Ценные бумаги РФ

Финансовые (банковские) векселя представляют собой финансовые

вложения с целью получения дополнительных доходов. В соответствии с

п. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые

вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для

инвестора и отражаются, как излагалось ранее, на счете 58

“Краткосрочные финансовые вложения” (со сроком обращения до 1 года)

или на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (со сроком

обращения более года).

Указом Президента РФ от 11 июня 1994г. № 1233 “О защите

интересов инвесторв” с изменениями от 4 ноября 1994г. ограничен

перечень организаций, имеющих право выпуска финансовых векселей.

Пункт второй данного Указа гласит: “Установить, что

юридические лица могут осуществлять привлечение на условиях

срочности, возвратности и платности, а также публично предлагать

осуществить такое привлечение денежных средств граждан и

юридических лиц, круг которых не ограничивается и персональный

состав которых не может быть заранее определен, только при наличии

соответствующей лицензии, предусмотренной законодательством РФ для

банков и кредитных учреждений или страховщиков или инвестиционных

институтов”.

5.2 Приобретение финансовых векселей

Поступление финансовых (банковских) векселей на предприятия и

организации осуществляется, как правило, по двум каналам.

Первый канал.

Приобретение векселей банков с целью получения дополнительных

доходов.

Выпуск собственных векселей - один из видов привлечения

заемных средств банками. Векселя могут быть как процентными, так и

дисконтными. Проценты по векселям, в которых указывается размер

процентной ставки, начисляются и выплачиваются при их погашении.

Доходы, получаемые векселедержателем по векселям в виде

процентов, сумма которых указана в самих векселях, включаются в

состав внереализационных доходов. Порядок налогообложения данных

доходов регламентируется разделом VI инструкции ГНС РФ “О порядке

исчисления и уплаты в бюджет, налога на прибыль предприятий и

организаций” № 37 от 10 августа 1995 г.

Налоги с данных доходов предприятий взимаются по ставке 15% у

источников этих доходов и зачисляются в доход федерального бюджета.

Уплата налога с указанных доходов производится источником выплат

этих доходов в 10-дневный срок с момента наступления срока выплаты.

Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных

доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные

для представления бухгалтерских отчетов и балансов.

Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных

налогов несет предприятие, выплачивающее доход.

Например, приобретен банковский процентный вексель номинальной

стоимостью 10 млн. руб. со сроком обращения 6 месяцев, процент по

векселю составляет 120% годовых.

Дебет счета 58 на сумму 10 млн. руб.

приобретение банковского векселя

Кредит счета 51 по номиналу

Процентный вексель может быть приобретен ниже или выше

номинала. Как уже отмечалось, в соответствии с пунктом 39 Положения

о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые вложения

принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Например, приобретен банковский вексель (номиналом 10 млн.

руб. со сроком обращения 6 месяцев, с процентами по векселю 120%

годовых) за 8 млн. руб.

Дебет счета 58 на сумму 8 млн. руб.

Кредит счета 51

Погашение, как и реализация финансовых векселей,

осуществляется через счет 48 “Реализация прочих активов”.

1. Списывается первоначальная стоимость финансового векселя:

Дебет счета 48 на сумму 10 млн.руб.

при приобретении

Кредит счета 58 векселя по номиналу

Дебет счета 48 на сумму 8 млн. руб.

при приобретении

Кредит счета 58 векселя ниже номинала

2. Поступление денежных средств в размере номинальной

стоимости векселя:

Дебет счета 51 на сумму 10 млн. руб.

Кредит счета 48

3. Начисление процентов по векселю (120% годовых за 6 месяцев

обращения от номинальной стоимости векселя 10 млн. руб.):

Дебет счета 51 начисление

процентов по векселю

Кредит счета 76 - 6 млн. руб. за минусом налога

4. Определение финансового результата от погашения векселя:

Дебет счета 48 2 млн. руб. (данная

сумма в полном объеме

Кредит счета 80 включается в налогооблагаемую базу по

прибыли)

Данная норма закреплена Письмом МФ РФ от 08.12.93г. № 142 и

ГНС РФ от 08.12.93г. № НП-4-01/196н (в редакции от 23.09.94г.) “О

некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с

использованием ценных бумаг” и Письмом ГНС РФ от 09.06.94г. № 01-05-

12/278 “О налогообложении прибыли юридических лиц при операциях с

векселями”, а именно, “доходы в форме разницы между ценой покупки и

ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной

сумме в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению

в общем порядке”.

В отчете о финансовых результатах (форма 2) данная сумма

должна быть отражена по строке 090 “Прочие операционные доходы”.

5. Включение процентов по векселю в состав внереализационных

доходов:

Дебет счета 76 6 млн. руб. за минусом налога

Кредит счета 80

В отчете о финансовых результатах данная сумма отражается по

строке 060 “Проценты к получению”.

При расчете налога на прибыль проценты, полученные по

векселям, исключаются из налогооблагаемой базы, так как налоги с

указанных доходов удержаны у источников выплат этих доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок

задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 58 (06),

переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”.

Дебет счета 63 оформлен протест по векселю

Кредит счета 58

В соответствиим с пунктом 48 Положения о простом и переводном

векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он

предъявляет иск:

1) сумму переводного векселя, неакцептованную или

неоплаченную, с процентами, если они были обусловлены;

2) проценты в размере шести со дня срока платежа (6% годовых);

3) издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а

также другие издержки;

4) пеню в размере 3% со дня срока платежа (3% годовых).

Необходимо обратить внимание на то, что взыскать с ответчика

можно только то, что указано в пункте 48 Положения. Договоры купли-

продажи при передаче прав по векселю нормативными актами,

регулирующими вексельное обращение, не предусмотрены.

Например, предъявлен иск на процентный вексель (номинальная

стоимость векселя 10 млн. руб., срок обращения 6 месяцев, процент

по векселю 120% годовых). Издержки по иску составили 400 тыс. руб.

В бухгалтерском учете сумма предъявленного иска отражается

следующими записями:

1. Дебет счета 63 претензии на сумму номинала векселя

(10 млн. руб.)

Кредит счета 58

2. Дебет счета 63 на сумму процентов по векселю,

Кредит счета 80 признанных векселедателем.

Из налогооблагаемой базы по прибыли

данная сумма исключается

(6 млн. руб.

за минусом налога)

3. Дебет счета 63 на сумму издержек

Кредит счета 76 (400 тыс. руб.)

4. Дебет счета 63 на сумму штрафов в размере 6%

Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа

5. Дебет счета 63 на сумму пени в размере 3%

Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа

Штрафы и пени в полном объеме включаются в налогооблагаемую

базу по прибыли, т.е. облагаются налогом на прибыль по основной

ставке - до 35% (43%):

6. Дебет счета 51 поступления средств по расчетам

Кредит счета 63 по претензиям

Второй канал появления финансовых векселей на предприятиях и в

организациях - поступление в порядке расчетов за отгруженную

продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. При поступлении

финансовых векселей по этому каналу возникают вопросы со сроками

начисления налогов и с объектами налогообложения как по налогу на

добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль, налогу на

пользователей автомобильных дорог, налогу на содержание социально-

жилищного фонда.

Прежде всего необходимо отметить, что с 1995 г. согласно

приказу Минфина России от 19 октября 1995 г. № 115 “О годовой

бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.” и приказу Минфина

России от 27 марта 1996 г. № 31 “О типовых формах квартальной

бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в

1996г.” организации по статье “Выручка (нетто) от реализации

товаров, продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и

аналогичных обязательных платежей отражают выручку от реализации

готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие

доходы, учитываемые на счете 46 “Реализация продукции (работ,

услуг)” для определения финансовых результатов от реализации по

моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания

услуг и предъявления покупателям расчетных документов или иному

моменту возникновения права собственности у приобретателя по

договору.”

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных

документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные

услуги организации отражают суммы согласно расчетным документам по

дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту

счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и

услуг с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 20 “Основное

производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и других счетов

по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.

На счете 45 организации учитывают движение отгруженной

продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен

отличный от общего порядка момент перехода права владения

(например, при экспорте).

Вместе с тем на основании письма ГНС РФ от 5.01.96 г. № ПВ-4-

13/Зн для целей налогообложения выручка определяется в соответствии

с методом, заявленным в учетной политике. Следовательно, у

организаций, учитывающих выручку для целей налогообложения по мере

оплаты, возникает несоответствие между бухгалтерской и налоговой

отчетностью (расчетами по налогам).

В пункте 17 приказа Минфина РФ от 27.03.96 г. № 31 “О типовых

формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях

по их заполнению в 1996 г.” сказано, что в случае, если сумма НДС,

подлежащая получению от покупателей по реализованным товарам и

учтенная по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг.”,

больше суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в

соответствии с налоговым законодательством, разница учитывается по

кредиту счета 76 на отдельном субсчете.

В учете данные операции отражаются следующими записями:

1. Дебет счета 46 отражается фактическая себестоимость

Кредит счета 40 отгруженной продукции

2. Дебет счета 62 отражение отгруженной продукции

Кредит счета 46 в ценах реализации

3. Дебет счета 46 начисление НДС по отгруженной,

Кредит счета 76 но неоплаченной продукции

4. Дебет счета 46 определение финансового результата.

Кредит счета 80 При расчете налогоолагаемой базы по

налогу на прибыль данные суммы исключаются

По мере оплаты отгруженной продукции процентным финансовым

(банковским) векселем в учете делается следующая запись:

Дебет счета 58 на сумму отгруженной продукции

Кредит счета 62 согласно расчетным документам

Хотя прямого указания в нормативной базе нет, получение

финансового (банковского) векселя за отгруженную продукцию (работы,

услуги) следует считать моментом оплаты, исходя из буквы Закона “О

налоге на добавленную стоимость” - “в облагаемый оборот включаются

также любые получемые предприятиями денежные средства, если их

получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

(пункт 1 статья 4). В связи с этим в учете должна быть сделана

следующая проводка:

Дебет счета 76 включение в расчеты с бюджетом

Кредит счета 68 НДС по отгруженной и оплаченной

продукции

Прибыль по отгруженной продукции, в уплату которой поступил

финансовый вексель, включается в расчет налогооблагаемой базы по

прибыли в период получения финансового векселя.

Так как проценты по векселям, в которых указывается размер

процентной ставки, начисляются и выплачиваются только при

погашении, отражение в учете процентов по векселям также произойдет

при погашении финансового векселя.

Возникают вопросы по учету и налогообложению, когда номинал

финансового векселя не совпадает со стоимостью отгруженной

продукции в ценах реализации.

Например, стоимость отгруженной продукции согласно расчетным

документам 10 млн.руб., сумма НДС - 2 млн.руб. По дебету счета 62

“Расчеты с покупателями и заказчиками” числится сумма 12 млн. руб.

В оплату данной продукции получен финансовый вексель, номинальная

стоимость которого 10 млн.руб., проценты по векселю составляют 120%

годовых, срок обращения 6 месяцев. Фактические затраты по

приобретению данного финансового векселя - 12 млн.руб.

В соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и

отчетности ценные бумаги (к которым относятся векселя) принимаются

к учету по фактическим затратам для инвестора.

1. Дебет счета 58 на сумму 12 млн. руб.

Кредит счета 62

2. Дебет счета 76 на сумму 2 млн. руб. НДС по

Кредит счета 68 отгруженной продукции включается

в расчет с бюджетом по налогу на

добавленную стоимость

В аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые

вложения” по субсчету “Финансовые вексели” отражается номинал

векселя - 10 млн. руб.

При погашении данного векселя учетные операции должны

проводиться через счет 48 “Реализация прочих активов”.

1. Дебет счета 48 на первоначальную стоимость

Кредит счета 58 векселя 12 млн. руб.

2. Дебет счета 51 на номинальную стоимость

Кредит счета 48 векселя 10 млн. руб.

3. Дебет счета 80 определен финансовый

результат

Кредит счета 48 от погашения векселя - 2 млн. руб.

Указанный отрицательный результат в отчете о финансовых

результатах (формы № 2) отражается по строке 100 “Прочие

операционные расходы”. Вместе с тем в налоговом учете в расчете

налогооблагаемой базы по прибыли в соответствии с пунктом 2.4

инструкции № 37 от 10 августа 1995 г. отрицательный результат от их

реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемой

прибыли.

4. Дебет счета 51 начислены проценты по векселю в

Кредит счета 76 сумме 6 млн. руб. за минусом налога

на доходы по процентам векселя

Начисление и оплата по процентным финансовым векселям

производится только в момент погашения.

5. Дебет счета 76 6 млн. руб. за минусом налога на

Кредит счета 80 доходы по процентам векселя

В отчете о финансовых результатах (формы № 2) проценты по

векселю отражаются по строке 060 “Проценты к получению”. В

налоговом учете, т.е. в расчете налогооблагаемой прибыли, суммы

полученных процентов исключаются, так как удержание налога

произведено у источника выплат.

Рассмотрим ситуацию, когда номинал финансового векселя выше

стоимости отгруженной продукции.

Например, стоимость отгруженной продукции согласно расчетным

документам 10 млн. руб., сумма НДС - 2 млн. руб. По дебету счета 62

“Расчеты с покупателями и заказчиками” числится сумма 12 млн. руб.

В оплату данной продукции поступил финансовый вексель номиналом 15

млн. руб., срок обращения векселя 6 месяцев, проценты по векселю

составляют 120% годовых. В учете получение финансового векселя в

оплату отгруженной продукции отразится следующими записями:

1. Дебет счета 58 12 млн. руб. на сумму отгруженной

Кредит счета 62 продукции согласно расчетным

документам

2. Дебет счета 76 на сумму 2 млн. руб. НДС по отгруженной

Кредит счета 68 продукции включается в расчеты в бюджетом

В аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые

вложения”, субсчет “Финансовые векселя” отразится номинал векселя -

15 млн. руб.

При погашении данного векселя в учете будут сделаны следующие

записи:

1. Дебет счета 48 снятие с учета финансового векселя

Кредит счета 58 по первоначальной стоимости -

12 млн. руб.

2. Дебет счета 51 поступление на расчетный счет

Кредит счета 48 номинала векселя - 15 млн. руб.

3. Дебет счета 48 определение финансового результата

Кредит счета 80 от погашения векселя - 3 млн. руб.

Данный положительный результат в полном объеме включается в

налогооблагаемую прибыль. При заполнении отчета о финансовых

результатах (форма № 2) на эту сумму строка 090 “Прочие

операционные доходы” превысит строку 100 “Прочие операционные

расходы”.

4. Дебет счета 51 оплачены проценты по векселю в

Кредит счета 76 сумме 9 млн. руб. за минусом налога

на доходы по процентам векселей

5. Дебет счета 76 проценты по векселям 9 млн. руб.

Кредит счета 80 за минусом налога на доходы по

процентам векселей включаются в

финансовый результат

В форме № 2 данные проценты за минусом налога с доходов по

процентам с ценных бумаг отражаются по строке 060 “Проценты к

получению”. В налоговом учете исключаются из налогооблагаемой

прибыли.

Так как моментом оплаты считается момент получения финансового

векселя в оплату отгруженной продукции, выручка по данной продукции

включается в расчет не только налога на добавленную стоимость в

данный отчетный период, но и в расчет налога на пользователей

автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда.

Финансовый вексель может быть получен в качестве аванса.

Суммы полученных авансов отражаются в учете следующими

записями:

1. Дебет счета 58 на сумму авансов за продукцию

Кредит счета 64 согласно договору (в примере -12 млн. руб.)

2. Дебет счета 64 суммы полученных авансов

включаются

Кредит счета 68 в оборот расчета налога на добавленную

стоимость

Номинал финансового векселя, полученного в качестве аванса за

продукцию, отражается в аналитических расчетах к счету 58

“Краткосрочные финансовые вложения” по субсчету “Финансовые

векселя”. В примерах это суммы 10 млн. руб. и 15 млн. руб.

При отгрузке продукции, в оплату которой получен финансовый

вексель, сторнируется сумма налога на добавленную стоимость.

1. Дебет счета 64 на сумму 2 млн. руб.

Кредит счета 68

2. Дебет счета 64 на сумму отгруженной продукции

Кредит счета 46 согласно расчетным документам

- 12 млн. руб.

Закрытие счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

осуществляется в общем порядке.

5.3 Реализация финансовых векселей

Финансовые векселя имеют несколько каналов выбытия.

Первый канал выбытия - погашение финансового векселя согласно

указанному в векселе сроку обращения. Вопросы отражения в

бухгалтерском учете и налогообложении операций при погашении

финансового векселя подробно рассмотрены выше.

Второй канал выбытия - реализация векселей с целью получения

оборотных средств. Реализация векселей, так же как и погашения

векселя, отражается по счету 48 “Реализация прочих активов”.

Разница в учетных операциях заключается в следующем.

Первое: при погашении на расчетный счет поступает сумма,

равная номиналу финансового векселя; при реализации финансового

векселя на расчетный счет поступает сумма согласно договоренности

сторон.

Второе: при погашении векселя производится начисление и оплата

процентов по векселю; при реализации финансового векселя проценты

по нему не отражаются в учете.

При реализации финансовых векселей следует иметь в виду, что

дополнительные санкции, установленные договорами купли-продажи

векселя, юридического значения не имеют. В соответствии с

действующей нормативной базой вексель является ценной бумагой, т.е.

документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и

обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и

передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей

векселя переходят все удостоверенные им права в совокупности.

Вексель может быть передан от одного лица к другому по передаточной

надписи - индоссаменту. Индоссамент, совершенный на векселе,

переносит все права, удостоверенные векселем, на лицо, которому или

по приказу которого передаются права по векселю. Индоссамент должен

быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему

листе (добавочный лист) и подписан индоссантом. При заключении

договоров купли-продажи векселей условия указанных договоров должны

соответствовать вексельному законодательству. При предъявлении иска

в случае неоплаты векселя векселедержатель может требовать от того,

к кому он предлъявляет иски:

1) сумму, указанную в векселе, с процентами, если они были

обусловлены;

2) проценты со дня срока платежа (6% годовых);

3) издержки по протесту;

4) пеню в размере 3% годовых со дня срока платежа.

Если договором купли-продажи векселя установлены

дополнительные условия, то при решении вопросов в судебном порядке

эти дополнительные условия приняты не будут.

Реализация векселей в учете отражается через счет 48

“Реализация прочих активов”.

Например, реализован вексель (номинальной стоимостью 10млн.

руб. сроком обращения 6 месяцев, проценты по векселю составляют

120% годовых). Вексель приобретен за 8 млн. руб., реализован за 9

млн. руб. В бухгалтерском учете реализация векселей будет

отражаться следующими записями:

1. Дебет счета 48 снятие с баланса финансового

векселя по

Кредит счета 58 первоначальной стоимости - 8 млн.

руб.

2. Дебет счета 51 поступление средств на расчетный

счет за

Кредит счета 48 реализованный вексель - 9 млн. руб.

3. Дебет счета 48 определен финансовый результат от

Кредит счета 80 реализации векселя - 1 млн. руб.

Необходимо отметить, что в соответствии с Законом РФ “О налоге

на добавленную стоимость” от НДС освобождаются операции, связанные

с обращением ценных бумаг, за исключением брокерских и иных

посреднических услуг. Отрицательный результат от реализации

финансовых векселей в целях налогообложения не уменьшает

налогооблагаемую прибыль.

Третий канал выбытия - использование финансового векселя как

средства платежа за поставленную продукцию, выполненные работы,

оказанные услуги.

Например, на предприятие поставлены материалы на сумму 10 млн.

руб., сумма НДС, указанная в расчетных документах - 2 млн. руб.

Кредиторская задолженность за поставленные материальные ценности -

12 млн. руб. У предприятия имеется финансовый вексель номинальной

стоимостью 15 млн. руб., приобретенный за 10 млн. руб.

1. Дебет счета 10 оприходованы материальные

ценности

Кредит счета 60 по цене приобретения 10 млн. руб.

2. Дебет счета 19 выделена сумма НДС, указанная в

расчетных

Кредит счета 60 документах - 2 млн. руб.

3. Дебет счета 48 снят с учета финансовый вексель по

Кредит счета 58 первоначальной стоимости 10 млн.

руб.

4. Дебет счета 60 финансовый вексель передан в

оплату за

Кредит счета 48 поставленные материальные ценности

12 млн. руб.

5. Дебет счета 48 определен финансовый результат от

Кредит счета 80 реализации финансового векселя - 2

млн. руб.

Положительный финансовый результат в полном объеме включается

в налогооблагаемую прибыль. Возможный отрицательный результат при

реализации финансового векселя не уменьшает налогооблагаемую

прибыль.

6. Дебет счет 68 сумма НДС за поставленные

материальные

Кредит счета 19 ценности относятся на возмещение

бюджетом- 2 млн. руб.

5.4 Учет организациями операций с товарными векселями

Использование векселей при совершении товарных сделок

регулируется в настоящее время Положением о переводном и простом

векселе, с учетом положений постановления Правительства РФ от 26

сентября 1994 г. № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности

предприятий и организаций векселями единого образца и развитии

вексельного обращения”.

Товарные векселя применяются при расчетах между предприятиями

за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Они

обеспечены той продукцией, которую выпускает предриятие-

векселедатель, или его задолженностью.

Отличительные черты товарного векселя:

- его могут выпускать юридические лица РФ;

- сумма, на которую выписан товарный вексель, отражена в

бланке векселя и она же фигурирует в бухгалтерском учете, в отличие

от финансового векселя, который принимается к учету у инвестора по

фактическим затратам;

- товарный вексель применяется при заключении хозяйственных

сделок на срок не более 180 дней, в отличие от финансового векселя,

срок обращения которого фиксируется в его бланке. Бланки товарных

векселей единого образца установлены Минфином РФ.

Бухгалтерский учет указанных операций ведется организациями в

соответствии с порядком, установленным письмом Минфина РФ от 31

октября 1994 г. № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и

отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между

предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные

услуги”, с учетом дополнений и изменений к нему, согласно письму

Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № 62.

Бухгалтерский учет векселей ведется на аналитическом уровне на

специально открываемых на счетах учета расчетов субсчетах учета

задолженности, покрываемой векселем. В данном случае на специальных

субсчетах отражается не вексель как таковой, а сумма задолженности,

обеспеченная векселем. Это позволяет организации иметь информацию

по расчетным операциям, обеспеченным векселями, в части стоимости:

- выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

- полученных векселей, срок оплаты которых не наступил;

- выданных векселей с просроченным сроком оплаты;

- полученных векселей с просроченным сроком оплаты.

5.5 Учет операций с товарными векселями у организации-покупателя

Учет расчетов организаций-покупателей с организациями -

поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 “Расчеты с

поставщиками и подрядчиками”.

Для учета обычных расчетов открывается субсчет “расчеты в

порядке инкассо” (с подразделением расчетов на срочные,

просроченные и т.п.).

Для учета векселей, выданных в обеспечение обязательств,

необходимо ввести на счете 60 следующие субсчета: “Векселя

выданные”, “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.

При передаче организацией-покупателем как векселедателем

простого векселя или при акцепте переводного векселя как

плательщиком делаются следующие записи:

- расчеты с субсчета “Расчеты в порядке инкассо” переносятся

внутренними записями на субсчет “Векселя выданные” (или же сразу

отражаются в размере вексельной суммы на данном субсчете, если

данная операция оформляется векселем при поступлении счета

поставщика);

- одновременно стоимость векселя отражается на забалансовом

счете 009 (по учету выданных простых векселей).

Погашение задолженности, обеспеченной выданным (или

акцептованным переводным) векселем, производится записью:

дебет 60 субсчет “Векселя выданные” Кредит 51 (50, 52...).

Одновременно списывается стоимость векселя с забалансового

счета 009.

Много вопросов у бухгалтеров возникает в случае включения в

вексельную сумму процента. В связи с этим у организации-покупателя

возникают дополнительные расходы, связанные с необходимостью его

уплаты.

В соответствии с подпунктом “с” пункта 2 Положения о составе

затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа

1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений) в

себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты за

отсрочку оплаты, предоставляемые поставщиками по поставленным

товарно-материальным ценностям, а также подрядчиками за выполненные

работы. Но по товарно-материальным ценностям указанные расходы

включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в

составе стоимости данных ценностей, использованных на производство

(пункт 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

Федерации).

В связи с этим в учете по данным операциям делаются следующие

записи:

Дебет 10 (12, 41...)

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные” - на сумму ценностей (работ,

услуг) с учетом процента;

Дебет 20 (23, 25, 44...)

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные” - на стоимость работ и услуг

с учетом процента.

Организация может в целях равномерного включения в

себестоимость работ и услуг сумм процентов, причитающихся к уплате

по векселю, предварительно отнести их стоимость с кредита счета 60

в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”. В этом случае

организация в течение срока действия векселя должна списать сумму

процента ежемесячно равными долями на себестоимость работ и услуг с

кредита счета 31.

В случае неуплаты задолженности в установленный срок

задолженность внутренними записями по счету 60 переводится с

субсчета “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.

Списание кредиторской задолженности, обеспеченной векселем, по

которой истек срок исковой давности и не исполнен протест,

производится в порядке, установленном Положением о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской Федерации, - на финансовые

результаты.

При налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-

материальных ценностей, использованных в производственном процессе,

по стоимости приобретения с учетом процентов по коммерческому

кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных подрядчиком с

предоставлением отсрочки в платеже.

Кредиторская задолженность, обеспеченная векселем и списанная

по его неоплате по истечении срока исковой давности на финансовые

результаты, подлежит налогообложению в составе прибыли в общем

порядке.

5.6 Учет операций с векселями у организации-продавца (подрядчика)

В зависимости от метода определения выручки от реализации

продукции организации-продавцы ведут учет векселей на счетах учета

расчетов с покупателями и заказчиками - 62 “Расчеты с покупателями

и заказчиками” или 45 “Товары отгруженные (задолженность на счете

45 отражается в вексельной сумме во внесистемном учете - в

ведомости № 16 и других аналогичных регистрах).

Для учета обычных операций на счете 62 открывается субсчет

“Расчеты в порядке инкассо” (с подразделением задолженности на

срочную и просроченную).

Для учета расчетов, обеспеченных полученными векселями,

открываются субсчета “Векселя полученные” и “Векселя полученные, но

не оплаченные в срок”.

В данном случае при рассмотрении проводок специально оставлен

порядок учета векселей для организаций, применяющих метод

определения выручки по оплате, так как согласно приказу Минфина РФ

от 27 марта 1996 г. № 31, организации и в бухгалтерском учете

(наряду с налогообложением) могут применять данный метод, при

условии если договорами с покупателями предусмотрен момент перехода

прав на ценности (работы, услуги) после поступления денежных

средств.

При получении векселя в счет задолженности по счету

организация-продавец (векселедержатель - по простому векселю или

трассант - по переводному векселю) делает записи по счету 62

внутренними оборотами с субсчета “Расчеты в порядке инкассо” на

субсчет “Векселя полученные”.

Если задолженность переоформляется векселем с учетом процента

(дохода), то по уже предъявленному счету с учетом дополнительного

процента в учете делаются записи:

а) при определении выручки от реализации продукции (работ,

услуг) по отгрузке:

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”

Кредит 62 субсчет “Расчеты в порядке инкассо” - на сумму

счета;

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”

Кредит 83 - на сумму процента;

б) при определении выручки от реализации продукции (работ,

услуг) по оплате:

во внесистемном учете (в регистрах учета расчетов с

покупателями) сумма счета, предъявленного для оплаты, увеличивается

на сумму процента.

Если вексель оформляется сразу по отгрузке продукции (работ,

услуг), в бухгалтерском учете задолженность учитывается по

отгруженной продукции (работам, услугам) с учетом суммы

причитающегося процента, При этом делаются записи:

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 46 - на договорную

стоимостьтоваров (работ, услуг);

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 83 - на сумму

процента.

Одновременно на забалансовом счете 008 отражается сумма

векселя.

При оплате векселя в учете организации-продавца записи:

а) при определении выручки от реализации продукции (работ,

услуг) по отгрузке:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 62 - погашение задолженности;

Дебет 83 Кредит 80 - отражение суммы процента;

б) при определении выручки от реализации продукции (работ,

услуг) по оплате:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 46 - на договорную стоимость

продукции (работ, услуг);

Дебет 50, 51, 52 Кредит 80 - на сумму процента по векселю;

Дебет 46 Кредит 45 - списание себестоимости продукции

(работ, услуг).

В случае неполного поступления средств по векселю на

неполученную сумму делается дополнительная запись на использование

чистой прибыли:

Дебет 81 (88) Кредит 46.

Одновременно по оплате продукции (работ, услуг) на

забалансовом счете 008 закрывается задолженность по векселю.

При отказе от акцепта или неоплате векселя и осуществлении

протеста по векселю задолженность у организации-продавца

списывается со счета 62 в дебет счета 63 на субсчет “Претензии по

векселям”.

Наряду с этим векселедержатель может требовать оплаты векселя

в порядке регресса (обратного требования) от других ответственных

лиц (векселедателя, индоссантов, авалистов) солидарно обязанных

перед векселедержателем. Расходы, понесенные при этом, относятся с

кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63, с

одновременным списанием их с кредита счета 63 в дебет счета 80

“Прибыли и убытки”.

При определении выручки от реализации продукции (работ,

услуг) по оплате сумма задолженности в размере фактических затрат

списывается с кредита счета 45 в дебет счета 63, а на разницу между

суммой, указанной в векселе, и фактическими затратами делается

запись по дебету счета 63 и кредиту счета 83.

При налогообложении операций по продаже продукции (работ,

услуг), обеспеченных векселем, принимается их договорная, а не

вексельная стоимость. То есть подсчет выручки производится от

контрактной стоимости объекта сделки.

Вексельный процент (доход) учитывается как внереализационный

доход и облагается у организации-продавца налогом на прибыль в

общей сумме прибыли в общеустановленном порядке. Вексельный процент

облагается налогом на добавленную стоимость.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.Затронутые в дипломе вопросы показывают, что данная тема

просто неисчерпаема.

Государство предполагает и далее продолжать выпуск новых

ценных бумаг. Так в скором времени должны быть выпущены трехлетние

облигации с полугодовым повышенным купонным доходом, который будет

выплачиваться за счет сокращения расходов на техническое

обслуживание купонов. Сегодня эти расходы составляют 2,6 процента

стоимости займа. Появятся ОФЗ с постоянным купоном, вырускаемые для

продажи любому инвестору.

Уже практически осуществлен выпуск внешнего облигационного

займа и что любопытно без регистрации в РФ проспекта эмиссии.

Определено, что выпуск внешнего облигационного займа, а также

погашение основного долга и уплата процентов по нему осуществляются

в долларах США. Уже опубликовано совместное письмо МФ РФ № 1-35/105

и ГНС РФ № ПВ-6-08/795 от 18.11.96г. “О некоторых вопросах

налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного

займа 1996г.”, предусматривающего ряд налоговых заградительных мер

по проникновению данных ценных бумаг на территорию России.

Государственной Думой в первом чтении одобрена идея о введении

налога на операции с государственными ценными бумагами. Вряд ли он

будет иметь большое значение и предельно понятно, что этот налог

войдет в цену заимствования. Он только прибавит работы с точки

зрения оформления документов в бухучете и при его расчете в целях

налогообложения. Минфин РФ уже предполагает закладывать в цену 15

процентов.

Так что скучать не придется.

В большей части это связано с тем, что нормативная правовая

база, регулирующая рынок ценных бумаг, отстает от жизни. Особенно

это ярко проявляется при рассмотрении нормативной базы по

бухгалтерскому учету вексельных операций .

Многочисленная “нестыковка” налогообложения и элементов

бухгалтерского учета, но, увы, многочисленные письма и разъяснения

не спасают ситуацию.

Необходим Закон “О ценных бумагах”, который бы обеспечил

единообразное понимание и правовое регулирование отношений,

возникающих в процессе воплощения прав в форме ценных бумаг.

Необходимо нормальное налоговое законодательство (Налоговый

Кодекс), а не постоянное его изменение, включая и Указы Президента,

с целью латания дыр бюджета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I гл 7. Введен в

действие Законом РФ от 30.11.94г. №52-ФЗ.

2. Федеральный Закон от 22.04.96г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”.

3. Федеральный Закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ “Об акционерных

обществах”.

4. Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

5. Закон Российской Федерации от 27.12.91г. № 2116-1 “О налоге на

прибыль предприятий и организаций” с последующими изменениями и

дополнениями.

6. Федеральный Закон от 18.10.95г. № 158-ФЗ “О внесении изменений в

Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами”.

7. Закон Российской Федерации от 06.12.91г. №1992-1 “О налоге на

добавленную стоимость” с последующими изменениями и дополнениями.

8. Положение о простом и переводном векселе, утвержденное

постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 г.

№1451-1 “О применении векселя в хозяйственном обороте”

9. Указ Президента РФ от 11.06.94г. № 1233 “О защите интересов

инвесторов”.

10. Постановление Правительства РФ от 08.02.93г. № 107 “О выпуске

государственных краткосрочных бескупонных облигаций” с последующими

изменениями и дополнениями.

11. Постановление Правительства РФ от 15.05.95г. №458 “О генеральных

условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов”.

12. Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 “Об оформлении

взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого

образца и развитии вексельного обращения”.

13. Постановление Правительства РСФСР от 28.12.91г. № 78 “Об

утверждения положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых

биржах в РСФСР.

14. Положение о порядке размещения, обращения и погашения казначейских

обязательств (утверждено МФ РФ 21.10.94г. № 140 с изменениями от

09.03.95г. № 21).

15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации

(утверждено приказом МФ РФ от 26.12.1994г. № 170 с последующими

изменениями и дополнениями.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержден

приказом МФ СССР от 01.11.91г. с последующими изменениями и

дополнениями.

17. “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций

и указаниях по их заполнению в 1996г.” Приказ МФ РФ от 27.03.96г. №

31.

18. “ О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995г. Приказ

МФ РФ от 19.10.95г. № 115.

19. Письмо МФ РФ от 31.10.94г. № 142 “О порядке отражения в

бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми

при расчетах педприятиями за поставку товаров, выполненые работы и

оказанные услуги” с изменениями от 16.07.96г. № 62.

20. Указание ГНС РФ от 09.03.93г. № ВГ-4-01/28ан и МФ РФ от 23.02.93г.

№ 05-01-04 “О порядке налогообложения доходов банков и и

предприятий от дисконта, полученного по государственным облигациям”

.

21. Письмо ГНС РФ и МФ от 13.06.95г. № 53 “О некоторых вопросах,

связанных с налогообложением облигаций с переменным купонным

доходом”.

22. Письмо ГНС РФ от 07.09.95г. № НП-6-1/477 и МФ РФ от 05.09.95г. № 1-

35/12 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций

сберегательного займа Российской Федерации”.

23. Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № НП-6-01/355 и МФ РФ от 30.06.95г. №

66 “О порядке применения льгот по налогообложению доходов от

операций с казначейскими обязательствами (КО)”

24. Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № 1-05-12/278 “О налогообложении

юридических лиц при операциях с векселями”.

25. Белов В.А. “Ценные бумаги в российском гражданском праве” Москва,

Учебно-консультационный центр “ЮрИнфоР”, 1996г.

26. Волков Н.Г. “Учет и налогообложение операций с векселями,

казначейскими обязательствами и призводными ценными бумагами”

Главбух № 10 1996г.

27. Волков Н.Г. “Учет ценных бумаг” Главбух № 4 1996г.

28. Златкис Б.И. “Нездорово, когда деньги вливаются в одну корзину”

Экономика и жизнь № 46 1996г.

29. Кремлев А. “Налогообложение операций с государственными ценными

бумагами” Финансовая газета Региональный выпуск №№ 39 - 41 1996г.

30. Лоскутов А. “Налогообложение операций ценными бумагами” Экономика и

жизнь №№ 16 - 20 1996г.

31. Тылькевич М.В. “Налогообложение операций ценными бумагами” Москва,

Библиотечка журнала “Аудит и налогообложение” № 3 1996г.

32. Фельдман А.А. “Вексельное обращение” Москва, ИНФРА-М, второе

издание, 1995г.

33. Фельдман А.А. “Вексельный ассортимент на российском рынке”

Экономика и жизнь № 21 1996г.

34. Хабарова Л.П. “Операции с государственными ценными бумагами (ГКО,

КО, ОФЗ, ОСЗ, ОВВЗ)” Москва, приложение к журналу “Бухгалтерский

Бюллетень”, книга II, 1996г.

35. Хабарова Л.П. “Учет и налогообложение операций с векселями”

Финансовая газета Региональный выпуск №№ 46 - 49 1996г.

36. Чекмарев Е. “Бухгалтерский учет и налогообложение операций с

ценными бумагами” Финансовая газета № 32 1996г.

37. Чекмарев Е. “Некоторые вопросы учета ценных бумаг” Финансовая

газета № 47 1996г.

Таблица 1

Разграничение облигаций, сертификатов и простых векселей

|Параметр |Облигация |Сертификат |Простой вексель |

|Наименование |Любое |Банковский |Только “вексель”|

| | |(депозитный или | |

| | |сберегательный) | |

| | |сертификат | |

|Выпуск |Только массовый |Массовый или |Только |

| | |индивидуальный |индивидуальный |

|Эмитент |Коммерческие |Коммерческие |Физические и |

| |организации |банки |юридические лица|

|Возможность |Отсутствует |Отсутствует |Имеется |

|выпуска бумаг со| | | |

|сроком “до | | | |

|востребования” | | | |

|Срок обращения |Три года и более|До одного года |Любой |

|Право получения |Не ранее |В |Не ранее |

|номинальной |предусмотренного|предусмотренный |предусмотренного|

|стоимости |в бумаге срока |срок или |в бумаге срока |

| | |досрочно | |

|Право получения |По оговоренной в|По оговоренной в|Только по |

|процентного |бумаге ставке, с|бумаге ставке, |бумагам с |

|вознаграждения |равной |единовременно |неопределимым в |

| |периодичностью |или при |момент выпуска |

| | |погашении |сроком |

| | | |исполнения по |

| | | |оговоренной в |

| | | |бумаге ставке |

|Иные варианты |Возможны |Возможны |Лишают документ |

|воплощаемых прав| | |силы векселя |

|Правовое |Нормы |Нормы |Специальные |

|регулирование |гражданского |гражданского |нормы (норма |

| |права |права |вексельного |

| | | |права) |

Таблица 2

Налогообложение юридических лиц при операциях с государственными ценными

бумагами (без учета инвестиционных институтов)

|№| | | |Нал|НДС|Нал|Нало|Нало|

|п|Виды |Нормативные | |ог | |ог |г на|г на|

|/|ценны|документы, |Налог на прибыль |на | |на |поль|соде|

|п|х |регулирующие | |опе| |иму|зова|ржан|

| |бумаг|налогообложени| |рац| |щес|теле|ие |

| | |е прибыли | |ии | |тво|й |жили|

| | | | |с | | |авто|щног|

| | | | |цен| | |моби|о |

| | | | |ным| | |льны|фонд|

| | | | |и | | |х |а |

| | | | |бум| | |доро| |

| | | | |ага| | |г | |

| | | | |ми | | | | |

| | | |Доход по |Купонный| | | | | |

| | | |дисконту |доход | | | | | |

| | | |(ставка 35%) |(налог | | | | | |

| | | | |на | | | | | |

| | | | |процент)| | | | | |

|1|2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |

|1|ГКО |1. Инструкция |нет |нет |нет|нет|нет|нет |нет |

| | |ГНС РФ “О | | | | | | | |

| | |налоге на | | | | | | | |

| | |прибыль | | | | | | | |

| | |предприятий и | | | | | | | |

| | |организаций” | | | | | | | |

| | |№37 от | | | | | | | |

| | |10.08.95г. (п.| | | | | | | |

| | |2.7) | | | | | | | |

| | |2. Указание МФ| | | | | | | |

| | |РФ № 05-01-04| | | | | | | |

| | |от 23.02.93г. | | | | | | | |

| | |и ГНС РФ № | | | | | | | |

| | |ВГ-4-01/28 ан | | | | | | | |

|2|ОФЗ |Письмо МФ РФ и|Прибыль в виде|нет |нет|нет|нет|нет |нет |

| | |ГНС РФ № 53 |положительной | | | |[1]| | |

| | |от13.06.95г. |разницы между | | | | | | |

| | | |ценой продажи | | | | | | |

| | | |и ценой | | | | | | |

| | | |покупки (без | | | | | | |

| | | |учета НКД) | | | | | | |

|3|ОСЗ |Письмо МФ РФ |Прибыль в виде|нет |нет|нет|нет|нет |нет |

| | |№1-35/12 от |положительной | | | |1 | | |

| | |05.09.95г. |разницы между | | | | | | |

| | |и ГНС РФ |ценой продажи | | | | | | |

| | |№ НП-6-1/477 |и ценой | | | | | | |

| | |от 07.09.95г. |покупки (без | | | | | | |

| | | |учета НКД) | | | | | | |

|4|КО |Письмо МФ РФ №|1.Положительна|Льготиру|нет|нет|нет|нет |нет |

| | |66 |я разница |ется | | | | | |

| | |от30.06.95г. и|между |положите| | | | | |

| | |ГНС РФ № |номиналом и |льная | | | | | |

| | |НП-6-01/355 от|ценой покупки |разница | | | | | |

| | |29.06.95г. |(ниже |между | | | | | |

| | | |номинала). |текущим | | | | | |

| | | |2.Положительна|курсом | | | | | |

| | | |я разница |на день | | | | | |

| | | |между ценой |продажи | | | | | |

| | | |продажи (выше |и любой | | | | | |

| | | |номинала) и |ценой | | | | | |

| | | |текущим курсом|покупки | | | | | |

| | | |на дату |выше | | | | | |

| | | |продажи |номинала| | | | | |

| | | |3.Положительна| | | | | | |

| | | |я разница | | | | | | |

| | | |между ценой | | | | | | |

| | | |продажи и | | | | | | |

| | | |ценой покупки | | | | | | |

| | | |(обе цены ниже| | | | | | |

| | | |номинала | | | | | | |

Таблица 3

Объем государственного внутреннего долга по ГКО - ОФЗ в1996., в миллиардах

рублей

[pic]

Таблица 4

Налогообложение юридических лиц при операциях с финансовыми (банковскими)

векселями (без учета инвестиционных институтов)

{процентные векселя}

|№| | | |Нал|НДС|Нал|Нало|Нало|

|п|Характер |Нормативн| |ог | |ог |г на|г на|

|/|операции |ые |Налог на прибыль |на | |на |поль|соде|

|п| |документы| |опе| |иму|зова|ржан|

| | |, | |рац| |щес|теле|ие |

| | |регулирую| |ии | |тво|й |жили|

| | |щие | |с | | |авто|щног|

| | |налогообл| |цен| | |моби|о |

| | |ожение | |ным| | |льны|фонд|

| | |прибыли и| |и | | |х |а |

| | |добавленн| |бум| | |доро| |

| | |ой | |ага| | |г | |

| | |стоимости| |ми | | | | |

| | |( НДС по |Доход по |Доход в | | | | | |

| | |необходим|дисконту |виде | | | | | |

| | |ости) |(ставка 35%) |процента| | | | | |

| | | | |(ставка-| | | | | |

| | | | |15%) | | | | | |

|1|2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |

|1|Приобретен|1. |нет |нет |нет| |нет|нет |нет |

| |ие: |Инструкци| | | |нет| | | |

| |-у банка |я ГНС РФ | | | | | | | |

| |-у |“О | | | | | | | |

| |посредника|порядке | | | |да | | | |

| | |исчислени| | | |(Д8| | | |

| | |я и | | | |1 | | | |

| | |уплаты | | | |К76| | | |

| | |НДС” №39 | | | |) | | | |

| | |от | | | | | | | |

| | |11.10.95г| | | | | | | |

| | |. (п12.ж)| | | | | | | |

| | | | | | | | | | |

|2|Погашение |1. Письма|Прибыль в виде|да |нет|нет|нет|нет |нет |

| | |ГНС РФ № |положительной | | | | | | |

| | |НП-4-01/1|разницы между | | | | | | |

| | |96н от |ценой покупки| | | | | | |

| | |08.12.93г|и номиналом | | | | | | |

| | |. и № | | | | | | | |

| | |01-05-12/| | | | | | | |

| | |278 от | | | | | | | |

| | |09.0694г.| | | | | | | |

| | | | | | | | | | |

|3|Получение |1.то же |1.Прибыль в |да |нет|да |нет|да |да |

| |векселя за|п.2 |виде |при | | | | | |

| |отгруженну|2. |положительной |погашени| | | | | |

| |ю |Инструкци|разницы между |и | | | | | |

| |продукцию,|я ГНС РФ |ценой | | | | | | |

| |выполненны|№37 от |продукции и | | | | | | |

| |е работы, |10.08.95г|номиналом (при| | | | | | |

| |оказанные |. (п. |погашении) | | | | | | |

| |услуги |2..4) |2.Отрицательны| | | | | | |

| | |3.Инструк|й результат не| | | | | | |

| | |ция ГНС |уменьшает | | | | | | |

| | |РФ №39 |налогооблагаем| | | | | | |

| | |от |ую базу | | | | | | |

| | |11.10.95г| | | | | | | |

| | |. (п.9) | | | | | | | |

|4|Релизация |1. Письма|1.Прибыль в |нет |нет|нет|нет|нет |нет |

| |с целью |ГНС РФ № |виде | | | | | | |

| |получения |НП-4-01/1|положительной | | | | | | |

| |оборотных |96н от |разницы между | | | | | | |

| |средств |08.12.93г|ценой продажи | | | | | | |

| | |. и № |и ценой | | | | | | |

| | |01-05-12/|покупки | | | | | | |

| | |278 от | | | | | | | |

| | |09.0694г.| | | | | | | |

| | | | | | | | | | |

|5|Получение |1. |штрафы и пени |да |нет|нет|нет|нет |нет |

| |штрафа и |Инструкци| | | | | | | |

| |пени по |я ГНС РФ | | | | | | | |

| |иску |№37 от | | | | | | | |

| | |10.08.95г| | | | | | | |

| | |. | | | | | | | |

|6|В качестве|.Инструкц|нет |нет |нет|да |нет|нет |нет |

| |аванса за |ия ГНС РФ| | | | | | | |

| |поставку |№39 от | | | | | | | |

| |продукц. |11.10.95г| | | | | | | |

| | |. (п.9) | | | | | | | |

-----------------------

[1] в случае неиспользования счета 31“Расходы будущих периодов” при

отражении накопленного купонного дохода, уплаченного при покупке облигации

1

Страницы: 1, 2, 3, 4