Кроме того, нельзя не обратить внимания, что в бюджете 2002 года заметно вырос удельный вес доходов государственных целевых бюджетных фондов - 20%, в то время как в уточненном плане на 2001 год на их долю приходилось 15,7%, а в бюджете 2000 года - 18,3% (приложение 2).

На основании бюджетной классификации Республики Беларусь доходы бюджетов РБ делятся на три категории:

1. Текущие доходы - все доходные невозвратные платежи в бюджет, представляющие собой обязательные безвозмездные потоки средств, поступающих в сектор государственного управления, а так же добровольное и компенсируемое поступление средств от предоставления государственными учреждениями услуг; платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, за исключением средств, полученных от других государственных органов или международных организаций. Текущие доходы, в свою очередь, по форме, методам изъятия и содержанию подразделяются на три группы - налоговые доходы, социальные отчисления (обязательные страховые взносы и отчисления в Фонд социальной зашиты населения) и неналоговые доходы и обязательные платежи (доходы от оказываемых государством платных услуг и продажи товаров, а так же полученные штрафы или иные санкции за нарушение законодательства).

2. Капитальные доходы - невозвратные платежи, классифицируемые по видам реализуемых основных фондов, предназначенных для многократного использования в процессе производства на протяжении более одного года и связанные с их приобретением, передачей, сооружение или продажи. Эта категория доходов включает так же поступления в бюджет от продажи нематериальных активов, от реализации государственных материальных резервов и ценностей, от продажи земли и др. Капитальные доходы делятся на две группы: налоговые доходы (налоги на имущество) и неналоговые доходы и обязательные платежи (доходы от реализации основных фондов, нематериальных активов и др.).

3. Безвозмездное поступление (от юридических и физических лиц, из бюджетов других уровней, от стран-участников международных организаций и соглашений). Безвозмездные поступления могут быть текущими и капитальными (приложение 3).

Таким образом, доходная часть бюджета Беларуси весьма схожа с бюджетами развитых стран. В ней можно найти признаки ры-ночной экономики, когда решающая часть доходов формируется за счет множества налогов и сборов. Однако у большинства налогов высокие ставки, которые не стимулируют в должной мере развитие производства. Для изыскания источников покрытия всевозрастающих расходов, сбалансированности бюджета на первое место выдвинута фискальная функция налогов, а их экономическое воздействие, социальное значение остается незначительным.

3. Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения и практика его применения в

Республике Беларусь

3.1. Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения

Налоговые системы отдельных стран мира формировались в раз-ных условиях. Лишь в середине XX в. в развитии систем налогообло-жения наметились общие закономерности, связанные с послевоенны-ми экономическими реформами. Высокий уровень государственных расходов в то время естественно сопровождался высокими налогами. Кроме того, считается, что даже в странах европейского сообщества действуют весьма сложные и разноуровневые системы налогообложе-ния. Значимость одних и тех же налогов в различных странах неоди-накова. Так, во Франции доля косвенных налогов в доходах бюджета составляет 62,7 %, а в Нидерландах только 41,3 %.

Следует отметить, что механизм распределения и перераспределе-ния государственных финансовых ресурсов между центральными и местными органами, масштабы налоговой компетенции каждого уровня власти, наделение их налоговыми источниками в соответст-вии с выполняемыми функциями и принципами автономии определя-ются конституционным устройством страны. В зависимости от того, на скольких уровнях осуществляется разделение власти в стране, налоговая система может быть двух- или трехзвенной. Так, в странах с федеративным делением (США, Германия, Канада) налоговая поли-тика осуществляется на трех уровнях: правительственном, регио-нальными органами (штатами, департаментами, землями и т. п.), ме-стными органами власти (муниципалитетами, графствами, коммунами и др.). В государствах, не имеющих федеративного деле-ния (Франция, Япония и др.), существует двухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных и местных налогах.

Федеральные налоги являются доходной базой федеральных бюд-жетов. Федеральный бюджет -- бюджет центрального правительства в государствах, имеющих федеративную форму государственного ус-тройства. Бюджетная система федеративного государства имеет три звена: федеральный бюджет, бюджет планов федерации (в США -- штатов, в ФРГ -- земель, в Канаде -- провинций, в Швейцарии -- кантонов) и бюджеты местных органов власти. Как уже отмечалось, все звенья бюджетной системы формально независимы и не входят в федеральный бюджет. За федеральным бюджетом закрепляются важ-нейшие доходы и расходы.

Например, в США к доходам федерального бюджета относятся важнейшие прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, на-лог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование, на-логи с наследств и дарений), ряда косвенных налогов (акцизы от об-ложения алкогольных напитков, табачных изделий, бензина, таможенные пошлины). В ФРГ в доходы федерального бюджета час-тично поступает ряд крупнейших налогов, в том числе в составе пря-мых -- налог на заработную плату (более 40 %), корпорационный налог (50 %); косвенных -- налог на добавленную стоимость (66--67 %), налог с оборота импорта. Кроме того, за федеральным бюджетом целиком закреплены более 10 индивидуальных акцизов, важнейшие из которых -- на табак, горючее, вино, кофе, сахар; та-моженные пошлины и некоторые другие налоги.

Дадим краткую характеристику отдельных налогов, наиболее рас-пространенных в экономически развитых странах мира.

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- косвенный налог на товары и услуги, применяемый в странах -- членах Европейского экономического сообщества, а также в Швеции, Австрии и некоторых других промышленно развитых странах мира. Впервые введен во Франции в 1954 г. С середины 70-х годов он стал неотъемлемой час-тью налогообложения стран -- членов ЕЭС. Налоговая база -- сто-имость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара. В облагаемый оборот включается не вся выручка от реализа-ции товаров или услуг, а лишь добавленная стоимость на каждой ста-дии производства и реализации (заработная плата, начисления на нее, амортизация, прибыль). Налоговый оклад равен налогу с общей стоимости проданных товаров или оказанных услуг минус налог, уп-лаченный в предыдущем звене. В результате регулярного поступле-ния в бюджет и универсальности налог на добавленную стоимость -- один из наиболее эффективных фискальных инструментов. На его долю приходится около 80 % всех косвенных налогов во Франции, более 50 % в Великобритании и ФРГ. Его распространение объясня-ется сравнительно высокой эффективностью мобилизации средств в бюджет в условиях инфляции и возможностью использования для контроля за производством, а также регулированием цен, инвести-ций. Кроме того, налог на добавленную стоимость используется как средство регулирования экономики и инструмент экономической интеграции западноевропейских стран. Государство стимулирует экс-порт, освобождая его от налога на добавленную стоимость.

В странах -- членах ЕЭС налог на добавленную стоимость приме-няется в целью унификации национальных систем косвенного обло-жения (в соответствии с Римским договором) и для создания единой доходной базы бюджета ЕЭС, главным доходным источником которо-го с 1975 г. являются поступления от НДС в размере 1 % суммы нало-га (с 1986 -- 1,4 %), собранного каждой страной-членом. Полной унификации НДС препятствуют неодинаковый уровень ставок и раз-личная система льгот, действующая в разных странах -- членах ЕЭС. В настоящее время НДС может служить одним из примеров гармони-зации налоговой политики стран Сообщества. Летом 1991 г. практи-чески все государства -- члены ЕЭС (за исключением Великобрита-нии) согласились с необходимостью установить минимальную нормативную ставку НДС в размере 15%. До этого рекомендуемая ставка НДС определялась в интервале 9--19 % (пониженная 4-- 9 % ). Однако, несмотря на достижение принципиального согласия по поводу величины ставок НДС, говорить о гармонизации еще рано.

В социальном отношении введение НДС с его более широкой по сравнению с другими косвенными налогами налоговой базой и высо-кими основными ставками (если в Великобритании и Испании нор-мальная ставка НДС составляет 15 %, в ФРГ -- 14, то во Франции действует ставка -- 18,6 %, в Италии --19, а в Дании даже 25 %) привело к росту стоимости жизни. Аналогичные процессы особенно заметны в странах СНГ (в том числе в Беларуси), широко использую-щих этот налог.

Налог на доходы от денежных капиталов существует в некоторых развитых странах (например, в Австрии, Канаде, Испании, Фран-ции). Им облагаются дивиденды, проценты от акций и облигаций, проценты по вкладам в банки, выигрыши по займам и некоторые дру-гие доходы. Налог удерживается у источника при выплате дохода владельцу денежного капитала. Ставки налога пропорциональные и колеблются в отдельных странах в пределах от 20 до 40%.

Налог на личное состояние -- разновидность налога на собствен-ность; действует в ряде развитых стран: в Австрии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Финляндии, Швейцарии, Шве-ции, а также в Индии. Налог на личное состояние в большей мере от-носится к местным налогам, которым облагается чистый доход.

Налог на прибыль корпораций -- налог на доходы юридических лиц (акционерные общества, страховые компании, банковские моно-полии) . Существует во всех экономически развитых странах и явля-ется одним из основных налогов. Его размеры при общемировой тен-денции к его снижению в разных странах неодинаковы. Несмотря на то, что бухгалтерские положения по определению прибыли, подлежа-щей налогообложению, могут существенно меняться в каждой стра-не, простое сопоставление базовых ставок налога свидетельствует о том, что до формирования единого налогового пространства даже в Европейском сообществе еще очень далеко. До настоящего времени разница налоговых ставок составляет от 10% в некоторых областях Ирландии до 50 % в Германии.

Кроме того, не во всех странах действует единая ставка налога на прибыль. Так, в США и Великобритании она приобретает черты про-грессивного налога. В США первые 25 тыс. долларов прибыли компа-ний облагаются по ставке 15 %, сверх 100 тыс. долларов -- 46 %. Сейчас пересматриваются ставки в сторону снижения, и максималь-ный уровень обложения составляет 33 %. В Великобритании также применяется прогрессивная система налоговых ставок (от 25 до 35 % ) в зависимости от величины прибыли, подлежащей обложению. Во Франции налог на прибыль составляет 42 %, при этом нераспреде-ленная прибыль облагается по ставке 37 %. В Германии наоборот. Ес-ли прибыль не распределяется, то налоговая ставка составляет 50 %, а при ее распределении в виде дивидендов -- 36 %.

Объектом налога на прибыль корпораций служит облагаемая при-быль компаний, равная валовой прибыли за минусом суммы установ-ленных налоговым законодательством вычетов и скидок. К вычетам относятся производственные, коммерческие, транспортные издерж-ки, проценты по задолженности, убытки, расходы на рекламу, науч-но-исследовательские расходы, а также дивиденды.

Законами предоставлены разнообразные налоговые льготы и скид-ки. В развитых странах очень часто предусматривается возврат ранее уплаченных налогов, погашение налоговой задолженности, освобож-дение отдельных групп плательщиков. Большие преимущества при обложении имеют крупные монополии. Общая сумма вычетов и ски-док с прибыли акционерных обществ, страховых компаний, банков-ских монополий достигает 40--60%. Для компаний существует ряд льгот, освобождающих от уплаты налогов на прибыль: образование за счет прибыли разнообразных фондов (резервных, благотворительных, пенсионных и др.), свободных от налога; списание доходов, рассмат-риваемых как деловые издержки; выплата завышенных окладов ме-неджерам; переоценка активов; перевод прибыли в другие страны с льготным налоговым режимом и др.

В результате налоги на прибыль корпораций имеют тенденцию к относительному сокращению. За последние 20 лет удельный вес этого налога в доходах бюджета центрального правительства США снизил-ся с 21,8% до 9,9%, в Великобритании --с 11,9 до 6,2%.

Одним из важнейших моментов выступает налогообложение вы-плат по дивидендам. Обычно уплата этого налога зависит от того, яв-ляется ли акционер юридическим лицом, резидентом (постоянно жи-вущим в стране) или иностранцем. Различия в подходах к налогообложению дивидендов весьма значимы, так как они во многом могут способствовать переливу капитала из страны в страну.

Во многих странах налоги на прибыль дополняются еще и местны-ми прямыми налогами. В Италии, например, это так называемый местный налог, взимаемый по весьма сложной системе ставок (в раз-мере не более 5 % вновь созданной стоимости).

С налогом на прибыль тесно связан подоходный налог с физиче-ских лиц. Традиционно считалось, что подоходный налог оказывает относительно небольшое, по сравнению с налогом на прибыль, влия-ние на размещение производства, выработку тех или иных инвести-ционных стратегий. Однако в настоящее время, когда формируется единый рынок рабочей силы и сняты почти все ограничения на пере-лив капитала, важность различий в системах, а особенно в макси-мальных ставках подоходного налога возрастает. Особенно сущест-венное влияние этот налог может оказывать на размещение штаб-квартир корпораций, а также научно-исследовательских центров, производств, использующих высококвалифицированную и высо-кооплачиваемую рабочую силу. Сравнение ставок подоходного нало-га с физических лиц -- еще более сложная задача, чем анализ налогов на прибыль. Основная проблема состоит в том, что во всех странах Европейского сообщества применяется система прогрессив-ных ставок подоходного налога с совершенно несхожими характери-стиками прогрессии, с различными базовыми и максимальными став-ками налога.

Предполагается, что налог физических лиц -- граждан Европей-ского сообщества должен взиматься в стране их пребывания так же, как и с граждан этих стран. Критерием того, кто может считаться ре-зидентом, а кто нет, служит время пребывания- в стране. Так, во Франции резидентом считается любой человек, проживающий в стране более чем полгода.

Особенным и интересным с позиции единого европейского налого-вого пространства представляется налогообложение дохода, получае-мого за рубежом. Существует два основных принципа налогообложе-ния применительно к доходу, получаемому за рубежом: 1) территориальный принцип (используемый во Франции), когда обло-жение дохода производится по разным ставкам в зависимости от ис-точника дохода (в своем чистом виде этот принцип полагает налого-обложение дохода, получаемого только из источников, находящихся внутри страны, в то время как доходы, полученные за границей, от налога освобождаются; 2) резидентный, при котором ставка налога не зависит от источника получения дохода.

Этот принцип применяется почти всеми странами, и неизбежно возникает ситуация, когда один и тот же доход подвергается обложе-нию вначале в стране происхождения, затем в стране получателя. Для того чтобы избежать двойного налогообложения, в большинстве стран -- членов Европейского сообщества налоги, уплаченные за гра-ницей, засчитываются при расчете внутри страны.

Налог на прирост капитала действует во многих промышленно развитых странах. В большинстве стран он взимается не в момент возникновения такого прироста, а в момент его реализации (напри-мер, после продажи акций). Им облагаются доходы как физических, так и юридических лиц, полученные от различных видов использова-ния имущества: продажи, обмена, дарения и др. В Бельгии и Фран-ции данный налог взимается по ставке, пониженной по сравнению с обычной ставкой налога на прибыль. В Великобритании ставка налога на прирост капитала для физических лиц составляет около 30 %. В Бельгии, Германии, Нидерландах и Италии налог с граждан на при-рост капитала при долгосрочных вложениях вообще не взимается. Правда, в Италии доходы от использования имущества облагаются лишь в том случае, если они возникают в результате спекулятивных или коммерческих операций. Специфической формой прироста капи-тала является получение прибыли при изменении валютного курса. Обычно такие доходы подвергаются налогообложению по ставке на-лога на прибыль, но в некоторых странах такой налог не использует-ся. Так, в Великобритании в целом ряде случаев изменение дохода в результате изменения валютного курса не считается каким-то видом финансовых результатов.

Налог на прибыль -- в развитых странах мира налог на часть при-были юридических (корпораций) и физических лиц, превышающей средний размер за определенный предшествующий период. Применя-ется, как правило, в качестве чрезвычайной меры при острых финан-совых затруднениях государства и одновременном огромном росте прибыли монополий, главным образом в периоды войн или острого кризисного состояния. Впервые введен в Великобритании (1915 г.) и царской России (1916 г.). Использовался рядом государств (Велико-британия, США, Германия, Япония) в годы второй мировой войны, США в период корейской войны, Великобританией для финансирова-ния долгосрочной финансовой программы. Исчисляется двумя мето-дами: процентным и нормативным. При первом ставка налога устанавливается в определенном проценте к капиталу. Так, в Вели-кобритании в годы второй мировой войны она составляла 6 % на за-емный капитал и в 1951--1954 гг.--10 % на акционерный капитал. При нормативном методе ставка устанавливалась в процентах к части прибыли, превышающей среднюю (нормальную) прибыль за ряд предшествовавших лет (как правило 3--4 года). Во всех государ-ствах применялись высокие ставки налога: в США в 1943--1945 гг. они достигали 80 % сверхприбыли, в Великобритании в 1939-- 1945 гг.--100%.

Налог на ценные бумаги применяется как: 1) налог на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемый с акционерных компаний. Ставки устанавливаются, как правило, в зависимости от вида ценных бумаг; 2) налог на биржевые сделки. Взимается при пе-реходе права собственности на ценные бумаги. Так, в ФРГ существу-ет налог с оборота по биржевым сделкам, взимаемый при приобрете-нии ценных бумаг по ставкам, установленным в процентах к рыночной цене на день заключения сделки либо к номинальной цене. От обложения освобождаются облигации государственных и местных займов.

Налог с наследств и дарений -- налог с движимого и недвижимого имущества физического или юридического лица, переходящего от од-ного к другому по праву наследования, либо передаваемого в виде да-ра.

В некоторых странах (США, Великобритания) действует два на-лога -- налог с наследства и налог с дарений, в других (ФРГ) -- еди-ный налог с наследств и дарений. Налогом облагается либо стоимость всего наследства и дарения (США, Великобритания), либо доля каж-дого получателя имущества (ФРГ, Франция). Ставки налога прогрессивные, их размер зависит от рыночной стоимости имущества, а иногда и степени родства наследователя и наследника. В Великобри-тании ставки налога с дарений колеблются от 5 % до 30%, ставки на-лога с наследства --от 30 % до 60% .В ФРГ ставки налога с наслед-ства и дарений устанавливаются с учетом степени родства (четыре налоговых класса) и величины имущества и составляют: для 1-го класса -- 3--35 %; 2-го класса -- 6--50 %; 3-го класса -- II--65 %; 4-го класса -- 20--70 %. Несмотря на относительно высокие ставки налога, поступления от него невелики (например, в США и Велико-британии они составляют 2--3% доходов Госбюджета).

Налог с оборота -- один из основных видов косвенных налогов; универсальный акциз, взимаемый с оборота товаров, произведенных внутри страны (в некоторых государствах -- с товаров иностранного производства), а также с различных услуг. В отличие от индивиду-ального акциза, который устанавливается на отдельные товары и ус-луги, налог с оборота взимается со стоимости валового оборота предприятия. Налогом с оборота облагаются преимущественно товары массового потребления и услуги предприятий сферы обслуживания.

Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Герма-нии и Франции и позднее получил некоторое распространение в дру-гих государствах. Введение налога с оборота преследовало фискаль-ные цели: удовлетворить потребности в дополнительных средствах, покрыть острый дефицит бюджета. Рост поступлений этого налога обеспечивается автоматически: за счет повышающихся в условиях инфляции цен, а также в результате расширения объектов обложе-ния. Первоначально налогом облагались стоимость валового оборота товара предприятия многоступенчатым (каскадным), или так назы-ваемым кумулятивным методом, при котором налог взимался на каж-дой стадии производства или обращения товара (исключая обороты внутри компании). Такая система действовала в ФРГ, Бельгии, Авст-рии и других государствах до конца 60-х годов. Многократность обло-жения затрудняла организацию платежа, так как требовала исполь-зования большого количества документов. Более простой способ обложения, к которому перешло большинство развитых стран -- взи-мание налога с оборота один раз -- на стадии производства, оптовой или розничной торговли, но по более выгодной ставке.

Разновидностью налога с оборота является налог на покупки в оп-товом звене. Объектом обложения выступают обороты в процессе производства товара и реализации его оптовыми фирмами. Если про-мышленные компании, минуя опт, непосредственно продают товары в розничную сеть, то их обороты также подлежат обложению налогом на покупки. Эта форма обложения применяется в Великобритании с 1940 г., Швейцарии --с 1941 г., Португалии -- с 1966 г.

Ряд государств (Норвегия с 1940 г., Швеция с 1960 г., некоторые штаты США, провинции Канады) широко используют налог на про-дажи в розничной торговле. Объект обложения -- оборот по реализа-ции товаров конечному потребителю. Применение этой формы ос-ложняется наличием многочисленных мелких торговых предприятий. В 60-х годах получил распространение налог на добавленную сто-имость -- разновидность налога с оборота.

Широкое использование налога с оборота в развитых странах мира объясняется не только его большим фискальным значением в услови-ях инфляции, но и возможностью использовать для воздействия на процесс производства. Освобождая фирмы-экспортеры от обложения налогом с оборота, правительство стимулирует вывоз товаров за гра-ницу. Разрешение на покупку этого налога в сущности представляет собой государственное субсидирование экспорта, позволяющее моно-полиям осуществлять демпинг товаров и услуг. Поступления налога с оборота в бюджет развитых стран мира быстро увеличиваются. Так, во Франции только за последние 10 лет они утроились и обеспечили половину всех доходов бюджета. Это увеличение обусловлено значи-тельным ростом ставок налога. В ФРГ ставка налога с оборота возрос-ла с 12 до 14%, в Великобритании --с 8 до 15 %* Кроме того, налог распространяется на все большее количество товаров и услуг. Прак-тически все потребительские товары подлежали обложению налогом с оборота. Сущность налога с оборота едина: как любой косвенный налог, он включается в цену товара и услуг, уплачивается потребите-лем и носит регрессивный характер. Универсальный акциз особенно тяжел для малообеспеченных слоев населения. Обложение налогом с оборота всех потребительских товаров предопределяет всеобщий рост цен и вызывает резкое ухудшение жизни народа.

Акцизы -- вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления и услуги частных предприятий, включаемые в цену или тариф. Плательщиками акцизов являются потребители при оплате товаров или услуг. Акцизы вызывают сокращение реальных доходов покупателей и акцизное обложение носит регрессивный ха-рактер.

Акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребле-ния существовали еще в Древнем Риме. С развитием товарно-денеж-ных отношений акцизная форма обложения становится преобладаю-щей. Применялись различные способы обложения: с площади земли, на которой произрастало сырье для подакцизных товаров, позже с сырья, затем с полуфабрикатов и, наконец, с готовых изделий, став-ших главным объектом обложения.

В развитых странах мира акцизы остаются важным доходом госу-дарства, обеспечивая, например, во Франции и ФРГ около 50 %, Ве-ликобритании -- 38, Японии -- 16 % всех доходов бюджета. В целях увеличения доходной базы бюджета и регулирования процесса вос-производства расширяются объекты обложения и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами привлекаются различные комму-нальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие ши-рокое распространение. В ряде стран, кроме товаров внутреннего про-изводства, акцизами облагаются импортные товары сверх таможенных пошлин, если аналогичные товары в стране подвергают-ся подакцизному обложению. Устанавливаются следующие ставки акцизов: единые -- для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (соль, спички, сахар); дифференциро-ванные -- для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани); средние -- для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изде-лия).

По способу взимания акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Например, в ФРГ насчитывается около 20 индиви-дуальных акцизов, в Японии -- более чем 600. В последние годы наи-большее распространение приобретают универсальные акцизы, взи-маемые с валового оборота предприятий (налог с оборота).

Кроме налогов, перечисленных выше, в странах -- членах ЕЭС существует множество других налогов. Как правило, эти налоги до-статочно трудно классифицируются в рамках единой системы. Они формировались обособленно и несут отпечатки длительного истори-ческого развития государств. Так, в ФРГ это налоги на оборотный ка-питал (1 % уставного капитала при создании фирмы и 2,5 % при приобретении доли участия в капитале), промысловый налог (5 % до-хода и 0,2 стоимости производственных фондов), поимущественный налог (0,5--0,6%), поземельный налог, налог на транспортные сред-ства. Во Франции это налоги на увеличение капитала (или регистрационный сбор --1%), профессиональный предпринимательский на-лог и др.

Налоговые системы стран -- членов ЕЭС еще более усложняются наличием значительного количества разнообразных льгот. Во многих странах (особенно в Ирландии, Италии, Франции, а также Велико-британии) в некоторых районах налоги взимаются по пониженной ставке, или же компании вовсе освобождаются (на определенный срок) от уплаты налога. Из-под налогообложения также выводится прибыль, направляемая на реинвестирование. Практически во всех странах -- членах ЕЭС действуют льготы, согласно которым от нало-гов может быть освобождена определенная часть расходов, направ-ленных на образование и подготовку кадров.

Местные налоги в экономике развитых стран мира играют важную роль в социально-экономическом развитии соответствующих терри-ториальных единиц (города, района, графства, штата, земли и т. д.). Из местных бюджетов финансируются затраты на развитие транспор-та, водо- и газоснабжения, на строительство школ, больниц и других объектов социальной инфраструктуры. Покрываются расходы на ре-конструкцию городов, благоустройство дорог и парков, коммунальное и текущее строительство. Кроме того, за счет местных бюджетов со-держатся местные административные органы, полиция и суд.

Доходная часть бюджетов местных органов власти складывается главным образом из налоговых поступлений (30 % в Японии, 54 % во Франции, 65 % в США), а также субсидий и дотаций из центральных бюджетов. Так, в США субсидии местным органам власти, поступаю-щие из бюджетов штата, составляют 33 % их доходов, а дотации из федерального бюджета -- 7 %. Государственные субсидии в общей сумме доходов общин ФРГ составляют 26 %. Во Франции поступле-ния из центрального бюджета обеспечивают примерно 30 % доходов местных органов власти.

Для большинства зарубежных государств характерна множествен-ность местных налогов, прямых и косвенных (до 100 разновидностей в целом по странам). Только в Великобритании источником налого-вых поступлений в доходы местных бюджетов служит единственный налог -- подушный. Подушный налог представляет собой единый универсальный налог, который выплачивает все население, достиг-шее 18 лет. Фактически это подоходный налог на уровне муниципа-литетов. Он дает треть поступлений в казну.

При всем разнообразии систем местного налогообложения сущест-вует ряд налогов, представляющих значительный интерес для прове-дения обоснованной налоговой политики нашего государства. К ним относятся налоги на доходы (подоходный налог с физических лиц и корпораций в США, ФРГ и Франции, подушный налог в Великобри-тании, налог с наследства), налоги на недвижимость (поимуществен-ный налог в США, поземельный налог в ФРГ, Франции; земельный налог со строений и налог' на жилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию во Франции, промысловый налог в ФРГ), налог с товарооборота (налог с продаж в США; налог на добав-ленную стоимость в ФРГ и Франции; акцизы на бензин, табак, спир-тные напитки), различного рода сборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытие ресторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак, выдачу различного рода лицензий и документов).

Финансовую основу автономии местных органов составляет пои-мущественный налог, сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном уровне. Объектом обложения этим налогом служат: земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой обложения почти во всех странах является оценочная стоимость имущества. Поскольку обложение и изъятие поимущественного налога происходят согласно законодательству местных органов самоуправления, то ставки налога различны и устанавливаются как в процентном отношении от сто-имости имущества, так и в виде твердой суммы с единицы стоимости имущества. В связи с редкой переоценкой имущества (в среднем раз в 10 лет) поимущественный налог не является гибким инструментом финансовой политики.

Наиболее фискальное значение на уровне местных органов власти имеет налог с продаж. Так, в США на этот вид налогообложения при-ходится примерно 32 % всех налоговых поступлений местных вла-стей. Сбор налога производится на уровне штатов по ставке от 3 до 7 %. По законодательству США объектом обложения общим нало-гом с продаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, но и оборот по оказанию услуг на-селению, что значительно расширяет налоговую базу штатов и муниципалитетов в условиях роста сферы услуг.

Муниципалитеты США могут вводить собственные налоги с роз-ничных продаж только в том случае, если это допускается законода-тельством того штата, где он расположен. По мнению западных спе-циалистов, формирование налоговых систем каждого уровня может осуществляться как путем введения собственных налогов, так и по-средством разделения совместных налогов. Например, в ФРГ, соглас-но законодательству, не допускается параллельное взимание одина-ковых налогов на уровне федерации и общин, т. е. на местах могут взиматься только те налоги, которые не имеют аналогов в федераль-ном бюджете.

В ряде стран местные налоги начисляются как надбавка к налогам центрального правительства. Они устанавливаются в определенном проценте к государственным налогам, собираемым на территории ме-стных органов власти. Так, в Италии в местные бюджеты попадает часть сборов по поземельному и сельскохозяйственному налогам. В США, ФРГ и Франции на местные органы власти возложен сбор по-доходного налога (с физических лиц и компаний) и налога на добав-ленную стоимость (в ФРГ и Франции), при этом при передаче собранной суммы в госбюджет определенный процент финансовых средств оседает на местах и используется для решения местных про-блем.

В последние годы роль местных органов в функционировании вла-сти в развитых странах мира значительно возросла, и это нашло отра-жение в законодательстве.

Американская федерация, например, основывается на принципе жесткого разграничения сфер деятельности федеральных властей штатов и местных органов власти. Местные органы власти в США ав-тономны в проведении налогово-бюджетной политики и обладают широкими правами по введению налогов и сборов. Местные бюджеты не учитываются в составе федерального бюджета и единого общегосу-дарственного бюджета в стране нет.

Автономная налоговая политика местных властей в странах Запа-да не идет вразрез с финансовой политикой государства в целом. На-против, расширение самостоятельности органов местного управления придает большую маневренность финансовой системе страны, позво-ляет решать экономические проблемы регионального и местного уровня, не отвлекая средств из центрального бюджета.

Официальная политика ЕЭС в сфере налогообложения, еще начи-ная с Римского договора, заключается в том, чтобы сблизить, в опре-деленной степени унифицировать налоговые системы стран -- членов Сообщества как с точки зрения методики и механизма взимания на-логов, так и с точки зрения размера ставок налогообложения. Намно-го хуже дела обстоят в области косвенного налогообложения, налогов на личные доходы граждан и местных налогов.

Еще в 1975 г. государства ЕЭС договорились о переходе к сис-теме налогообложения прибыли корпораций со ставками в пределах от 45 % до 55%. В настоящее время рекомендуемый уровень налого-вых ставок составляет от 30 до 40 %. Это означает, что целому ряду стран (Германии, Франции и Греции) придется уменьшить размер налогообложения прибыли корпораций. С другой стороны, страны, уже находящиеся в нижнем интервале (Великобритания, Люксем-бург, Испания и Нидерланды), не смогут далее снижать корпорационный налог.

В настоящее время активно обсуждается проблема участия госу-дарства в системе налогообложения. Такой подход является весьма актуальным, так как в условиях почти полностью свободного движе-ния капитала в ЕЭС, начиная с 1992 г., возможен перелив капитала в страны с относительно льготным обложением прибыли. Сторонники невмешательства государства в экономику при этом утверждают, что создание свободного рынка не только не требует установления пре-делов налоговых ставок, но и делает такие пределы излишними, так как межгосударственная конкуренция сделает ненужной фиксацию верхнего уровня налога. Нижний уровень также станет ненужным, так как чрезмерное снижение налогов приведет к значительному увеличению бюджетного дефицита со всеми вытекающими отсюда по-следствиями.

Одновременно лишь незначительная часть деловых кругов счита-ет, что свободный рынок сам по себе способен решить проблему нало-гообложения прибыли и перелива капитала. Особенность в том, что национальные системы налогообложения прибыли отличаются друг от друга не только размером ставок, но и системами бухгалтерского учета, определением размера прибыли, подлежащей налогообложе-нию и, наконец, эффективностью применения соответствующих за-конов, а также строгостью санкций за уклонение от уплаты налогов. Так, в Германии ставка корпоративного налога самая высокая в ЕЭС. Однако немецкие компании имеют право списать на себестоимость значительно большие амортизационные отчисления, чем компании других стран. Это и возможность получения инвестиционного налого-вого кредита привели к тому, что немецкие корпорации предпочита-ют, как правило, вкладывать деньги в обновление основного капита-ла, увеличивая рыночную стоимость акций, а не выплачивать высокие дивиденды.

Таким образом, законодательные различия, с одной стороны, от-носительно независимы от межгосударственной конкуренции и за-трудняют свободное действие рыночного механизма. С другой сторо-ны, они весьма существенно влияют на направление перелива капитала внутри ЕЭС. Страны, привлекательные с точки зрения низ-ких ставок налога на прибыль, могут быть непривлекательными с точки зрения каких-то законодательных ограничений (например, оп-ределения прибыли для целей налогообложения и т.п.) и наоборот.

Попытки сближения ставок налога на прибыль, таким образом, имеют очень мало смысла до тех пор, пока отсутствует единое опре-деление для объекта налогообложения. Для решения этой проблемы предлагается введение унифицированного стандарта минимально возможного состава налогооблагаемой прибыли.

Требует гармонизации также амортизационная политика отдель-ных государств. Предполагается, что расчет амортизационных отчис-лений будет производиться исходя из первоначальной стоимости фон-дов. Однако прирост капитала, вызванный инфляцией, будет выведен из-под налогообложения.

В процессе совершенствования системы налогообложения налоги в странах ЕЭС были значительно снижены. В настоящее время во мно-гих из этих стран налоги на прибыль корпораций ниже, чем в США. В то же время проводить сравнения только на основании средних или базовых ставок налога может быть не совсем правильным из-за раз-личного подхода разных стран к определению налога. С одной сторо-ны, целый ряд европейских стран значительно снижает налоги для небольших фирм и при инвестировании в некоторых корпорациях. С другой стороны, некоторые государства устанавливают дополнительные налоги. Так, налог на прибыль в налоговых гаванях и свободных зонах Великобритании взимается по ставке 20 %; налог на прибыль промышленных компаний, расположенных в зоне Дублина в Ирлан-дии, составляет всего 10 %, в то время как мактные власти в Италии увеличивают налог с прибыли корпораций с 36 до 46 %. Все это тре-бует изменения рекомендаций сообщества, согласно которым в рам-ках разрешенного налогового интервала (30--40 %) должны быть учтены также и местные налоги.

В настоящее время Сообщество предпринимает весьма решитель-ные шаги по гармонизации налоговых систем в странах -- членах ЕЭС. Однако при всей очевидности основных направлений этой по-литики определить, даже приблизительно, время заключения соот-ветствующих договоренностей и тем более их выполнения представ-ляется невозможным. В ЕЭС любые решения по вопросам налогообложения требуют единогласного утверждения всеми страна-ми -- членами ЕЭС.

Из отмеченного можно сделать вывод о том, что уже сегодня на уровне государств СНГ необходимо ставить и решать проблему гар-монизации и унификации налоговых систем, бюджетного процесса, государственных расходов, системы контроля с целью координации внутренней и внешней политики государств, входящих в состав СНГ. Такое согласование необходимо особенно в области налогов. Этот путь проходят страны ЕЭС.

Следует отметить тот негативный факт, что идет обособленное на-логовое законодательство в каждом из государств СНГ без согласова-ния друг с другом. Несогласованная финансовая политика уже сказы-вается при взаимных расчетах, когда на одну и ту же продукцию существуют различные цены, а в них заложены различные ставки и размеры налогов. Эти различия приведут к тому, что одни государст-ва будут переплачивать, другие недоплачивать за одну и ту же про-дукцию в сравнении с другими, т. е. нарушается паритет цен во взаи-моотношениях между государствами СНГ.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6