданам, осуществляющим

индивидуальную трудовую деятельность, крестьянским хозяйствам, арендаторам

на индивидуальной и групповой аренде при каждом платеже по основному долгу.

При первом платеже должны уплачиваться проценты, начисленные со дня выдачи

ссуды по день погашения первого платежа. Если вносимая сумма недостаточна

для погашения платежа вместе с процентами, то в первую очередь

предусматривается уплачивать начисленные проценты.

2.4. Начисление и взыскание процентов по ссудам, выданным индивидуальным

заемщикам, производятся при поступлении от них платежей в уплату долга.

2.5. Проценты по долгосрочным ссудам, выдаваемым индивидуальным заемщикам

через хозяйства, начисляются и погашаются с расчетных счетов хозяйств в

порядке, предусмотренном в договоре, но не реже одного раза в квартал.

2.6. По новостройкам порядок начисления и погашения процентов по кредитам

банка определяется в кредитном договоре.

2.7. При закрытии счетов, передаче лицевых счетов из одного учреждения

банка в другое или ликвидации учреждения банка проценты начисляются по день

фактического закрытия счета. Списываемый со счета при его закрытии остаток

должен быть определен после зачисления на него начисленных процентов в

пользу владельца счета и списания причитающихся с него в пользу банка

процентов за пользование ссудами.

При переносе остатков счетов с одного балансового счета на другой в этом

же учреждении банка проценты по данному лицевому счету начисляются по обоим

балансовым счетам - прежнему и новому, начисленные проценты проводятся по

новому балансовому счету.

3. Порядок взыскания процентов

3.1. Начисленные проценты должны быть проведены по балансу учреждения

банка в том же периоде, за который они начислены.

Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были

начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

3.2. Проценты, начисленные на кредитовые остатки по счетам, относятся в

кредит этих счетов и в дебет соответствующего лицевого счета балансового

счета 960 "Операционные и разные расходы".

Проценты, начисленные по ссудам, взыскиваются, соответственно, с

расчетных, текущих счетов и в этой сумме относятся на соответствующий

лицевой счет балансового счета 960 "Операционные и разные доходы".

3.3. При отсутствии средств на счетах клиентов суммы задолженности и

начисленных процентов относятся в дебет счета 620 "Кредиты, не погашенные в

срок" (счет просроченных ссуд) и кредит счета 943 "Доходы будущих

периодов". При поступлении средств на счета для списания сумм начисленных

процентов дебетуется расчетный счет плательщика и кредитуется счет 620.

Одновременно сумма начисленных процентов списывается со счета 943 "Доходы

будущих периодов" и относится в кредит балансового счета 960 "Операционные

и разные доходы" на соответствующий лицевой счет. До зачисления на счет 960

суммы Начисленных процентов в доход байка не

включаются.

3.4. Начисленные проценты по кредитам, выданным заемщикам, не имеющим

расчетного счета в данном учреждении банка, относятся в дебет счета 904

"Дебиторы и кредиторы" и кредит счета 943 "Доходы будущих периодов". При

поступлении документа по уплате процентов сумма проводится по дебету счета

840 "Ответные межфилиальные обороты текущего года" или корреспондентского

счета и относится в кредит счета 904 "Дебиторы и кредиторы". Одновременно

проводится списание начисленных процентов по дебету счета 943 "Доходы

будущих периодов" и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового

счета 960 "Операционные и разные доходы". До зачисления сумм уплаченных

процентов на счет 960 сумма начисленных

процентов в доход банка не включается. Уплата процентов производится в

порядке,

указанном в п. 1.4.

Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными

суммами. Проценты, начисленные на остатки лицевых счетов по учету

просроченных ссуд,

также отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами.

4. Техника начисления процентов

4.1. В учреждениях банков, обработка учетной информации которых ведется

на вычислительных машинах, начисление процентов осуществляется программным

путем с использованием процентных чисел.

4 2. В других случаях для начисления процентов используются средние

остатки, исчисленные за соответствующий период по формуле средней

хронологической:

(а1/2 + а2 + аЗ +...+ а(п - 1) + а((п)/2)/п - 1,

где а1, а(п) - остатки на начало и конец периода;

а2, аЗ,..., а(п -1) - остатки на последующие даты внутри периода;

№-число дней в соответствующем периоде.

Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предыдущий

день. Полученный средний остаток умножается на соответствующую часть

процентной ставки (1/12 при подсчете остатков за месяц, 1/4 - за квартал).

Средние хронологические остатки, процентные ставки и суммы начисленных

процентов записываются в ведомость начисленных процентов, подсчитывается

общий итог по ведомости, ведомость заверяется подписями ответственного

исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя (либо другого

контролирующего работника по поручению главного бухгалтера).

4.4. В порядке последующего контроля рекомендуется проводить проверки (на

выборку или сплошные) правильности начисления процентов и отнесения их на

соответствующие лицевые счета, а также правомерности отнесения сумм

начисленных процентов в доход банка.

4.5. Ведомость начисленных процентов после проводки сумм процентов по

счетам хранится в документах дня по внутрибанковским операциям вместе с

лентами подсчета остатков.

4.6. Начисление и взыскание процентов по ссудам, выданным индивидуальным

заемщикам, производится с учетом следующих особенностей.

При первом срочном платеже по обязательству индивидуального заемщика

начисление и взыскание процентов производится за время со дня получения

отдельных сумм по ссуде до начала ее погашения. Проценты начисляются на

остатки задолженности после каждой выдачи по ссуде в отдельности за то

число дней, в течение которых числилась задолженность в этой сумме. При

последующих платежах проценты начисляются на остаток задолженности за время

от предыдущего платежа.

В случае непоступления платежей от индивидуальных заемщиков в

установленные кредитным договором сроки суммы не внесенных в срок платежей

перечисляются на счет просроченных ссуд.

При взносе платежа индивидуальным заемщиком проценты начисляются на

остаток задолженности по счету срочной ссуды данного заемщика до дня

перечисления просроченного платежа на счет просроченных ссуд.

Для начисления процентов размер процентной ставки делится на количество

дней в году (360). Полученное число умножается на остаток задолженности и

количество дней в периоде, за который начисляются проценты.

Затем начисляются проценты на остаток задолженности по счету просроченных

ссуд за время со дня образования просроченной задолженности.

Если остаток задолженности изменился в течение периода, за который

начисляются проценты, в связи с перечислением Не внесенных своевременно

платежей на счет просроченных ссуд, то начисление процентов производится в

отдельности на каждый остаток долга, как срочный, так и просроченный, за то

число дней, в течение которых остаток долга оставался без изменений.

Если вносимая заемщиком сумма недостаточна для погашения срочного платежа,

просроченной задолженности и начисленных процентов, то в первую очередь

погашаются проценты, затем просроченная задолженность, а оставшаяся сумма

обращается в погашение срочного платежа. Этот порядок предусматривается при

заключении договора.

4.7. При исчислении процентов по активным и пассивным операциям могут быть

использованы имеющиеся или разработанные банком таблицы. Для начисления

процентов с помощью таблиц по каждому лицевому счету ежемесячно исчисляются

процентные числа путем подсчета всех ежедневных остатков по счету за данный

месяц в целых сотнях рублей. Остатки за нерабочие дни берутся в той же

сумме, что и за предыдущий день. Подсчитанные процентные числа при

начислении на них процентов округляются до сотен, причем процентные числа

до 50 во внимание не принимаются, а 50 и выше считаются за 100. Для

отражения операций по начислению процентов используется ведомость

процентных чисел и начисленных процентов (0489003).

При кредитовании в установленных случаях со специальных ссудных счетов и

образовании по ним кредитового остатка вопрос о начислении на эти остатки

процентов и размер процентной ставки определяются в кредитном договоре.

12. Список использованной литературы.

1. Балабанов И.Т. Банки и банковское дело. – М., 1998.

2. Горина С.А. Учет в банке (на основе нового плана счетов). – М., 1998.

3. Челноков В.А. Банки и банковские операции. – М., 1998.

-----------------------

[1] См. ПРИЛОЖЕНИЕ

Страницы: 1, 2