Аудит страховых организаций и особенности его проведения

ответственность по отдельному риску в фирме нет.

В состав доходов включены также доходы от инвестиций, стр.020 Ф.№2 –

4647 тыс. руб.

Все остальные доходы отражены по сч.91 стр. 180, 210.

Расходы на ведение дела страховой фирмы отражены по стр. 050, 160, 200

Ф.№2.

Общая сумма расходов на ведение дела отражена по сч.26 и соответствует

аналитическому учету книги по сч.26 – расходы на ведение дела и главной

книги. Расходы распределены между видами страхования пропорционально

поступившим платежам: расходы, прямо не зависящие от видов страхования,

отнесены к прочим расходам (по принятой в компании методике).

По стр. 060, 190 Ф.№2 отражены расходы по инвестициям, отраженные

бухгалтерскими проводками.

Расходы на ведение дела отражают себестоимость страховых услуг.

Основанием для отнесения расходов на себестоимость является Налоговый

Кодекс Российской Федерации.

К расходам на ведение дела страховой фирмы САО «Росгосстрах-Волгоград»

отнесены:

- расходы на оплату труда штатных работников;

- комиссионное вознаграждение страхового агента;

- сумма компенсаций по уходу за детьми до 3-х лет;

- оплата труда работников не списочного состава;

- отчисления на социальные нужды, налоги, сборы, платежи и другие

обязательные отчисления;

- амортизация основных фондов;

- амортизация нематериальных активов;

- хозяйственные и канцелярские расходы;

- аренда помещений;

- командировочные расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- операционные расходы;

- расходы на рекламу

- другие расходы.

Проверка показала, необоснованных случаев отнесения сумм на

себестоимость страховых услуг нет.

К расходам страховой организации отнесена сумма страховой премии по

риску, переданному в перестрахование стр. 082 Ф.№2 – 2394 тыс. руб.

Страховые выплаты также являются одной из статей расходов страховой

организации, отражены по сч.22 Ф.№2 – стр. 030, 100. Расхождений с книгами

аналитического учета по сч.22 «Выплаты по договорам страхования,

сострахования и перестрахования» и главной книги нет.

Оформление выплат страховых возмещений в фирме производится в

соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в России» при

наличии заявления страхователя, акта о страховом событии, распоряжения на

выплату, других документов, подтверждающих наступление страхового случая.

Страховая фирма САО «Росгосстрах-Волгоград» формирует страховые

резервы по страхованию жизни на основе Положения о порядке формирования

резерва по страхованию жизни ОАО «Росгосстрах» от 26.12.95 и согласованного

с Росстрахнадзором Письмом от 26.01.96 №08/2-4733/04. Нормы доходности

применяются в соответствии с Положением. Резервы по договорам страхования с

различной нормой доходности формируется отдельно.

Схема для обобщения информации по страхованию жизни для определения

резерва приведена в приложении №7.

Резервы на начало года, и конец отчетного периода сравниваем с данными

III раздела пассива баланса Ф.№1 стр. 510 «Резервы по страхованию жизни»

(сч.95) – расхождений нет.

Изменение резерва по страхованию жизни на конец отчетного периода стр.

510: 20121-16048=4073 тыс. руб. сравниваем с данными Ф.№2 стр. 040 –

расхождений нет.

Страховые резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни

сформированы на основании Положения о формировании резервов по видам

страхования иным, чем страхование жизни, утвержденного генеральным

директором 26.12.96 и согласованного с Росстрахнадзором письмом от 12.03.97

№24-03-180-13/04.

Расчет технических резервов приведен в сводной таблице приложение №8.

Данные этой таблицы сравниваем с данными III раздела пассива баланса

Ф.№1 стр. 520 «Резерв незаработанной премии» (сч.95) на начало года и конец

отчетного периода – расхождений нет. Стр. 530 «Резерв убытков» на начало

года и конец отчетного периода – расхождений нет.

Доля перестраховщика:

- в резерве незаработанной премии на начало года и конец отчетного

периода отражена в I разделе актива баланса по стр. 170 – расхождений нет;

- в резервах убытков на начало года и конец отчетного периода отражена

в I разделе актива баланса Ф.№1 стр. 180 – расхождений нет.

Изменение технических резервов на конец отчетного периода по

собственному удержанию стр. 530 Ф.№1:

- резерв убытков 1637-1273=364 тыс. руб. сравниваем с данными Ф.№2

«Отчет о прибылях и убытках страховой организации» стр. 121 – расхождений

нет;

- резерв незаработанной премии 11903-9383=2520 тыс. руб. сравниваем с

данными Ф.№2 стр. 091 – расхождений нет.

Расчет отчислений в резерв предупредительных мероприятий приведен в

приложении №9.

Сумма начисленного резерва 2140 тыс. руб. отражена в Ф.№2 «Отчет о

прибылях и убытках страховой организации» стр. 140 – расхождений нет.

Движение средств резерва предупредительных мероприятий отражается в

Ф.№8-страховщик и сравнивается с данными III раздела пассива баланса Ф.№1

стр. 560 – расхождений нет.

2.3.Методика аудита финансовых результатов и налоговых расчетов страховой

фирмы.

Конечный финансовый результат деятельности страховщиков слагается из

доходов от проведения страховых и перестраховочных операций, а также

поступлений от нестраховых операций, не запрещенных действующим

законодательством, уменьшенных на сумму расходов по всем названным

операциям. Финансовый результат (прибыль или убыток) является обобщающим

качественным показателем деятельности страховой организации. Он

определяется сальдовым методом и находит отражение в отчете о прибылях и

убытках и балансе страховщика. Аудит финансовых результатов, таким образом,

сводится к аудиту доходов и расходов, из которых складывается прибыль или

убыток от работы страховой компании. Вопросы проверки полноты отражения

доходов и расходов страховщиков были подробно рассмотрены в предыдущих

главах.

Не менее важным является контроль за точностью определения

налогооблагаемых баз для исчисления налогов, а также за правильностью

расчета сумм налогов и своевременностью их уплаты.

В целом страховые компании платят те же налоги, что и другие

юридические лица, однако специфика страховой деятельности обусловливает

некоторые особенности, в частности, при определении базы исчисления того

или иного налога. Так, базой для расчета налога на пользователей

автомобильных дорог является выручка страховщика и прочие поступления от

страховой деятельности (за исключением некоторых доходов, полученных по

отдельным видам ценных бумаг). Проверки показывают, что часто в эту базу

страховые компании не включают суммы, полученные по регрессным искам.

Облагаемая база по налогу на содержание жилищного фонда и объектов

социально-культурной сферы обычно принимается равной облагаемой базе по

налогу на пользователей автомобильных дорог, если иной порядок не

установлен представительными органами власти. В некоторых регионах такой

базой является выручка страховщика, в ряде других - собранные страховые

взносы. Свою специфику определения имеет база для расчета налог на

имущество страховых организаций.

Особого внимания требует проверка правильности определения базы для

исчисления налога на прибыль, поскольку расчеты с бюджетом осуществляются

исходя из балансовой прибыли, уменьшенной (увеличенной) в соответствии с

действующим налоговым законодательством. Например, из прибыли, подлежащей

налогообложению, исключаются доходы, полученные по акциям и облигациям,

принадлежащим страховщику, доходы от долевого участия в других предприятиях

и т.д. С другой стороны, база обложения увеличивается на величину

превышения фактических расходов над нормативными по нормируемым статьям

затрат (представительские расходы, расходы на рекламу и т.д.). Страховая

организация может воспользоваться установленными льготами по налогу на

прибыль. В этом случае аудитор должен проверить обоснованность их

применения.

В страховой компании, передающей риски в перестрахование за границу,

необходимо проконтролировать правильность удержания налога с доходов

зарубежных партнеров. Отечественное налоговое законодательство

предусматривает, что доходы иностранных юридических лиц, полученные из

источников, расположенных на территории России, подлежат обложению налогом

у источника выплаты. Перестраховщики тех государств, с которыми наша страна

подписала соглашения об избежании двойного налогообложения, могут быть

освобождены от уплаты налога при предоставлении в российские налоговые

органы установленных документов.

К облагаемым доходам относятся премии по перестрахованию, проценты на

депо премий, формируемых отечественными страховщиками по договорам,

переданным иностранным перестраховщикам, и тантьемы, уплачиваемые

зарубежным партнерам. Налог с доходов иностранного перестраховщика должен

удерживаться российским страховщиком, выплачивающим доход, в валюте, в

которой производится выплата при каждом перечислении платежа, и зачисляться

в бюджет одновременно с выплатой дохода. Доходы от премий по

перестрахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на

коэффициент 0,125, и облагаются по ставке 20%.

Таким образом, именно у российского страховщика возникает обязанность

удерживать налог у источника по доходам зарубежного перестраховщика и

именно к нему отечественные налоговые органы будут предъявлять претензии по

взысканию данного налога. Поэтому в случае перевода средств за границу по

договору перестрахования аудитору следует проверить наличие факта удержания

налога с доходов и правильность расчета его суммы. Если выплата доходов

произведена без уплаты налога, то в соответствии с установленным порядком

его сумма удерживается в бесспорном порядке с российского страховщика.

Отличительной особенностью деятельности страховых организаций является

удержание ими налога на доходы физических лиц, полученных гражданами по

договорам страхования. Поэтому аудиторы уделяют много внимания проверке

правильности исчисления и уплаты этого налога.

Прежде всего, следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению

суммы страховых выплат, полученных физическими лицами:

- по обязательному страхованию;

- по договорам добровольного имущественного страхования (за

исключением материальной выгоды в виде разницы между суммой

страховой выплаты и стоимостью реально полученного ущерба

застрахованного имущества) и страхования ответственности в связи с

наступлением страхового случая;

- в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов

страхователей или застрахованных лиц;

- по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти

лет) страхования жизни.

В остальных случаях выплаты, полученные от страховой организации,

могут стать объектом налогообложения, но порядок расчета подоходного налога

различается в зависимости от того, кто оплатил взносы по договору

страхования. Если договор был оплачен физическим лицом и суммы страховых

выплат окажутся больше сумм, внесенных этим лицом в виде страховых взносов,

увеличенных страховщиком на сумму, рассчитанную исходя из ставки

рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора

страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами

подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других доходов по

ставке 15%. В том случае, когда физическое лицо застраховано за счет

средств предприятия, налог взимается в общеустановленном порядке с суммы

разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым

взносом.

Некоторые нюансы имеются при налогообложении выплат по договорам

добровольного медицинского страхования, на которые аудитор должен обратить

внимание. В частности, страховые выплаты в форме оплаты стоимости

амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания застрахованных

работников и членов их семей налогом не облагаются, тогда как выплаты в

виде оплаты стоимости иных форм медицинского обслуживания, например

санаторно-курортного лечения (даже если они предусмотрены правилами

страхования) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Важно отметить, что страховая организация иногда может и не удерживать

налог на доходы физических лиц, не нарушая при этом налогового

законодательства. В том случае, когда страховые выплаты перечисляются

страхователю, который непосредственно выплачивает их застрахованным

физическим лицам, удержание налога должно производиться указанным

страхователем, являющимся источником выплаты. Однако такой порядок выплат

должен быть предусмотрен договором страхования и обязанность аудитора

проверить наличие такого условия в договоре.

Контроль за полнотой исчисления и уплаты всех установленных налогов

сводится к проверке правильности: определения суммы налогов, соблюдения

методики их исчисления; заполнения налоговых расчетов, предоставляемых

налоговым органам; отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных

сумм налогов, а также проверке своевременности уплаты исчисленных налогов.

При проверке достоверности финансовых результатов страховой компании

аудитор должен руководствоваться: Приказом Минфина РФ от 28.11.00 №105-н

(ред. от 28.11.01) «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций

и отчетности, предоставляемой в порядке надзора»; Приказом Минфина РФ от

12.01.01 №2-н (ред. от 28.11.01) «О методических рекомендациях о порядке

формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций»;

Приказом Минфина РФ от 04.09.01 №69-н «Об особенностях применения

страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

В предыдущих параграфах данной главы мы проанализировали статьи Ф.№2

«Отчет о прибылях и убытках страховой организации» и можем сделать выводы о

достоверности финансового результата по итогам работы САО «Росгосстрах-

Волгоград» за 2002 год.

Проверкой установлено, в сводный бухгалтерский отчет страховой фирмы

САО «Росгосстрах-Волгоград» включены балансы дирекции и 41 филиала.

Филиалы фирмы не определяют финансовые результаты и не распределяют

прибыль. Финансовые результаты и страховые результаты формируются на уровне

дирекции фирмы.

Налог на прибыль исчисляется в целом по всей фирме. По остальным

налогам филиалы отчитываются и рассчитываются на своей территории.

Распределение прибыли производится в соответствии с «Положением о

порядке образования и распределения прибыли (дохода)» разработанного в

фирме.

Из суммы валовой прибыли подлежащей налогообложению у страховщика

исключаются доходы от инвестиций по ценным бумагам (без налогообложения или

у источника дохода) и положительные курсовые разницы. Ставка налога на

прибыль в фирме установлена 24%.

Для уплаты различных финансовых санкций и взысканий за нарушение

налогового законодательства в фирме использовались соответствующие

источники, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Образование и использование фондов страховой фирмы, образованных за

счет чистой прибыли производится в соответствии с Уставом.

Как уже отмечалось ранее в фирме САО «Росгосстрах-Волгоград», в

соответствии с принятой учетной политикой и требованиями законодательства

централизованно за все филиалы начисляется налог на прибыль, по остальным

налогам филиалы отчитываются самостоятельно на своей территории. Суммы

налогов филиалы передают авизо в дирекцию для отнесения на финансовые

результаты. Эти суммы учитываются при определении балансовой прибыли фирмы.

III. Финансовый анализ в рамках обязательного аудита согласно договора с

САО «Росгосстрах-Волгоград».

3.1.Цели и задачи финансового анализа страховой организации.

Финансовый анализ как один из видов экономического анализа

используется в аудите в двух аспектах.

Во-первых, как метод познания финансового механизма предприятия,

процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его

оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом анализа является

оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества,

активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и его отдельных

частей, доходности используемых средств.

Финансовые оценки бухгалтерских отчетов нужны аудитору как ориентиры,

необходимые для выбора правильного решения в процессе аудита.

Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа

придает ему уверенность в своих действиях, помогает правильно спланировать

проверку, выявить слабые места в системе учета.

Во-вторых, финансовый анализ рассматривается как вид услуг аудитора

или аудиторской фирмы. Администрации предприятия, учредителям,

собственникам и акционерам нужна полная и обстоятельная информация о

финансовом положении предприятия в конце отчетного периода, полученных

доходах и их использовании. Такая информация может быть получена в

результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов по научно-

обоснованной методике.

Основная цель финансового анализа – получение нескольких ключевых

(наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину

финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в

структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При

этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее

финансовое состояние предприятие, так и его ближайшие или отдаленные

перспективы, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния [36].

Цели анализа достигаются в результате решения определенных

взаимосвязанных аналитических задач. Аналитическая задача представляет

собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных,

технических и методических возможностей проведения анализа. Основной фактор

при решении аналитической задачи – объем и качество исходной информации.

Необходимо аналитическое прочтение исходных данных.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это

дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, который должен применяться

многократно.

На практике выработаны основные правила чтения (методика анализа)

финансовых отчетов: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый

анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный

анализ.

Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции

отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых

финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на

результат в целом.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом

предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции

динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных

особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные

значения показателей в будущем, а следовательно ведется перспективный,

прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений

между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности,

определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ – это и внутрихозяйственный

анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы,

дочерних фирм, подразделений, цехов и межхозяй2ственный анализ показателей

данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и

средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на

результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических

приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым (собственно

анализ), т.е. раздробление результативного показателя на составные части,

так и обратным (синтез), т.е. соединение отдельных элементов в общий

результативный показатель [36].

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляется

партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности,

составляют:

- анализ абсолютных показателей прибыли;

- анализ относительных показателей рентабельности;

- анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности

баланса, платежеспособности предприятия;

- анализ эффективности использования заемного капитала;

- экономическая диагностика финансового состояния предприятия и

рейтинговая оценка эмитентов.

Внутрихозяйственный финансовый анализ используется в качестве

источника информации кроме финансовой отчетности также и другие данные

системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке

производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную

эффективность хозяйствования предприятия. Наряду и абсолютной оценкой

рассчитывают также относительную эффективность хозяйствования – показателей

рентабельности. Отношение балансовой прибыли к средней стоимости имущества

предприятия, капитала, основных и оборотных фондов дает общую

рентабельность. Рассчитывают также множество других показателей

рентабельности, меняя числитель и знаменатель общей формулы рентабельности.

Прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия,

источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для

самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного

воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей

работников и собственников предприятия. За счет прибыли выполняются также

обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.

Поэтому анализ прибыли должен охватывать как факторные ее формирования, так

и распределения.

3.2. Анализ финансовых результатов деятельности страховой организации САО

«Росгосстрах-Волгоград».

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в

качестве обязательных элементов: исследование изменений каждого показателя

за текущий анализируемый период (так называемый горизонтальный анализ

показателей финансовых результатов за отчетный год); исследование структуры

соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ

показателей); изучение хотябы в самом обобщенном виде динамики изменения

показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (трендовый

анализ показателей).

Различные стороны производственной и финансовой деятельности

предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей

финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в «Отчете о

прибылях и убытках страховой организации» форма №2.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая

прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата

(прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), результат от

прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций.

При проведении проверки сделан ряд расчетов.

В страховой организации результат от реализации услуг складывается из

результатов от реализации услуг по видам страхования (см. Приложение №2,

ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации».

Показатели балансовой и чистой прибыли приведены в таблице №1.

Таблица №1

|Показатель |За отчетный |За аналогичный|В % к прошлому|

| |период |период |году |

| |(в тыс.руб.) |прошлого года | |

| | |(в тыс.руб.) | |

|1. Результат от операций |297 |(1457) |490,4 |

|по страхованию жизни | | | |

|2. Результат от операций |11633 |9710 |119,8 |

|страхования иного, чем | | | |

|страхование жизни | | | |

|3. Прочие доходы и расходы|(9858) |(7745) |127,3 |

|не отнесенные в 1 и 2 | | | |

|разделы | | | |

|4. Балансовая прибыль (до |2072 |508 |407,9 |

|налогообложения) | | | |

|5. Налог на прибыль |(846) |(124) |682,3 |

|6. Чистая прибыль |1226 |384 |319,3 |

По данным таблицы №1 видно, что балансовая прибыль фирмы за 2002 год

выросла. Увеличение прибыли достигнуть в основном за счет роста результатов

от операций по страхованию иного, чем страхование жизни.

По страхованию жизни результат от реализации услуг отражен по стр.070

и составляет 297 тыс. руб., данная строка включает в себя и доход от

инвестиции страховых резервов по страхованию жизни. Доход от инвестиции

составляет 4650 тыс. руб., таким образом, по страхованию жизни без учета

инвестиции фирма получила убыток в сумме 4353 тыс.руб. Однако выразить

мнение о том, что страхование жизни в целом убыточно нельзя, так как при

проведении страхования по долгосрочным накопительным видам фирма имеет

свободные денежные средства, которые используются фирмой для текущих

выплат, оплаты расходов страховой организации и вложений в инвестиции для

получения дохода. Резервом для увеличения дохода по страхованию жизни

является увеличение страховой премии, так как с увеличением объема удельный

вес расходов к общей сумме платежей будет уменьшаться.

Так по результатам 2002 года удельный вес страховых выплат по

страхованию жизни к поступившей премии составляет 84,9% (стр.030);резерв по

страхованию жизни 70,1% (стр.040); расходы на ведение дела 19,8% (стр.050).

При увеличении объема страховой премии, т.е. при большем охвате услугами

страхования населения, исходя из статистических данных нескольких лет

вероятность наступления страхового события уменьшается, т.е. удельный вес

страховых выплат к поступившим платежам уменьшается, резерв увеличивается

пропорционально поступившим платежам, расходы же на ведение дела при

увеличении объема увеличиваются только за счет выплачиваемого комиссионного

вознаграждения и отчислений на него, остальные же расходы: компенсационные

выплаты, заработная плата штатных работников, оплата труда работников не

списочного состава, амортизационные фонды, хозяйственные и канцелярские

расходы, аренда помещений, оплата коммунальных услуг, командировочные

расходы, расходы на рекламу, операционные расходы практически постоянны или

же зависят от объема незначительно, следовательно, удельный вес расходов на

ведение дела на рубль поступивших платежей уменьшается.

Таким образом, делаем вывод, что с увеличением объема платежей по

договорам страхования жизни этот вид деятельности фирмы может стать

безубыточным.

По страхованию иному, чем страхование жизни (см. приложение №2, ф.№2

«отчет о прибылях и убытках страховой организации» р. II) в фирме получен

доход в сумме 71633 тыс. руб. (стр.170).

Удельный вес расходов по этим видам страхования к сумме поступивших

платежей составляет:

- страховые выплаты – 22,7% (стр.110);

- страховые резервы – 0,9% (стр.120);

- резерв предупредительных мероприятий – 6,0% (стр.140);

- расходы на ведение дела – 31,8% (стр.160).

Увеличение объема платежей по этим видам также приведет к уменьшению

удельного веса расходов на 1 рубль платежей.

Убыток по р.III «Отчета о прибылях и убытках страховой организации»

ф.№2 (см. приложение №2) составляет 9858 тыс. руб. или (-475,8% к общей

сумме прибыли. Прибыль по р.I к общей сумме прибыли составляет 14,3% и р.II

– 561,5%.

Таким образом, делаем вывод, что прибыль в фирме сложилась за счет

правильно организованной инвестиционной политики, большая часть дохода

получена за счет инвестиций.

Резервом фирмы по увеличению прибыли является увеличение объемов

страховых услуг.

Сумма страховой премии по видам страхования иным, чем страхование

жизни в фирме сложилась из суммы страховых премий по: сложным техническим

рискам 5173 тыс. руб.; массовым видам страхования 32695 тыс. руб.

Рассмотрим портфель договоров страховой фирмы по добровольным видам

страхования за 2002 год по диаграмме №1.

Диаграмма №1

Обозначения:

1 – страхование сложных технических рисков

2 – массовые виды страхования

3 – страхование жизни

Из диаграммы №1 видно, что портфель по добровольным видам сложился

следующим образом:

- по страхованию жизни – 13%;

- по массовым видам страхования – 75%;

- по страхованию сложных технических рисков – 12%.

Делаем вывод о несбалансированности портфеля договоров по добровольным

видам страхования.

Проведем соответствующий анализ за 2002 и 2001 годы.

Представим состав расходов страховой организации за 2002 и 2001 годы в

диаграмме №2.

Диаграмма №2

По итогам 2002 года: общая сумма платежей составила – 43680 тыс. руб.;

страховые выплаты – 13066 тыс. руб.; расходы на ведение дела – 22524 тыс.

руб.

Удельный вес в общей сумме страховой премии составил:

- страховые выплаты – 29,9%;

- расходы на ведение дела – 51,6%;.

По итогам 2001 года:

- общая сумма платежей – 34280 тыс. руб.;

- страховые выплаты – 11040 тыс. руб.;

- расходы на ведение дела – 17269 тыс. руб.

Удельный вес в общей сумме страховых премий в 2001 году составлял

соответственно:

- страховые выплаты – 32,2%;

- расходы на ведение дела – 50,4%.

Страховая премия в 2002 году увеличилась по сравнению с 2001 годом на

27,4%, страховые выплаты – на 18,4%, расходы на ведение дела – на 30,4%.

Прибыль в 2002 году увеличилась по сравнению с 2001 годом в 4 раза.

Увеличение в основном произошло за счет инвестиции.

Исходя из выше изложенного, в современных условиях одним из путей

увеличения прибыли страховой фирмы является значительное наращивание

объемов страховой премии и соответственно инвестирование временно свободных

денежных средств.

3.3.Анализ финансового состояния страховой организации САО «Росгосстрах-

Волгоград».

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и

использование средств (активов) и источниками их формирования (собственного

капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в

балансе предприятия.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, является, во-

первых, выполнение бизнес-плана и пополнение по мере возникновения

потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых,

скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным

показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает

платежеспособность предприятия, под которым подразумевают его способность

вовремя удовлетворять платежные требования в соответствии с хозяйственными

договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить

платежи в бюджет. Поскольку выполнение бизнес-плана в основном зависит от

результатов хозяйственной деятельности в целом, можно сказать, что

финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственных факторов

и является наиболее обобщающим показателем.

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует

сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку

ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На

этой основе осуществляется анализ структуры имущества предприятия.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в

связи с усилением финансовых ограничений и необходимости оценки

кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как

степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения

которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов – величина, обратная ликвидности баланса по времени

превращения активов в денежные средства. Анализ ликвидности баланса

заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их

ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их

погашения.

Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик

финансового состояния (см. приложение №1, ф. №1).

Сравнительный аналитический баланс приведен в таблице №2.

Таблица №2

|Показатель |Абсолютные |Удельные веса |Изменения |

|баланса |величины | | |

| |на |на |на |на |в |в |в % к |в % к |

| |начало |конец |начало |конец |абсолютн|удельны|величин|измене|

| |периода|периода|периода|периода|ых |х весах|е на |нию |

| | | | | |величина| |начало |итога |

| | | | | |х | |периода|баланс|

| | | | | | | | |а |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |

|АКТИВ | | | | | | | | |

|1. |48 |4 |0,1 |- |-44 |-0,1 |-91,7 |-0,6 |

|Нематериаль| | | | | | | | |

|-ные активы| | | | | | | | |

|2. |14244 |16339 |33,0 |32,1 |+2095 |-0,9 |+14,7 |+26,9 |

|Инвестиции | | | | | | | | |

|3. Доля |545 |903 |1,3 |1,8 |+358 |+0,5 |+65,7 |+4,6 |

|перест- | | | | | | | | |

|раховщиков | | | | | | | | |

|в резерве | | | | | | | | |

|незара- | | | | | | | | |

|ботанной | | | | | | | | |

|пре- | | | | | | | | |

|мии | | | | | | | | |

|4. Доля |68 |113 |0,2 |0,2 |+45 |- |+66,2 |+0,6 |

|перест- | | | | | | | | |

|раховщиков | | | | | | | | |

|в резервах | | | | | | | | |

|убыт- | | | | | | | | |

|ков | | | | | | | | |

|5. |2778 |2569 |6,4 |5,1 |-209 |-1,3 |-7,5 |-2,7 |

|Дебиторская| | | | | | | | |

|задолженнос| | | | | | | | |

|ть | | | | | | | | |

|6. Основные|6293 |7333 |14,6 |14,4 |+1040 |-0,2 |+16,5 |+13,4 |

| | | | | | | | | |

|средства | | | | | | | | |

|7. |- |20 |- |- |+20 |- |- |+0,3 |

|Незавершен-| | | | | | | | |

| | | | | | | | | |

|ное | | | | | | | | |

|строитель- | | | | | | | | |

|ство | | | | | | | | |

|8. Запасы |776 |566 |1,8 |1,1 |-210 |-0,7 |-27,1 |-2,7 |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |

| | | | | | | | | |

|9. Денежные|18413 |23106 |42,6 |45,3 |+4693 |+2,7 |+25,5 |+60,3 |

| | | | | | | | | |

|средства | | | | | | | | |

|БАЛАНС |43165 |50953 |100 |100 |+7788 |0 |+18,0 |100 |

|ПАССИВ | | | | | | | | |

|10.Капитал |11917 |12292 |27,6 |24,1 |+375 |-3,5 |+3,1 |+4,8 |

|и | | | | | | | | |

|резервы | | | | | | | | |

|11.Страховы|30112 |36344 |69,8 |71,3 |+6232 |+1,5 |+20,7 |+80,0 |

|е | | | | | | | | |

|резервы | | | | | | | | |

|12.Обязател|1136 |2317 |2,6 |4,6 |+1181 |+2,0 |+104,0 |+15,2 |

|ь- | | | | | | | | |

|ства | | | | | | | | |

|БАЛАНС |43165 |50953 |100 |100 |+7788 |0 |+18,0 |100 |

Из таблицы №2 видно, что стоимость имущества фирмы возросла на 7788

тыс. руб., в том числе в результате увеличения на 26,9% инвестиций, на

13,4% основных средств и на 60,3% денежных средств.

При росте удельного веса в общей стоимости имущества инвестиций, а так

же основных средств и денежных средств, снизилась доля запасов и

дебиторской задолженности.

Главными факторами роста имущества фирмы являются увеличение

инвестиций на 26,9% и денежных средств на 60,3%. Увеличение имущества фирмы

на 80,0% было обеспечено за счет средств страховых резервов.

Общая стоимость имущества фирмы «Росгосстрах-Волгоград» по балансу на

01.01.03 равна валюте баланса на начало отчетного периода – 43165 тыс.

руб., на конец отчетного периода – 50953 тыс. руб., то есть увеличилась за

отчетный период на 7788 тыс. руб. (таблица №2).

Стоимость внеоборотных активов равна сумме строк актива баланса,

стр.110 «Нематериальные активы», стр.120 «Инвестиции», стр.230 «Основные

средства», стр.240 «Незавершенное строительство»:

на начало отчетного года – 20585 тыс. руб.;

на конец года – 23696 тыс. руб.

увеличилась на 3111 тыс. руб. Увеличение произошло в основном за счет

финансовых вложений.

Стоимость оборотных средств равна сумме строк актива баланса, стр.170

«Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии», стр.180 «Дол

перестраховщиков в резервах убытков», стр.210 «Прочая дебиторская

задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев

после отчетной даты», стр.220 «Прочая дебиторская задолженность, платежи по

которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», стр.250

«Запасы», стр.270 «Денежные средства», стр.280 «Иные активы»:

на начало отчетного периода – 22580 тыс. руб.;

на конец отчетного периода – 27257 тыс. руб.

то есть увеличились на 4677 тыс. руб.

Сумма свободных денежных средств равна строке 270 актива баланса

«Денежные средства»:

на начало отчетного периода – 18413 тыс. руб.;

на конец отчетного периода – 23106 тыс. руб.

то есть увеличилась на 4693 тыс. руб. Увеличение произошло за счет средств

на расчетных счетах фирмы.

Стоимость собственного капитала равна сумме строк пассива баланса,

стр.490 итог по разделу капитал и резервы, стр.670 «Задолженность

участникам (учредителям) по выплате доходов), стр.675 «Доходы будущих

периодов», стр.680 Резервы предстоящих расходов»:

на начало отчетного периода – 11939 тыс. руб.;

на конец периода – 12316 тыс. руб.

то есть увеличилась на 377 тыс. руб. Увеличение собственного капитала

произошло за счет увеличения уставного капитала фирмы.

Понятие платежеспособность тесно связано с финансовым положением

страховых организаций. Платежеспособность страховщика – это возможность

покрытия его обязательств (по мере предъявления их страхователями, разного

рода кредиторам и налоговыми органами) теми активами, которые представляют

собой реальные ценности, а поэтому являются ликвидными.

Согласно методике расчета нормативного размера соотношения активов и

обязательств страховщиков платежеспособность представлена разностью между

суммой активов и суммой обязательств, которая не должна быть ниже

установленного норматива.

Из «Отчета о платежеспособности страховой организации» (см. приложение

№6) видно, что фактический размер свободных активов превышает нормативный.

Фактический размер свободных активов страховой фирмы равен (стр.110):

на начало года – 11869 тыс. руб.;

на конец года – 12288 тыс. руб.

Нормативный размер свободных активов (стр.140):

на начало года – 5352 тыс. руб.;

на конец года – 6728 тыс. руб.

Отклонение фактического размера свободных активов от нормативного

(стр.150):

на начало года - +6517 тыс. руб.;

на конец года - +5560 тыс. руб.

Вывод: фирма платежеспособна.

Одной из важнейших особенностей финансовой деятельности страховой

компании является привлечение заемных средств для обеспечения

функционирования. Поэтому при исследовании источников средств страховой

фирмы необходимо обратить внимание на разделение источников собственных

средств на собственные и заемные.

Соотношение между собственными средствами страховой фирмы и суммой

валюты баланса называется коэффициентом автономии или коэффициентом

финансовой независимости (Кавт.).

Кавт.=[pic], где

СК – источники собственных и приравненных к ним средств;

Б – валюта баланса.

Чем выше доля собственных средств, то есть чем больше коэффициент

автономии, тем выше финансовая устойчивость страховой фирмы. Величину

собственного капитала фирмы мы определили ранее, что касается заемных

средств, то здесь есть некоторые особенности. К заемным средствам страховой

фирмы относятся резервы по страхованию жизни и технические резервы,

долгосрочные кредиты банков и займы.

При определении доли заемных средств в источниках средств страховой

фирмы и влияние этой доли на платежеспособность необходимо исключить все

страховые резервы из этой суммы, то есть раздел III пассива баланса,

поскольку привлечение средств для формирования страховых резервов является

сущностью деятельности страховой компании, и было бы неправильным

определять влияние величины указанных средств на ее устойчивость в

совокупности с другими факторами. Поэтому при определении финансовой

устойчивости страховой фирмы необходимо рассматривать увеличение доли

заемных средств как фактор, ухудшающий ее финансовое состояние.

По фирме «Росгосстрах-Волгоград» коэффициент автономии:

на начало года

Кавт.=[pic]

на конец года

Кавт.=[pic]

Коэффициент автономии страховой фирмы выше нормативного показателя, а

следовательно можно сделать вывод о финансовой независимости страховой

фирмы.

В фирмы принимаются меры к увеличению собственного капитала. Заемные

средства в виде долгосрочных кредитов и займов не привлекаются, то есть

отсутствует фактор, ухудшающий финансовую устойчивость страховой фирмы.

Активы страховой компании оцениваются как с позиции участия их в

процессе страхования, так и с точки зрения их ликвидности.

В процессе деятельности страховой компании участвуют основные

средства, нематериальные активы и денежные средства. К наиболее ликвидным

активам относятся денежные средства на счетах, краткосрочные финансовые

вложения и краткосрочные ценные бумаги. Наиболее труднореализуемыми

активами являются основные фонды и прочие внеоборотные активы. Долгосрочные

финансовые вложения – основа стабильности страховой фирмы. Этот вид

использования средств страховщика служит базой для обеспечения будущего

постоянного устойчивого финансового состояния. Вместе с тем долгосрочные

финансовые вложения снижают мобильность страховщика, понижая

оборачиваемость средств. Поэтому выводы о рациональности распределения

средств в указанный вид вложений необходимо делать с учетом факторов

выгодности в будущем и невыгодности в настоящем.

При оценке оборотных средств страховой компании необходимо рассчитать

скорость оборачиваемости текущих активов, которая является одной из

качественных характеристик проводимой страховой фирмой финансовой политики:

чем скорость оборота выше, тем выбранная стратегия эффективнее.

Для определения достаточности средств страховой фирмы для погашения ее

обязательств используются различные показатели, раскрывающие

платежеспособность страховщика с различной степенью подробности.

Наиболее распространены коэффициенты ликвидности:

- коэффициент абсолютной ликвидности (К1);

- коэффициент текущей ликвидности (К2);

- коэффициент обеспеченности собственными средствами (К3);

- коэффициент оборачиваемости оборотных активов (К4).

Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о финансовой

возможности фирмы полностью расплатиться по своим обязательствам. Данный

коэффициент равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме

наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

на начало года

К1=[pic][pic]

на конец года

К1=[pic]

Коэффициент текущей ликвидности представляет собой характеристику

общей обеспеченности страховой фирмы оборотными средствами и определяется

как отношение суммы находящейся в наличии страховой фирмы оборотных средств

к сумме наиболее срочных обязательств страховой фирмы.

Коэффициент текущей ликвидности:

на начало года

К2=[pic]

=[pic]

на конец года

К2=[pic]

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует

наличие собственных оборотных средств страховой фирмы, необходимых для ее

финансовой устойчивости. Этот коэффициент определяется как отношение

разности между объемами источников собственных средств и фактической

стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической

стоимости находящихся у страховой фирмы оборотных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

на начало года

К3=[pic]

[pic]

на конец года

К3=[pic]

Коэффициент оборачиваемости служит для определения тенденции

оборачиваемости оборотных средств и рассчитывается как отношение выручки от

реализации страховых услуг к сумме оборотных средств страховой фирмы.

Выручку от реализации страховых услуг (В) рассчитываем из показателей Ф.№2

«Отчет о прибылях и убытках страховой организации». Этот показатель

рассчитывается как разность между поступившими платежами страховых взносов

и страховых резервов и страховых выплат.

В=стр.010+стр.080-стр.030-стр.110-стр.040-стр.120

Коэффициент оборачиваемости:

на начало года

К4=[pic]

=[pic]

на конец года

К4=[pic]

Рассчитанные коэффициенты представим в виде таблицы №3 и выведем

отклонения:

Таблица №3

|Коэффициент |На начало|На конец |Отклонение|Нормативное|

| |года |года |(+/-) |значение |

|Коэффициент абсолютной |1,75 |1,63 |-0,12 |1(2 |

|ликвидности (К1) | | | | |

|Коэффициент текущей |2,15 |1,92 |-0,23 |(2 |

|ликвидности (К2) | | | | |

|Коэффициент обеспеченности|0,25 |0,20 |-0,05 |0,1 |

|собственными средствами | | | | |

|(К3) | | | | |

|Коэффициент |0,85 |0,89 |+0,04 |- |

|оборачиваемости оборотных | | | | |

|средств (К4) | | | | |

Как видно из таблицы №3 отклонение от нормативного показателя только

коэффициента обеспеченности собственными средствами. Фирме необходимо

принять меры для приведения в соответствие данного коэффициента. Для этого

необходимо увеличить собственный капитал и рассмотреть возможность

увеличения долгосрочных финансовых вложений.

Небольшое увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств

свидетельствует об ускорении оборота оборотных средств фирмы.

Отчет о размещении страховых резервов приведен в форме №7-страховщик

(приложение №9). Квоты и коэффициенты соответствия по размещению страховых

резервов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.02.99 №16н (ред. от

16.03.0) «Об утверждении правило размещения страховщикам страховых

резервов».

Заключение

Страхование как звено финансовой системы далеко не новая деятельность

в современном мире. Россия накопила значительный опыт в формировании и

создании собственной страховой системы государства. Существуют наглядные

образцы крупнейших монополий, прошедших путь длиною в десятилетия. Это:

Ингосстрах, «Росгосстрах-Волгоград», «Аско». Эти страховые организации

приведены в пример, как лучшие образцы российского отечественного

страхования. В последнее время, а именно в эпоху перехода страны на рельсы

рыночной экономики, принято подвергать критике все то, что было до 1991

года, «эпохи застоя». Так охарактеризовано время до перестроек, реформ и

перемен. Но в заключение дипломной работы «Аудит в страховых компаниях»,

исследуя работу этого звена финансовой системы, хочется сделать обратный

вывод. И не только сделать, но и условно поделить его на два пункта. Первый

сформулирует работу страховой организации в масштабе страны и ее выхода на

мировой рынок. Надо отметить, что страхование никогда не было явлением

застойным и бесперспективным. Доказательством этого могут служить высокие

показатели рентабельности этих организаций и полное доверие со стороны

клиентов. Другая часть вывода дипломной работы коснется непосредственно

организации «Росгосстрах-Волгоград»: восемьдесят лет на рынке страховых

услуг – срок почтенный. Но в первую очередь, он говорит о том, что крепкая

команда – страхователей состоялась и их тандем приносит положительные

результаты, о чем свидетельствуют исследования автора.

Но рыночная экономика внесла свои изменения. Особенно в области

принятия решений. Современный руководитель страховой компании, налоговые

органы, учредители не должны получать информации от так называемого

вертикального изложения: гл. бухгалтер - налоговый орган. Такая информация,

несомненно, нужна. Но ошибки в ней зачастую оборачиваются штрафными

санкциями и пенями. Поэтому экономический разум выбирает путь аудитора, а

именно того, кто увидит проблему, нащупает суть и найдет оптимальный путь

решения. Положительным фактором сегодня можно назвать то, что аудиторская

служба в РФ состоялась и она нашла свою профессиональную пригодность на

рынке страховых услуг. Доказательством служат обязательное заключение

аудитора всех страховых компаний. Этот опыт наша страна почерпнула из

развития аудита страховой деятельности таких стран, как Великобритания,

США, ФРГ, Франция и Япония.

В ходе аудиторской проверки и анализа финансово-хозяйственной

деятельности выявлено, что страхование жизни для САО «Росгосстрах-

Волгоград» является убыточным. Так как отчисления в резервы по страхованию

жизни составляют 80% от суммы поступившей страховой премии и 20% отведено

на расходы по ведению дела, то выплаты по дожитию по закончившимся

договорам страхования жизни необходимо производить из текущих поступлений

по данному виду страхования, которых явно недостаточно.

Как показал анализ страхового портфеля, добровольное страхование жизни

составляет лишь 13% от всех поступлений по Обществу. Таким образом, чтобы

страхование жизни было безубыточным необходимо увеличить объем поступления

страховой премии по данному виду страхования, то есть увеличить охват

населения страховыми услугами.

По страхованию иному, чем страхование жизни, в фирме сложился доход.

Но большая часть дохода получена за счет инвестиций. Таким образом, делаем

вывод, что прибыль в фирме сложилась за счет правильно организованной

инвестиционной политики.

Фирма является платежеспособной, заемные средства в виде долгосрочных

кредитов и займов не привлекаются, что является положительным фактором.

Поскольку организация страхового рынка - дело новое, требуется большое

количество хороших специалистов. Для этого необходимо создание структур,

занятых подготовкой и обучением кадров.

Для более быстрого принятия управленческих решений, необходимо

повысить уровень информационной обеспеченности. В связи с этим необходимо

приобрести специальные программы по учету страховых операций.

В САО «Росгосстрах-Волгоград» происходит увеличение объема поступления

страховых платежей за счет увеличения средней страховой суммы на один

договор и соответственно увеличивается его ответственность перед клиентами.

Само увеличение объема поступления страховых платежей еще не

свидетельствует о хорошей работе фирмы. Так как в то же время происходит

уменьшение количества договоров по традиционным видам страхования.

На снижение договоров страхования повлияли такие факторы, как падение

жизненного уровня населения, несвоевременная выплата заработной платы,

пенсий, система взаимных неплатежей, запрет безналичных расчетов по уплате

страховых платежей населения.

Положительным в работе фирмы является то, что, несмотря на

значительное увеличение страховой суммы, страховой тариф не увеличивается.

Это означает, что страховая фирма, принимая на себя все большую

ответственность, не увеличивает цену на свои услуги.

Для улучшения страховой деятельности необходимо систематически

изучать состояние страхового рынка и перспективы спроса на страховые

услуги, разрабатывать предложения по улучшению организации работы,

реализации имеющихся в распоряжении общества услуг по введению новых видов

страхования. Всему этому способствует внедрение в страховой работе

маркетинга.

Развитие страховой деятельности должно проходить в направлении более

широкого охвата населения, улучшения качества обслуживания и введения

новых, перспективных видов страхования.

С целью улучшения качества обслуживания клиентов сократить сроки

определения ущерба и выплат страховых сумм.

Изучение проблем развития страхового дела в современной России

позволяет утверждать, что наиболее важными из них являются следующие:

1. общий кризис экономики;

2. низкий уровень жизни населения;

3. низкая страховая культура;

4. недоверие граждан страховым компаниям.

Вместе с тем наличие объективных и специфических проблем подтверждает

необходимость использования для их решения комплекса маркетинга. Именно он

позволяет наладить тесное общение страховых компаний с клиентами, повысить

степень доверия между ними, выбрать действительные страховые преимущества

одной страховой компании от другой.

Опыт и методика интересна во всех направлениях. Экономические факторы,

характер аудита и многие вопросы легли в основу написания дипломной работы

«Аудит страховых организаций». В заключении необходимо добавить, что

исследование и описание их помогли решать поставленные автором задачи для

раскрытия темы дипломной работы.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01

№119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.01 №164-ФЗ, от

30.12.01 №196-ФЗ).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от

30.11.94 №51-ФЗ (ред. от 10.01.03). Часть вторая от 26.01.96

№14-ФЗ (ред. от 26.03.03).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от

31.07.98 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред. от 30.12.01,

с изм. от 09.07.02).

4. Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД

ФС РФ 19.07.00) (ред. от 31.12.02).

5. Конституция Российской Федерации.

6. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской

Федерации» от 27.11.92 №4015-1 (ред. от 25.04.02) (с изм. и

доп., вступающими в силу с 01.07.02).

7. Закон Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий»

от 13.12.91 №2030-1 (ред. от 10.01.03).

8. Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» от 27.12.91 №2116-1 (ред. от 06.08.01).

9. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в

Российской Федерации» от 27.12.91 №2118-1 (ред. от 31.12.02).

10. Федеральный закон «О пожарной безопасности» от 21.12.94 №69-ФЗ

(ред. от 10.01.03).

11. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-

ФЗ (ред. от 27.02.03).

12. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ

(ред. от 10.01.03).

13. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 №696 «Об

утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской

деятельности».

14. Постановление Правительства Российской Федерации «О фондах

пожарной безопасности и противопожарном страховании» от

12.07.96 №789 (ред. от 28.08.02).

15. Постановление Правительства Российской Федерации «О

первоочередных мерах по развитию рынка страхования в

Российской Федерации» от 22.11.96 №1387 (ред. от 20.02.02).

16. Постановление Правительства Российской Федерации «Об

утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов

федеральных органов исполнительной власти и их государственной

регистрации» от 13.08.97 №1009 (ред. от 30.09.02).

17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом

Минфина России от 29.07.98 №34-н (ред. от 24.03.00).

18. Основные положения методики проведения контрольных проверок

деятельности страховых организаций, утвержденные Приказом

Федеральной службы России по надзору за страховой

деятельностью от 07.10.94 №02-02/20.

19. Правила формирования страховых резервов по видам страхования

иным, чем страхование жизни, утвержденные Приказом

руководителя Федеральной службы России по надзору за страховой

деятельностью от 18.03.94 №02-02/04.

20. Правила размещения страховых резервов, утвержденные Приказом

Росстрахнадзора от 14.03.95 №02-02/06.

21. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право

осуществления аудиторской деятельности, утвержденные ЦАЛАК

Минфина России от 25.03.99, протокол №66 (ред. от 31.05.01).

22. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности

страховых организаций в порядке надзора» от 28.11.00 №105-н

(ред. от 28.11.01).

23. Приказ Минфина России «О методических рекомендациях о порядке

формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых

организаций» от 12.01.01. №2-н (ред. от 28.11.01).

24. Приказ Минфина России «Об особенностях применения страховыми

организациями плана счетов деятельности организации и

инструкции по его применению» от 04.09.01 №69н.

25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению,

утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.00 №94н.

26. Письмо Росстрахнадзора «О страховых резервах по видам

страхования иным, чем страхование жизни» от 29.10.96 №08/2-

80р/16.

27. Письмо Росстрахнадзора «О порядке размещения страховых

резервов» от 02.07.96 №8/1-58р/04.

28. Инструкция о порядке расчета нормативного соотношения активов

и обязательств страховщиков, утвержденная Приказом

Росстрахнадзора от 30.10.95 №02-02/20.

29. Письмо «Рекомендации по аудиторской проверке страховщиков» от

20.03.95 №16-8р/22.

30. Письмо «Об организации аудиторских проверок страховщиков» от

17.12.93 №13/1-9р.

31. Дюжиков Е.Ф. Аудит деятельности страховых организаций. – М.:

Издательский дом «Аудитор», 2001, 90с.

32. Ефимов С.Л. Справочник бухгалтера страховой компании. – М.:

РосКонсульт, 1998, 208 с.

33. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий,

банковский, страховой. – М.: Инфра-М, 2001, 553 с.

34. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности. – М.:

Финансы и статистика, 2002, 174 с.

35. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: ПРИОР, 2002 320

с.

36. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. –

М.: Инфра-М, 1999, 512 с.

37. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.:Инфра-М, 2000, 352 с.

38. Архипов А. Эффективность страховой деятельности /Аудитор/,

2000, №8.

39. Романова М.В. Страховые тарифы и налог на прибыль страховых

организаций /Аудиторские ведомости/, 2001, №8.

40. Романова М.В. Налогообложение страховых организаций

/Аудиторские ведомости/, 2001, №12.

41. Романова М.В. Налогообложение страховых резервов /Аудит и

налогообложение/, 2001, №6.

42. Сплетухов Ю. Государственное регулирование страховой

деятельности /Аудитор/, 2000, №1.

-----------------------

Ошибка! Ошибка связи.

Ошибка! Ошибка связи.

Страницы: 1, 2, 3