Аудит учета основных средств

Аудит учета основных средств

Министерство Образования Российской Федерации

Московский инженерно-физический институт

(Государственный Университет)

Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента»

Курсовая работа

по дисциплине

«Аудит»

на тему:

«Аудит учета основных средств»

                                                                                                   Проверил:  Белогина Н.С.

Москва, 2005 год.

План

Введение………………………………………………………………………………….3

1.         Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств……………………………………………………………………………….5

1.1.            Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия………………………………………………………………………5

1.2.            Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств……………………………………8

1.3.            Объект аудита и источники информации……………………………………..10

1.4.            Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля…………………………………………………………………………11

1.5.            Уровень существенности и аудиторский риск……………………………….15

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств…………………………………………………………………………………..19

2.1.            Программа аудита операций по аудиту основных средств………………….19

2.2.            Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета…………………………………………………………...20

2.3.            Аудит первичной бухгалтерской документации……………………………..22

2.4.            Порядок проведения и документирования процедуры проверки остальных документов, не относящихся к первичной документации…………………...24

2.5.            Порядок проведения и документирования процедур пересчет, инспектирование, наблюдение………………………………………………...25

2.6.            Порядок проведения и документирования процедур подтверждение, аналитические процедуры, прослеживание…………………………………..25

3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету основных средств…………………………………………………………………………………..27

3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету основных средств……………………………………………………………………….27

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений………………………...47

Заключение……………………………………………………………………………...54

Литература………………………………………………………………………………55

Приложение 1…………………………………………………………………………...56

Приложение 2…………………………………………………………………………...65

Введение

Тема моей курсовой работы достаточно актуальна на сегодняшний момент. На каждом предприятии имеются в наличии основные средства, естественно их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства, а некоторые предприятия будут их арендовать. Но в любом случае эти активы являются особо дорогостоящими, и поэтому каждый руководитель предприятия будет задумываться об этом вопросе, особенно при открытии предприятия. Проведение экономической реформы требует нового подхода к решению комплексной задачи повышения эффективности производства. А это предполагает не только применение новых методов решения проблем учета основных средств в организациях, но и изменение всей системы экономических показателей результатов финансовой деятельности.

Вместе с тем на современном этапе мы сталкиваемся с некомпетентностью и непоследовательностью и государственных органов управления, и представителей фирм при внедрении рыночных отношений в процесс обновления средств производства. Низкие темпы роста инвестиций в новое производство и модернизацию основных фондов ограничивают экономический рост, снижают действенность осуществляемых реформ. Все это предполагает создание качественно новых теоретических разработок и проведение практических исследований в области оптимизации инвестиционной политики на рыночной основе.

Реформа учета основных средств требует нового подхода к проблемам постановки и решения всего комплекса задач, касающихся повышения эффективности деятельности организаций. Но прежде всего речь идет о взаимной увязке интересов разнообразных фирм, их учредителей, административного аппарата, местных и федеральных органов власти.

Кроме того, изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

 Цель данной работы – провести аудит основных средств, причем не только имеющихся в наличии у организации, но и арендованных и приобретенных по договору лизинга, ну и соответственно переданных в аренду и по договору лизинга. Задачами проведения аудита основных средств будут являться определенные стадии, которые соответствуют  разделам курсовой работы. Будет проведена организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств, будет определен порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств, а также обобщены результаты аудиторской проверки. Данная работа в основе своей построена на отчетности «Северо-Западного Телекома», являющегося, на мой взгляд, хорошим примером для аудита именно данного направления учета, в связи с тем, что вся деятельность данного экономического субъекта строится именно на данной статье активов. При подготовке материалы были проработаны многие нормативные акты Российской Федерации. Не были взяты международные договоры и иные международные документы, так как в отчетности и отчете базового предприятия не было выявлено связи с иностранными партнерами. Среди отечественного законодательства опорными документами можно назвать гражданский кодекс, федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету №6/01 и другие. Из-за недостатка информации представленная работа дополнена личными домыслами по поводу первичных документов организации и отчетных регистров. Естественно данное действие произведено не без анализа состояния базового предприятия, и не без изучения дополнительного материала, представленного в списке литературы.

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств.

1.1.Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия

Полное фирменное наименование базового предприятия: Открытое акционерное общество «Северо-Западный Телеком». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «СЗТ». Дата введения текущего наименования: 10.12.2001 года. Основание введения текущего наименования: название введено в соответствии с решением общего собрания акционеров от 28.11.2001 г.  протокол № 1.

Место нахождения эмитента: Россия, 191186, Санкт-Петербург, ул. Гороховая, 14/26 (ул. Большая Морская, 26)

Предыдущие наименования эмитента: 1. Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Петербургская телефонная сеть». Сокращенное фирменное наименование: ОАО ПТС. Дата введения наименования: 16.05.1996 года. Основание введения наименования: название введено в соответствии с решением общего собрания акционеров от 18.04.96г. протокол №1, в порядке приведения названия в соответствие с ГК РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах»

    2. Полное фирменное наименование: Акционерное общество открытого типа «Петербургская телефонная сеть». Сокращенное фирменное наименование: АООТ ПТС. Дата введения наименования: 06.05.1993 года. Основание введения наименования: наименование введено в результате реорганизации государственного предприятия связи и информатики «Ордена Трудового Красного знамени Ленинградская городская телефонная сеть» в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.92 N721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества»

Сведения о государственной регистрации эмитента

Дата государственной регистрации эмитента: 6.05.1993. Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего государственную регистрацию эмитента): 2717. Орган, осуществивший государственную регистрацию: Регистрационная палата Мэрии Санкт-Петербурга

В соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года:

Основной государственный регистрационный номер юридического лица: 1027809169849.Дата регистрации: 17.07.2002 года. Наименование регистрирующего органа: Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга

Сведения о создании и развитии эмитента

Срок существования эмитента с даты его государственной регистрации: 10 лет и 7 месяцев (на 2003 год)

Срок, до которого эмитент будет существовать: эмитент создан на неопределенный срок.

Краткое описание истории образования и деятельности эмитента

Предприятие, обеспечивающее телефонную связь Санкт-Петербурга - Петрограда - Ленинграда - Санкт-Петербурга, образовано в 1882 году, когда права по устройству и эксплуатации телефонных сообщений в Петербурге были предоставлены международной компании "Телефоны Белла". В соответствии с  Указом Президента РФ №721 от 1 июля 1992 г "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества" были начаты работы по приватизации государственного предприятия ЛГТС. 14 июля 1992 г. Приказом по Ленинградской городской телефонной сети (ЛГТС) создана комиссия по приватизации. В июле-сентябре 1992 г. подготовлены основополагающие документы Общества (Устав, План приватизации, Акт оценки имущества и др.). 8 апреля 1993 г. подписано Распоряжение ГКИ РФ № 613-р "О проведении приватизации ЛГТС". 6 мая 1993 г. Регистрационной палатой мэрии СПб выдано "Свидетельство о регистрации акционерного общества открытого типа "Петербургская телефонная сеть" (АО "ПТС"), а 31 мая 1993 г. в Финансовом управлении мэрии СПб зарегистрирован выпуск акций АО "ПТС".

В 1996 году АООТ ПТС было преобразовано в ОАО ПТС и внесены соответствующие изменения в Устав. 28 ноября 2001 года решением внеочередного общего собрания акционеров в рамках реорганизации путем присоединения к ОАО ПТС 8 операторов электросвязи северо-западного региона ОАО ПТС было преобразовано в ОАО "Северо-Западный Телеком" и далее внесены соответствующие изменения в Устав. 17 июля 2002 года ОАО "Северо-Западный Телеком" прошло перерегистрацию в Инспекции по Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга и получило основной регистрационный номер – 1027809169849

31 октября 2002 года к ОАО "Северо-Западный Телеком" были присоединены следующие компании, предоставляющие услуги электросвязи на территории СЗФО:

-         Открытое акционерное общество "Артелеком" Архангельской области

-         Открытое акционерное общество "Мурманэлектросвязь"

-         Открытое акционерное общество "Новгородтелеком"

-         Открытое акционерное общество "Электросвязь" Псковской области

-         Открытое акционерное общество "Череповецэлектросвязь"

-         Открытое акционерное общество "Электросвязь" Вологодской области

-         Открытое акционерное общество "Электросвязь" Калининградской области

-         Открытое акционерное общество "Электросвязь" республики Карелия.

В конце 2003 - начале 2004 годов филиал «Череповецэлектросвязь» был ликвидирован путем включения его в структуру филиала «Электросвязь Вологодской области». В 2004 году планируется присоединение ОАО "Связь" Республики Коми и ОАО "Ленсвязь».

Цели создания базового предприятия

Основным целями создания Открытого акционерного общества "Северо-Западный Телеком" является организация и предоставление услуг местной, с 28 декабря 2000 года - международной междугородной телефонной связи для абонентов на территории Санкт-Петербурга и отдельных территорий Ленинградской области, а после присоединения 8 операторов электросвязи СЗФО, Общество предоставляет услуги электросвязи на всей территории СЗФО, кроме большей части Ленинградской области и Республики Коми.

ОАО "Северо-Западный Телеком" также оказывает сопутствующие услуги связи, такие как предоставление каналов для передачи данных автоматизированных систем управления, телеграфа, радиовещания, оказывает услуги радиотелефонной связи и услуги справочного характера, услуги по предоставлению доступа в Интернет.

Предоставлять все виды телекоммуникационных услуг населению и организациям Санкт-Петербурга и Северо-Запада России во взаимодействии с местными и федеральными органами власти, применяя современные технологии, используя труд квалифицированных сотрудников, сохраняя лидирующие позиции среди операторов связи.

В данной работе будет использована только отчетность данного предприятия за 2003 год, так как доступа к другой информации не существует.

Отраслевая принадлежность эмитента

Коды основных отраслевых направлений деятельности эмитента согласно ОКВЭД:

Основной код: 64.20.11 

Остальные коды: 64.20.3; 64.20.22; 64.20.21; 64.20.12

Основная хозяйственная деятельность эмитента

Виды продукции (работ, услуг), обеспечившие не менее чем 10 процентов объема реализации (выручки) эмитента за отчетный квартал:

Телефонные соединения междугородные и международные, тыс. мин..

В соответствии с постановлением  Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред. от 14.01.2002)
"Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи":

Междугородной телефонной связью является телефонное соединение между пользователями, находящимися на территории разных субъектов Российской Федерации или разных административных районов одного субъекта Российской Федерации (кроме районов в составе города);
Международной телефонной связью является  телефонное соединение между пользователем, находящимся на территории Российской Федерации, и пользователем, находящимся на территории другого государства. Объемы оказанных услуг по предоставлению междугородной и международной телефонной связи измеряются в тыс. минут разговоров. Стоимость услуги определяется в рублях и копейках за минуту разговора (в зависимости от расстояния между абонентом эмитента и пользователем, с которым осуществляется телефонное соединение, типа абонента и действующих скидок)

Услуги местной телефонной связи (ГТС, СТС), абонентская система оплаты. В соответствии с постановлением  Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред. от 14.01.2002)
"Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи" местная телефонная связь - это телефонное соединение между пользователями, находящимися в пределах одного населенного пункта или административного района.
Объемы оказанных услуг по предоставлению местной телефонной связи измеряются в количестве обслуживаемых абонентов (телефонных номеров) всех типов (население, бюджетные организации, коммерческие организации). Стоимость услуги определяется как ежемесячная абонентская плата за обслуживание и устанавливается эмитентом по согласованию с регулирующим государственным органом для каждого типа абонента. Доход от местной связи занимает самую большую долю (43,5%) в структуре доходов ОАО «Северо-Западный Телеком», доход от междугородной и международной связи составляет 37,5%.

Рынки сбыта продукции (работ, услуг) эмитента

Основными покупателями продукции эмитента являются предприятия всех форм собственности и физические лица Северо-Западного региона РФ. Потребители продукции эмитента, на которых приходится не менее 10 процентов общей выручки от реализации эмитента, отсутствуют.

Возможными негативными факторами, которые могут повлиять на сбыт продукции Эмитента, являются:

- Ухудшение правовой, политической и экономической ситуации в стране и регионе деятельности Эмитента;

- Интенсификация инвестиций в альтернативные телекоммуникационные предприятия региона деятельности Эмитента;

- Государственное регулирование коммерческой деятельности компании.

Обслуживающие банки

Автобанк-НИКОЙЛ АКБ ОАО; "АВТОБАНК-НИКОЙЛ";Агрокредбанк АКБ ЗАО; Открытое акционерное общество "Альфа-Банк"; Закрытое Акционерное Общество "Балтийский Банк"; Банк внешней торговли (открытое акционерное общество); Акционерный коммерческий банк "ВНЕШАГРОБАНК" (Открытое акционерное общество); Открытое акционерное общество Банк "Возрождение.

Основные средства будут рассмотрены выше при расчете существенности. Можно выделить, что существует много филиалов, ряд из которых присоединились именно в 2002-2003 годах, по основным средствам(ОС) которых проводилась переоценка. А вообще специфика ОС данного предприятия, обусловленная отраслью работы предприятия, это наибольшая часть из всех оборотных и внеоборотных активов именно основных средств в структуре активов предприятия.

1.2.Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств

Сначала просто перечислю основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств:

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

3.      Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4.      ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 604 от 9 декабря 1998 г.).

5.      ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

6.      Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

7.      Постановление Госкомстата РФ от 21.10.1998 г. № 100 (в редакции от 12.09.2003 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству».

8.      Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета ОС» (в редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированной первичной документации» и Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71е ).

9.      Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету ОС».

10.  Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.) «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы».

11.  План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).

12.  Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.) «Об утверждении положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ».

13.  «Общероссийский классификатор ОС» -ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (дата введения 01.01.1996 г.).

14.  «Положение по БУ долгосрочных инвестиций» (утверждено Письмом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160).

15.  <Письмо> МФ РФ от 29.10.1993 г. № 118 (в редакции от 03.04.1996 г.) «Об отражении в БУ отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

16.  Учетная политика (Приказ по учетной политике).

17.  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

А теперь хотелось бы расположить данные нормативные акты по четырем уровням, которые обыкновенно используются в бухгалтерской практике. Это 1.  Федеральный законодательный уровень – все законодательные акты, относящиеся к данному направлению, 2. ПБУ и План счетов с инструкцией, 3.Акты, к которым чаще всего относятся всевозможные приказы, инструкции и т.д. и 4. Внутренние документы фирмы.

1.3.Объект аудита и источники информации.

Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 – строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726. (смотри приложение 1).

Источниками информации для аудита будут:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.
2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф.ОС-1;

б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;

в) акт на списание ОС – ф. ОС-4;

г) акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6;

е) акт о приемке оборудования – ф. ОС-14;                                            

ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования  - ф. ОС-16.

1. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.
2. Отчетность – помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность – форма статистического наблюдения № 11 (ОС).
3. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.
4. Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.
5. Осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей организации надо будет проверить достаточно много объектов).
6. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства (так как в объект аудита можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор, я в объект данные строк  не включила).
7. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.
8. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.

1.4.Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. К моему базовому предприятию эта схема вполне возможно и не подходит, в связи с тем, что вся финансово-экономическая деятельность данного субъекта держится именно на ОС. Я могу только предполагать, так как, как и раньше я отмечала, у меня данных для этого в наличие нет, но я считаю, что на данном предприятии система контроля ОС существует. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности «Северо-Западного Телекома». Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице:

Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7