Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника"

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Фе­дерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть II от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Феде­рального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

3. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственно­стью" от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.98 г. № 193-ФЗ).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Рос­сийской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Источники информации для проверки: устав предприятия, учредитель­ный договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам РФ, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров), проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы, распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей Уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты не­движимости, земельные участки, нематериальные активы и др., учетные Регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

Для достижения цели аудита учредительных документов и формирова­ния уставного капитала предприятия должны быть решены следующие за­дачи:

-   определить юридический статус предприятия, сферу деятельности  и права его функционирования:

-     установить  наличие лицензий   по  видам деятельности,   подлежащих лицензированию;

-    проверить порядок формирования и изменения уставного (складочно­го) капитала и изучить его структуру.

В процессе ознакомления с учредительными и другими правоустанав-ливающими документами аудиторы выясняют: когда и где зарегистриро­вано предприятие; какова его организационно-правовая форма; какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям зако­нодательства.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества хозяй­ственного общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Мини­мальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять: для открытого акционерного общества (ООО) не менее 1000 МРОТ, для закрытого акционерного общества (ЗАО) и для общества с ог­раниченной ответственностью (ООО) - не менее 100 МРОТ.

В виде вклада в уставный капитал общества (в счет оплаты акций) его учредителями (акционерами) могут быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вно­симых в счет оплаты долей (акций), производится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества (приобретаемых акций), оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответст­вующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (аудитором).

На момент государственной регистрации общества его уставный ка­питал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Ос­тавшаяся часть долей (акций) должна быть оплачена участниками не позднее одного года с момента государственной регистрации общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности вне­сения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

Знакомясь с учредительными документами предприятия, аудиторы вы­ясняют состав его учредителей (юридические и физические лица, в том числе иностранные) и каковы их доли вкладов в уставном капитале. Учре­дителями хозяйственного общества могут быть юридические и физические лица. Число учредителей ООО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти. Акционеры открытого акционер­ного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия

других акционеров этого общества. Такое общество вправе проводить раз­решение акций путем как открытой, так и закрытой подписки. Акции за­крытого акционерного общества распределяются только среди его учреди­телей или иного, заранее определенного круга лиц. В обществе с ограни­ченной ответственностью распределение долей в уставном капитале осу­ществляется между его учредителями. Уставом ЗАО и ООО может быть ограничено право участников отчуждать свои акции (доли) третьим лицам.

Аудиторы получают также представление об организационной структуре Предприятия; наличии филиалов и представительств; полномочиях руково­дителей всех уровней при принятии управленческих решений; о видах фон­дов, создание которых предусмотрено уставом; о порядке распределения прибыли; о порядке реорганизации и ликвидации предприятия; о наличии ограничений для исполнительной дирекции по сумме сделок с имуществом; об осуществлении внешнеэкономической деятельности и т. д.

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. При этом следует знать, что отдельные виды деятельности требуют лицензирования. Поэтому необходимо выяснить наличие у предприятия лицензий, например, на выполнение строитель­ных работ, автомобильных перевозок, производство и реализацию алко­гольных изделий и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

По данным учредительных документов предприятия и учетных реги­стров по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал" определяется фактический порядок формирования средств уставного (складочного) капитала, размеры вкладов (пакетов акций) участников акционеров) и своевременность их оплаты в соответствии с требования­ми законодательства. Размещение акций открытого акционерного обще­ства при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Аудиторы должны внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их под­тверждение соответствующими документами. Поступление взносов учреди­телей проверяется на основании первичных документов и записей по креди­ту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в кор­респонденцией с дебетом счетов учета денежных средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров и др. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бух­галтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по срокам формирова­ния уставного капитала предприятия нарушены.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчет­ным и валютным счетам с приложенными к ним оправдательными доку­ментами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действо­вавшему на дату взноса.

В счет вкладов в уставный капитан по договоренности между учреди­телями могут вноситься не только денежные средства, но и материаль­ные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность и др Поэтому аудиторам важно убедиться в наличии документов, подтвер­ждающих имущественные права учредителей на неденежные объекты, а также в обоснованности их оценки и правильности ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов при­емки-передачи, авизо, накладных и т. п.).

В процессе взаимной сверки первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, на­кладных и приходных ордеров на материалы и другие товарно-мате­риальные ценности, актов оценки), учредительных документов и регист­ров по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" подтверждается полнота и своевременность отражения на счетах бухгал­терского учета неденежного имущества, поступившего в счет вкладов в уставный капитал. Аудиторам следует обратить внимание на соответствие нематериальных активов законодательно установленных требований к ним по форме, содержанию и оценке. Если в уставный капитал предпри­ятия были внесены ценные бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в том, что эти ценные бумаги ранее уже обраща­лись на фондовом рынке, а их оценочная стоимость на момент взноса не превышала рыночную стоимость.

В процессе проверки организации синтетического учета расчетов с уч­редителями аудиторы сравнивают фактические корреспонденции счетов с разработанными схемами корреспонденции счетов по учету таких расчетов. Аудиторам важно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников средств; от этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инве­сторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах. Поэтому по состоянию на конец отчетного года следует определить сумму чистых ак­тивов предприятия и сравнить их с величиной уставного капитала.

Если чистые активы предприятия окажутся меньше его уставного ка­питала, то аудиторы могут рекомендовать предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемого предприятия оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством для предприятий соответст­вующей организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа дейст­вующего предприятия.

3.2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и осо­бенностям деятельности предприятия.

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться сле­дующими основными нормативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налого­обложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.05.2000 г. № 420).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24'.03.2000 г. № 31 н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).

Источники информации для проверки: Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документо­оборота, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, Положение об учетной политике предприятия, результаты проводимых аудиторами устных опросов (бесед) и анкетиро­вания сотрудников бухгалтерии и др.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

-  установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

-    охарактеризовать системы документации и документооборота;

-    дать оценку учетной политики предприятия.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" руко­водители предприятия могут в зависимости от объема учетной работы: уч­редить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляе­мое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бух­галтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично [26, с. 23 - 36]. Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгал­терской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгал­тера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, рас­пределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалифи­кации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обраба­тываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потреб­ность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизи­рованную). Основными факторами, влияющими на такой выбор, явля­ются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень при­менения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета, преимуще­ствами которой является возможность оперативной обработки значи­тельных массивов информации, реализация принципа однократного вво­да информации в систему, возможность получения разнообразных отче­тов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии - в ее составе по­является подразделение, которое занимается программным и техниче­ским сопровождением компьютерных систем.

Сопоставление фактической организационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям организации и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

В процессе решения следующей задачи аудиторы изучают график до­кументооборота и устанавливают: порядок оформления первичных доку­ментов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчет­ности и порядок их составления и представления, применяются ли типо­вые формы первичных документов, обосновано ли использование нети­повых форм и т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом определяется обеспеченность струк­турных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных докумен­тов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внут­ренней отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактическо­го состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего зако­нодательства и особенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положе­ния об учетной политике предприятия. В процессе оценки данного до­кумента устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положени­ем по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правиль­ность оформления этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

-    рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского уче­та в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-   формы первичных учетных документов, применяемых для оформле­ния фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмот­рены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-    порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

-    методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-    порядок контроля за хозяйственными операциями;

-    другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных предприятиях в Положениях об учетной политике указанные элементы только обозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это при­водит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следую­щим правилам, регламентированным действующим законодательством:

-   неизменность принятой методики отражения хозяйственных опера­ций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;

-   полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

-   правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

-   строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;

-   тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и син­тетического учета;

-   использование метода двойной записи;

- разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

-   соблюдение имущественной обособленности предприятия;

-   предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рас­сматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

Если при изучении Положения об учетной политике будет установле­но, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить пра­вильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной полити­ки предприятия может производиться в случаях:

-   изменения законодательства Российской Федерации или норматив­ных актов по бухгалтерскому учету;

-    разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского уче­та, направленных на более достоверное представление фактов хозяйст­венной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемко­сти учетного процесса;

-  существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятель­ности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (на­чала финансового года), следующего за годом его утверждения руководи­телем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказав­шие или способные оказать существенное влияние на финансовое поло­жение, движение денежных средств или финансовые результаты деятель­ности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрывают­ся в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы форми­руют представление о конкретных действиях администрации по оформ­лению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям дей­ствующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

3.3. Информационная база для проведения аудита ООО «Сельхозтехника»

Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:

·    баланс предприятия (ф. № 1);

·    отчет о финансовых результатах (ф. № 2);

·    отчет о движении капитала (ф. № 3);

·    отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

·    приложение к балансу предприятия (ф. № 5);

·    пояснительную записку к годовому отчету;

·    другие формы, которые могут быть введены соответст­вующими нормативными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Сельхозтехника» за 2002 год приведена в Приложении 1.

Отчетность дополняется различными расчетными документами: по НДС, прибыли, расчеты по другим налогам (транспортному, на содержание жилищного фонда и др.). При проверке отчетности аудитор руководствуется следующими положениями:

1. Инструкциями по заполнению форм отчетности;

2. Формой учета;

3. Данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. Преимущественно на предприятиях и в организаци­ях применяются формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использо­вании ПЭВМ может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, компьютеризированная форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этих ма­шин и позволяющая вести учет наиболее рационально.

При использовании журнально-ордерной формы отчетность за­полняется на основании главной книги, журналов-ордеров и ведо­мостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).

Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового ба­ланса и мемориальных ордеров [6, с 120 – 123].

При использовании формы журнал-главная отчетность за­полняется по данным оборотной ведомости по счетам.

Автоматизированная форма позволяет получить все необхо­димые формы непосредственно на ПЭВМ после ввода и про­верки всей информации за отчетный период.

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, не­обходимо проверить данные, полученные при проведении ин­вентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.

Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно прове­денной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтер­ского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учет­ных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

При проведении проверки отчетности аудитору необходимо учесть, что сводную бухгалтерскую отчетность экономическим субъектам рекомендуется составлять по основным видам дея­тельности:

·    организаций промышленности;

·    строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;

·    геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

·    научных организаций;

·    организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

·    организаций торговли и общественного питания;

·    организаций по производству сельскохозяйственной про­дукции;

·    вычислительных центров и других организаций, оказы­вающих информационно-вычислительные услуги;

·    организаций транспорта; а также организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

·    организаций жилищно-коммунального хозяйства;

·    внешнеэкономических организаций.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ имеют право расширять приведен­ный перечень видов деятельности, по которым составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.

Необходимо отметить, что при проверке годовой отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность. При этом нельзя забывать, что состав и содержание квартальной отчетно­сти может отличаться от состава и содержания годовой отчетно­сти. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструк­циями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

Практической частью данной дипломной работы является отчет аудиторской фирмы ООО «Экспресс-аудит»  об аудиторской проверке ООО «Сельхозтехника» (Приложение 4). Аудиторское заключение является заключительным этапом аудиторской проверки и состоит из вводной, аналитической и итоговой части.

Заключение

В  данной дипломной работе изучены теоретические  основы аудита: сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, цели аудита бухгалтерской отчетности. В процессе аудиторской деятельности немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность. По результатам проверки составлено аудиторское заключение.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управлен­ческого контроля на предприятии. Его цель – оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также пу­тем разработки предложений по совершенствованию методов организа­ции производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является ин­формационной базой для последнего. При должной организации внут­реннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и со­держание внешнего аудита. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Сельхозтехника». Однако в ходе производственной деятельности у предприятия возникла необходимость в проведении независимой аудиторской проверки с привлечением аудиторов-профессионалов.

Аудиторской фирмой ООО «Экспресс-аудит» на договорной основе с ООО «Сельхозтехника» был проведен внешний общий аудит с целью объективной оценки достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Сельхозтехника». Проводимая проверка носит инициативный комплексный характер. Ее основной целью была необходимость выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия. Применяемый метод анализа – выборочная проверка (по согласованию с ООО «Сельхозтехника» для проверки и анализа были взяты данные за декабрь 2001 года).  На предприятии был проведен подтверждающий аудит, который подразумевает изучение и подтверждение со­вершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтер­ских документов и отчетности и носит рекомендательный характер.

 Заключение аудиторской фирмы состоит из трех частей – вводной, аналитической и итоговой.

В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:

1.     Необходимость подтверждения совершенных бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;

2.     Проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

3.     Ежемесячно производить удержания из заработной платы в счет погашения недостачи товарно - материальных ценностей.

4.     Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять вид деятельности, который производился, но не был лицензирован.

5.     Оценка списания материалов не закреплена учетной политикой. Предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.

6.      В учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «Сельхозтехника» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Литература

1.            Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

2.            Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

3.            Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 1998. - 464 с.

4.            Антикризисное управление: Учеб. пособие для технических вузов / ВТ. Крыжановский, В.И. Лапенков, В.И. Лютер и др.; Под ред. Э.С. Минаева и В П. Ланагушина. - М: ПРИОР, 1998. - 432 с.

5.            Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 560 с.

6.            Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Са­вин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.

7.            Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, М.Б. Хирш; Пер. с англ, под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

8.            Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО "ИКФ Омега-Л", 2000. - 384 с.

9.            Беренс В., Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций / Пер. с англ, перераб. и дополн. изд. - М.: "Инфра-М", 1998. - 528 с.

10.        Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн.ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статисти­ка, 1996. - 624с.

11.        Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ, под ред. Л.П. Белых. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

12.        Бригхем Ю., Гапенскй Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. Т. 2 / Пер. с англ, под ред. В.В. Ковалева. - СПб, Экономиче­ская школа, 1997. - 669 с.

13.        Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 328 с.

14.        Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и стати­стика, 1998. - 176с.

15.        Гутцайт Е.М.. Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 384 с.

16.        Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова ЕВ. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544 с.

17.        Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1999. - 240 с.

18.        Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Совре­менная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. - М., Элиста: АПП "Джангар", 1999. - 720 с.

19.        Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетно-коммерческих предприятий.  -Ростов-н/Д: Феникс, 2000. - 512 с.

20.        Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: [ПРИОР, 2000. - 272с.

21.        Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М: "ПРИОР", 1999. - 208 с.

22.        Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 80 с.

23.        Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессио­нальных бухгалтеров (1999). - М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.

24.        Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтер­ский учет, 2001. - 400 с.

25.        Оценка эффективности инвестиционных проектов. Учебно-практическое пособие. / П.Л. Виленский, В.Н. Лившиц, Е.Р. Орлова и др. - М.: Дело, 1998. - 248 с.

26.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Инфор­мационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.

27.        Подольский В И.. Дик В.В.. Информационные сис­темы бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подоль­ского.- М.: Аудит, ЮНИТИ. 1998. - 319 с.

28.        Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

29.        Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1998. - 496 с.

30.        Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в экономике: Учеб. пособие для вузов, - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 487 с.

31.        Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. - М.: ДИС, 1998.- 576 с.

32.        Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 512 с.

33.        Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методиче­ские приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.

34.        Уткин Э.А., Бинецкий А.Э. Аудит и управление несостоятельным предприятием. - М.: Ассоциация авторов и издателей "ТАНДЭМ". Изд-во "ЭКМОС", 2000. - 384 с.

35.        Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов.- М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 96 с.

36.        Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, ау­дит на предприятии: Учеб.пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 496 с.

Приложения

Приложение 1

Приложение

к Приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 13 января 2000 г. N 4н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

                                                    ┌────────────┐

                                                    │    КОДЫ    │

                                                    ├────────────┤

                                  Форма N 1 по ОКУД │   0710001  │

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9