Ревизия и аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции

2.           Платежи в бюджет из выручки: налог на добавленную стоимость, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

При проверке исчисления налогов, базой для которых является выручка от реализации продукции, аудитор должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим необходимо тщательно проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды  и своевременность их перечисления в соответствии с действующим законодательством.[3, с.247]

Аудитор составляет вспомогательную ведомость по каждому налогу, который уплачивает проверяемый субъект хозяйствования (Приложение )

Задачей контроля исчисления налогов, базой для которых является выручка от реализации продукции является установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться:

-             Справки и расчеты по отдельным видам платежей;

-             Декларации;

-             Выписки учреждений банка и прилагаемые документы к ним о перечислениях причитающихся сумм в бюджет;

-             Акты проверок, произведенных налоговыми органами;

-             Бухгалтерские записи по счету 68 "Расчеты с бюджетом"[3, с.248]

На   первоначальном  этапе  проведения  проверки    изучаются   система  организации  бухгалтерского   учета проверяемого  субъекта  предпринимательской  деятельности (форма его ведения),    внутренние    правила    документирования  операций   и документооборота,  порядок  ведения  регистров бухгалтерского учета, особенности  ведения  бухгалтерского  учета,  его  организационные и технические  аспекты,  порядок  отражения  выручки  от   реализации, оговоренный    в  приказе  плательщика  о  применяемой  им   учетной политике.

Одним из самых важных и сложных для исчисления налогов с выручки является налог на добавленную стоимость. При проверке правильности исчисления НДС, устанавливаются  наличие  книг  покупок и продаж и соответствие порядка   их  ведения  предъявляемым  законодательством   Республики Беларусь  требованиям.  При  отсутствии  книг  покупок  и продаж или ведении их с нарушением установленного порядка суммы налога к зачету (возмещению)  согласно  пункту  27  методических указаний "О порядке  исчисления    и    уплаты   налога  на  добавленную  стоимость"   не принимаются.

При проверке книги покупок и журнала учета первичных документов следует   обратить  внимание  на  то,  что  регистрация   документов осуществляется  только  в  случае  оприходования  и оплаты стоимости товара или же наличия акта выполненных и оплаченных работ (услуг).

Кроме  того,  проверке  подлежат  журнал  учета  выдаваемых   и получаемых  первичных учетных, платежных и расчетных документов (для поставщиков)  и  журнал  учета  получаемых  от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов (для покупателей).

При    проверке    правильности  исчисления  и  уплаты   НДС определяется достоверность   отражения   в   налоговой    декларации (расчете)  налоговой базы (облагаемого оборота) и   сверяется   их   соответствие   данным бухгалтерского  учета.  Указанные  в налоговой декларации облагаемые обороты сличаются с суммами выручки,  отраженной  в  соответствии  с Инструкцией   по   применению   плана  счетов  бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной   деятельности   предприятий.

Облагаемая база для исчисления республиканского единого платежа определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная без учета налога на продажу товаров в розничной торговой сети, сборов за услуги, налога на добавленную стоимость, налога с продаж автомобильного топлива (при реализации автомобильного топлива).

Республиканский единый платеж уплачивается в размере 3 процентов величины установленного объекта обложения.

При проверке правильности и полноты исчисления налогов  выручки, необходимо обратить внимание на своевременность  перечисления  в  доход  государства, полноту отражения показателей для исчисления налогов и      неналоговых платежей: нет ли их занижения, обоснованность применения      льгот,  правильность  применения  ставок  для исчисления налоговых и      неналоговых платежей.

В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и  сальдо по каждому из виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге по счетам 68 и 67.[3, с.248]

Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточностей расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку.

Особо следует отметить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией или с использованием таких ресурсов не по назначению.

2.8.          Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации готовой продукции

Регистры  бухгалтерского учета предназначены для систематизации и  накопления  информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных  документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.[6, ст.10]

На заключительном этапе проверки аудитор должен устано­вить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (жур­нала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей опера­ций по реализации в разных регистрах можно установить точ­ность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

-             участников сделок и их число;

-             применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

-             порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

-             нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Хозяйственные    операции    должны   отражаться  в   регистрах бухгалтерского    учета   в  хронологической  последовательности   и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.[6, ст.10]

Под  синтетическим  учетом  реализации  готовой   продукции   понимается отражение в бухгалтерском учете всего  объема  отгрузки  и  отпуска  в  двух оценках:  по  фактической  себестоимости,  по  отпускным  ценам,   с   целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный  месяц или период с начала года и за год.

Реализованная  продукция,  работы,  услуги  учитываются  на   счете   62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

Учет  отгрузки  и  реализации  организуется  в   разрезе   субсчетов   и синтетических  показателей  в  журнале-ордере   №11,   предназначенном   для отражения оборотов по кредиту счетов 44, 45, 62, и  аналитических  данных  к счетам 45 и 62. Журнал-ордер № 11  заполняется  на  основании  аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к  счетам 45 и 62 приводятся в журнале-ордере № 11  по  фактической  себестоимости,  в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте  не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету  счета 51  "Расчетный  счет"  и  других  счетов  с  кредита  счета  62  "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

Синтетический учет отгруженной, отпущенной,  но  неоплаченной  продукции ведется  на  счете  45  "Товары  отгруженные",  если   моментом   реализации считается дата платежа.  Кроме  того,  счет  45  может  использоваться  и  в некоторых других  случаях,  когда  момент  перехода  прав  собственности  не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

В связи с переходом организаций на учет реализации по  моменту  отгрузки аналитический  учет  факта  реализации  (в  объеме  отгруженной   продукции) организуется  в  отдельной  ведомости  №  16/1  «Учет  реализации  продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

Аналитичность ведомости №  16/1  достаточно  показательна потому что:   1) ведется в разрезе каждого  платежного  документа,  вида  продукции  и количества;

2) содержит перечень неоплаченных документов на  начало  месяца;

3) перечень платежных документов и  объем  отгрузки  за  отчетный  месяц;

4) неоплаченные документы на конец месяца;

5) все указанные количественные показатели оцениваются:  по  фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС.

Ведомость  №  16/1  заполняется  на  основе  отгрузочных   и   платежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок  банка  из расчетных и прочих счетов организации.

При проведении проверки правильности, полноты  и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации готовой продукции необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16/1 «Учет  реализации  продукции (работ, услуг) по отгрузке» (при журнально-ордерной форме учета);

9. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе.

2.9.          Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по отгруженной и реализованной продукции  

Основной объем информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации готовой продукции в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.[4,с.390]

Бухгалтерская  (финансовая)  отчётность  подлежит обязательной  аудиторской  проверке   и   подтверждению   её   достоверности независимым аудитором.

Чтобы   быть уверенным  в правильности  показателей  годовой  бухгалтерской отчетности  на   предприятии    необходимо   еще   раз    проверить   записи бухгалтерского учета и  убедиться  в том,   что:

на счетах бухгалтерского учета  предприятия отражены все хозяйственные                 операции по отгрузке и реализации готовой продукции отчетного  года (полнота отражения);

записи  в  бухгалтерском  учете  произведены на основании      соответствующих  первичных документов (обоснованность отражения);

отражение хозяйственных  операций  не противоречит соответствующим      положениям  действующих нормативных  актов (правильность отражения);

В    частности,    используемые    бухгалтером    проводки   должны     быть предусмотрены  Инструкцией   по  применению    Плана    счетов    финансово- хозяйственной  деятельности предприятий.

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов.[4, с.391]

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса обращают внимание на следующие моменты:

-             Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.

-             Данные статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

-             Сумма статей  баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

-             Данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

-             Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.[4, с.391]

При проверке организации учета отгрузки  и реализации продукции необходимо установить  и проверить наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления, соблюдения способа определения выручки по счетам 46,47,48, ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45,46,47,48,62,64.

Данные синтетического и аналитического учета, отражающим хозяйственные операции по отгрузке и реализации готовой продукции, являются исходными для составления приложения №2 к бухгалтерскому балансу "Отчет о прибылях и убытках".

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит следующие показатели:

1.     Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

-       выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);

-       себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

-       валовая прибыль;

-       коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);

-       управленческие расходы;

-       прибыль (убыток) от продаж.

Отчетность предприятия составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативного. Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования (в том числе имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами) на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. В отчетности могут содержаться как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется специально подготовленными специалистами и подлежит обязательной проверке (аудиту) в установленных законодательством случаях, тем самым подтверждается достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышается ее полезность в качестве источника информации относительно данных статистического учета. 

Должностные лица и иные уполномоченные лица, а также индивидуальные предприниматели за нарушение порядка представления и искажение данных государственной статистической отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

3.        Методика оформления результатов проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции

3.1.          Оценка состояния внутреннего контроля сохранности и выполнения договорных обязательств по отгрузке и реализации  готовой продукции

Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе проведения проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности УПП «Амитак»  и достигалось понимание закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществлялась в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

-             отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля отгрузки и реализации готовой продукции;

-             порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

-             порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

-             учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

-             организационной структуры бухгалтерии;

-             порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

-             роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

-             порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

-             процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для оценки эффективности внутреннего контроля использовались следующие градации: сильный, средний, слабый. (Приложение )

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".