Принцип налогообложения \Украина\

Принцип налогообложения \Украина\

ВВЕДЕНИЕ.

Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, других

обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые

фонды, действующие в установленном законом порядке. Сущность,

структура и роль системы налогообложения определяются налоговой

политикой, являющейся исключительным правом государства, которое

проводит ее в стране самостоятельно, исходя из задач социально-

экономического развития. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а

также обязанности и ответственность, выступающие неотъемлемой частью

системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к

эффективному ведению хозяйства в стране.

Правовой основой налоговой системы служат Законы Украины "О

внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР "О системе

налогообложения" и "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины

"О государственной налоговой службе в Украине", принятые Верховным

Советом Украины, соответственно, 2 февраля 1994 г. и 24 декабря 1993 г.

В новом Законе Украины "О системе налогообложения" предусмотрено, что

при определении налогов, сборов и обязательных платежей, а также

установлении обязанностей и ответственности плетельщиков эта система

строится на следующих принципах.

Во-первых, обязательность исполнения законодательства о налогах

всеми субъектами налогообложения, что означает равнонапряженность для

предприятий всех форм собственности в формировании общегосударственного

и местных бюджетов. В рамках целостности экономической системы все

хозяйственные субъекты и граждане должны находиться в примерно

одинаковых налоговых условиях. Как свидетельствует мировой опыт,

отступление от этого принципа означало бы разрушение единого рынка,

нарушение нормального перемещения финансовых и трудовых ресурсов.

Во-вторых, социальная справедливость в отношении всех субъектов

налогообложения в вопросах об источнике уплаты налогов, о трудоемкости

получения доходов (прибыли), и в том числе - о предоставлении

определенных льгот.

В-третьих, сочетание интересов государства, регионов, предприятий и

граждан и обеспечение поступления средств в бюджеты соответствующих

уровней и государственные целевые фонды.

Обязанности и ответственность в системе налогообложения обусловлены

также действием двух взаимосвязанных принципов системы - стабильности

и гибкости. Принцип стабильности системы означает, что она должна

носить устойчивый характер при определении нормативных ставок налогов

и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и

др. Соблюдение этого принципа является одним из главных условий

создания в стране в целом и в каждом регионе в отдельности обстановки

общей экономической стабильности, повышения эффективности

производственной и финансовой деятельности и т. д. В Законе Украины "О

системе налогообложения" также предусматривается, что ставки налогов

и размер других обязательных платежей не должны меняться на

протяжении бюджетного года, если иное не предусмотрено

3законодательством Украины. В условиях рынка такая стабильность

требуется на более длительное время.

В целях стабилизации налоговых отношений установлено, что закон,

предусматривающий изменение размеров налогов и других обязательных

платежей, обратной силы не имеет (за исключением случаев, когда он

улучшает положение лица или снимает с него ответственность). Никто не

может нести ответственность за действия, которые во время их совершения

не признавались правонарушением.

Под гибкостью налогового законодательства понимается способность

налоговой системы быстро перестраиваться для эффективного решения

разнообразных вопросов, возникающих в налоговой политике государства,

без нарушения стабильности системы налогообложения. Исходя из

требований налоговой политики Украины в современных условиях, в новом

налоговом законодательстве государство отказалось от не оправдавших

себя крайне жестких ставок налогов на предприятия, установило

финансовую ответственность банков и других кредитных учреждений за

нарушение законов о налогах, устранило уравниловку в применении

административного штрафа к должностным лицам предприятий и гражданам,

более четко регламентировало права, обязанности и ответственность

государственных налоговых инспекций с учетом действующего

законодательства Украины.

Принцип гибкости обеспечивается наличием комплекса налоговых льгот,

устанавливающего полное или частичное освобождение юридических или

физических от обязанностей по уплате налогов и других обязательных

платежей, что, в очередь, создает предварительные условия для развития

наиболее необходимых приоритетных для общества направлений деятельности

субъектов хозяйствования. Гибкость налоговой системы в условиях

рыночных отношений выступает необходимой предпосылкой для активного

использования всех налоговых инструментов в целях экономического и

правового регулирования социальных процессов, стимулирования развития

производства и др.

Современная налоговая система регламентирует основные обязанности

плательщиков: вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о

финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее сохранность; в

сроки, установленные законодательством, подавать в государственные

налоговые инспекции и другие государственные органы бухгалтерскую

отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и

уплатой налогов и других обязательных платежей; своевременно и в полном

размере уплачивать налоговые суммы и осуществлять другие обязательные

платежи, допускать служебных лиц налоговых инспекций для обследования

помещений, которые используются с целью получения доходов или связаны с

содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам

исчисления налогов и других обязательных платежей; выполнять другие

обязанности, связанные с исчислением и уплатой налогов и других

обязательных платежей.

Среди мер ответственности в налоговом законодательстве особое место

занимают санкции как эффективный инструмент государственного

экономического и административного воздействия на плательщиков налогов

и должностных лиц, не соблюдающих действующего законодательства.

Санкции предусматривают взыскание с нарушителя определенной

денежной суммы в бюджет и призваны усилить экономическую

ответственность за эффективность хозяйственной деятельности, а также за

исполнение законов о налогообложении. Наиболее существенные изменения и

дополнения к законодательству, регламентирующие порядок определения

размера и применения штрафных санкций к предприятиям, должностным лицам

и гражданам, внесены в Закон Украины "О государственной налоговой

службе в Украине". Размер финансовых санкций, применяемых к

предприятиям, значительно уменьшен. До принятия нового закона

финансовые санкции применялись к предприятию в виде штрафа в

двухкратном (200 %), а при повторном нарушении в течение года - в

десятикратном (1000 %) размере от суммы сокрытой (заниженной) прибыли

(дохода); за отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение этого учета

с нарушением установленного порядка, а также за непредставление

налоговой декларации, отчетов, расчетов и других документов для

исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет

взыскивался дополнительный штраф в размере 50 % положенной суммы

налога или других обязательных платежей. В новом законе размер

основного штрафа в названных случаях сократился до 500 % (в 2 раза), в

дополнительного - до 10 % (в 5 раз). Кроме того, дополнительный штраф

не применяется к предприятиям за нарушения бухгалтерского учета,

связанного с налогообложением) а имущественная ответственность в

подобных случаях возлагается на должностных лиц предприятий, виновных в

этих нарушениях. В результате усиливается персональная ответственность

работников за финансовую деятельность предприятия.

Принципиальные изменения в законодательстве объясняются следующими

основными причинами. Во-первых, ранее принятые законы о налогах

исходили из неправильной посылки о том, что, чем выше размер штрафа,

тем больше денежных средств поступает в бюджет, и в связи с этим

главной цепью финансовых санкций было сосредоточение на фискальной

функции налогообложения - пополнении доходной части государственного

и местного бюджетов. Однако практика доказала ошибочность такой

политики. По результатам проверки, проведенной налоговыми инспекциями в

1993 г. в Донецке, одном из крупнейших промышленных городов Украины, в

бюджет было доначислено 497 млн. крб. налогов и обязательных платежей,

а вследствие применения финансовых санкций (штраф, пеня) - взысканы

денежные средства на сумму 643,3 млн. крб., или в 1,3 раза больше

доначисленных сумм. Применение таких жестких санкций не улучшает

положения дел с взысканием налогов. Жизнь показала: чем больше налоги

и жестче санкции, тем меньше денег поступает в бюджет. К концу 1993 г.

налоговая задолженность по Донецку составила 236,6 млн. крб.. то есть

увеличилась (по сравнению с 1992 г.) в 2,7 раза. Поэтому важно, чтобы

фискальная и экономическая функции налогообложения действовали

сбалансировано, как единый механизм, управляемый всеми принципами

данной системы.

Приведем данные о финансовых санкциях, применяемых к предприятиям

по действующим законодательствам Украины и России. В РФ при сокрытии

(занижении) дохода (прибыли) взыскиваются вся сумма недоплат и штраф в

размере этой суммы, при повторном нарушении - штраф в двухкратном

размере указанной суммы (ее пятикратный размер взимается только при

умышленном сокрытии доходов, установленном судом). За отсутствие учета

объектов налогообложения и за ведение такого учета с нарушением

установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение

дохода за проверенный период, взыскивается дополнительный штраф в

размере 10 % денежной суммы налога. Как видим, по новому Закону

Украины, размер финансовых санкций, применяемых к предприятиям,

приближается к размерам, установленным законодательством Российской

Федерации, чем намечается интеграция налоговых систем обеих стран.

Для создания оптимальных налогов наиболее важными являются

следующие требования:

а) налоговая структура должна способствовать использованию

налоговой политики с целью стабилизации, оздоровления и подъема

экономики страны;

б) налоговая система должна быть справедливой, не допускать

произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;

в) налоги должны по возможности не влиять на принятие различными

лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным;

г) сокращение издержек налогами на содержание администрации и

соблюдение налогового законодательства;

д) использование налоговой политики для достижения социально-

экономической цели необходимо свести к минимуму;

е) ставки налогов не должны превышать аналогичные ставки в соседних

странах;

ж) система налогов должна иметь минимум необоснованных льгот, быть

увязанной с общей политикой ценообразования и ростом заработной платы;

з) налоги должны предоставлять больше свободы предпринимательству,

инвестициям, научно-техническому прогрессу.

Налоговая система может преследовать различные цели, которые не

обязательно могут согласовываться между собой. Возникают противоречия,

поэтому и необходимо добиваться временного компромисса. Например,

принцип равенства налогообложения требует усложнения административной

системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая

функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости.

Существует два подхода к реализации принципа равенства и

справедливости. Первый - основывается на принципе выгоды для

налогоплательщиков. Справедливой налоговой системой считается та, при

которой налоги, уплачиваемые плательщиками, соответствуют пользе,

получаемой от услуг государства, или, прямо говоря, справедливость

налоговой системы зависит от структуры государственных расходов.

Второй подход основан на принципе способности платить, в

соответствии с которым налоговая проблема рассматривается сама по себе

независимо от политики государственных расходов, то есть при данной

потребности в налоговых поступлениях каждый налогоплательщик должен

внести свою долю в зависимости от способности платить. Оба подхода

имеют мак свои преимущества, так и недостатки. Каждая из налоговых

систем содержит элементы двух подходов.

При построении налоговой системы следует также принять во внимание

следующие наблюдения:

а) универсальный налог на потребление не влияет на выбор товаров, а

акцизы влияют;

б) подоходный налог влияет на выбор между нынешним и будущим

потреблением, а универсальный не оказывает такого воздействия на

потребление;

в) частичный налог на доходы капиталов нарушает инвестиционный

процесс;

г) при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы

сначала повышается и достигает своего максимума, а потом начинает

снижаться;

д) расходы прогрессивного подоходного налогообложения значительно

выше пропорционального.

Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное

выражение в общих элементах налогов, вмещающих субъект, объект,

источник, единицу налогообложения, льготы и налоговую ставку.

Субъекты налога выступают или в виде налогоносителя, или конечного

налогоплательщика, формально не несущего юридической ответственности,

но фактически являющегося плательщиком через законодательно

установленную систему переложения налога.

Объектом или предметом налогообложения выступают различные виды

доходов, товаров и услуг, а также разные формы накопленного богатства

или имущества. Отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль,

рента, процент) имеют самостоятельное значение и поэтому предмет

налогообложения и источник налога не всегда совпадают. Принцип

равенства и справедливости распределения налогового бремени,

составляющий базу теории конкретного построения налогов, лежит в основе

построения налоговых ставок или величины налога на единицу

налогообложения.

В зависимости от принципа и характера предмета налогообложения

налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма на единицу

налогообложения) или процентными. Процентные ставки, в свою очередь,

могут быть пропорциональными и прогрессивными. Налоговая политика в

Украине должна содействовать, прежде всего, росту объемов накопления,

созданию условий, облегчающих предприятиям обновление основного

капитала.

Еще 15 лет назад американский экономист, основатель новой налоговой

реформы в США, Лаффер доказал, что налоговые ставки воздействуют на

деловую активность (или налоговую базу), непосредственно влияя на

экономические стимулы. Поэтому ставки налога новой налоговой системы с

балансовой прибыли должны быть на уровне 30-35 %, что отвечает

интересам производителей и о чем свидетельствует мировая практика.

Предприятиям и предпринимателям, занимающимся торгово-

посреднической деятельностью, необходимо установить налоги в размере 35-

40 %, а налог на добавленную стоимость - 18-20 %.

Налоги - наиболее адекватный свободе хозяйственной деятельности

метод взаимоотношений государства как с предприятиями, так и с

населением, наиболее демократичный способ экономического регулирования.

Новая налоговая система должна учитывать принципиальные изменения в

жизни страны. Следовательно, необходимо создать более разветвленную,

квалифицированную налоговую службу дня контроля и своевременной уплаты

налогов, с возможностями (в случаях нарушения законодательства) вести

следствие, обеспечить безопасность деятельности ее работников.

Финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями,

организациями, учреждениями и населением, называются бюджетными.

Специфика этих отношений как части финансовых состоит в том, что они,

во-первых, возникают в распределительном процессе, непременном

участником которого является государство (в лице соответствующих

органов власти), и, во-вторых, связаны с формированием и использованием

централизованного фонда денежных средств, предназначенного на

удовлетворение общегосударственных потребностей.

Бюджетные отношения характеризуются большим разнообразием,

поскольку опосредуют разные направления распределительного процесса

(между секторами экономики, сферами общественной деятельности,

отраслями народного хозяйства, территориями страны) и охватывают все

уровни хозяйствования. На формах бюджетных отношений сказываются методы

ведения хозяйства и социально-культурного обслуживания граждан, а также

задачи, решаемые государством на каждом из исторических этапов его

развития. Бюджетным отношениям присущ объективный характер. Он

обусловлен тем, что в руках государства ежегодно должна

концентрироваться определенная доля национального дохода, необходимая

для нужд расширенного воспроизводства в масштабах всего общества,

удовлетворения социально-культурных потребностей граждан, решения

оборонных задач, покрытия общих издержек государственного управления.

Возникновение бюджетных отношений немыслимо вне государства; но, бучи

связанными с государством, они тем не менее являются элементом базиса,

а не надстройки. Бюджетные отношения - это органическая часть

экономической структуры общества; их функционирование объективно

предопределено тем, что нужна материально-финансовая база для

осуществления государством его функций.

В процессе функционирования бюджетные отношения получают

соответствующие им материально-вещественное воплощение; они

материализуются (овеществляются) в бюджетном фонде страны, имеющем

сложную организационную структуру. Конкретная величина бюджетного

фонда, отражающая степень централизации финансовых ресурсов в руках

государства, зависит от ряда факторов: уровня развития экономики;

методов хозяйствования на предприятиях, в организациях, учреждениях;

решаемых обществом экономических и социальных задач; масштабов

намечаемых структурных сдвигов в народнохозяйственных пропорциях и

т.п. В составе бюджетного фонда создаются резервы, функционирующие в

специфических формах.

Совокупных бюджетных отношений по формированию и использованию

бюджетного фонда страны составляет понятие государственного бюджета. По

экономической сущности государственный бюджет - это денежные отношения,

возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу

перераспределения национального дохода (частично и национального

богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда,

предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-

культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.

Благодаря бюджету государство имеет возможность сосредоточивать

финансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального

развития.

Будучи экономической формой существования реальных, объективно

обусловленных распределительных отношений, выполняя специфическое

общественное назначение - по удовлетворению потребностей общества и его

государственно-территориальных структур, бюджет может рассматриваться в

качестве самостоятельной экономической категории. Эта категория,

являясь частью финансов, характеризуется теми чертами, которые присущи

финансам в целом; но одновременно имеет особенности, отличающие ее от

других сфер и звеньев финансовых отношений. К числу особенностей

относятся следующие:

. государственный бюджет является особой экономической формой

перераспределительных отношений связанной с обособлением части

национального дохода в руках государства и с использованием с целью

удовлетворения потребностей всего общества и отдельных его

государственно-территориальных формирований;

. с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода,

реже - национального богатства между отраслями народного хозяйства,

территориями страны, сферами общественной деятельности;

. пропорции бюджетного перераспределения стоимости в большей мере, чем у

других звеньев финансов, определяются потребностями расширенного

воспроизводства в целом и задачами, стоящими перед обществом на каждом

историческом этапе его развития;

. область бюджетного распределения занимает центральное место в составе

государственных финансов, что обусловлено ключевым положением бюджета

в сравнении с другими звеньями.

Государственный бюджет на 1995 г., представленный правительством на

рассмотрение Верховного Совета Украины, составлен с помощью

Международного Валютного Фонда, с учетом его требований и, в частности,

того, что дефицит нашего бюджета не превысит норм, допустимыми

международными правилами. МВФ оговаривал дефицит в размере от 3 до 4 %

ВВП, но в эти рамки наши финансисты не могли уложиться даже по самым

оптимистическим прогнозам - в документе фигурирует цифра

предполагаемого дефицита в 7.3% ВВП.

Как мы помним, бюджеты 1992 и 1993 годов планировались с дефицитом

в несколько процентов, а бюджет 1994 года вообще беспрецедентно в

истории мирового сообщества был принят бездефицитным. А что в итоге?

Всякий раз реальный дефицит оказывался в несколько раз больше

намеченного. Невыполнение государственного бюджета в Украине стало уже

правилом.

Изначальная нереальность принимаемых бюджетов, их запоздалое

утверждение, допущение их перетасовок на протяжении финансового года,

эмиссионное покрытие дефицита финансовых средств свидетельствуют о том,

что Украина пока не может выстроить свою финансово-бюджетную систему.

Крушение бюджетной политики - свидетельство того, что в государстве не

осуществляются декларируемые экономические реформы.

Главной причиной невыполнения трех предыдущих годовых бюджетов в

Украине стали, конечно же, пустые, ничем не обеспеченные наличные и

безналичные эмиссии, которые осуществляются с завидным постоянством и

при консервативных, и при радикально настроенных власть имущих.

Классическим примером такой политики можно считать летнюю эмиссию 1994

года, осуществленную правительством Виталия Масола, которая практически

полностью уничтожила бюджет этого года.

Далее. Сегодня не будет преувеличением сказать, что в Украине

бюджета как такового нет, поскольку при его формировании учитывается

только тот продукт (да и то не в полном объеме), который создается в

государственном секторе экономики. И не учитывается экономическая

многоукладность, при которой де-факто 50% национального дохода

создается в частном секторе. Но этот сектор, в силу действующей

дискриминационной политики, в значительной своей части находится на

нелегальном положении, и поэтому огромная масса денег в купоно-

карбованцах и СКВ минуют официальные финансовые канала и ни в какой

мере способствует пополнению государственной казны.

Негативно отражается на выполнении госбюджета и тот факт, что у нас

по-прежнему действуют старые системы налогообложения и оплаты труда,

которые ориентированы на изымание максимальной доли прибыли у

производителя, что никак не способствует развитию предпринимательства.

Если учиться на ошибках, то нельзя подходить механически к разработке и

принятию госбюджета на 1995 год. Верховный Совет должен бы заслушать

исполнение предыдущих бюджетов, чтобы досконально выяснить все ошибки и

пороки существующей системы, а заодно и назвать конкретных виновников

провалов. С учетом же того, что в 1994 году, по сравнению с 1993,

произошло более чем 40-процентное падение ВВП, принятие госбюджета на

1995 год вообще становится проблематичным. Этот бюджет будет очередной

иллюзией, поскольку отсутствует главное условие составление

консолидированного бюджета - четко выработанная и законодательно

закрепленная налоговая база. У нас пока что принят только один закон -

о налоге на прибыль, все остальные - в проектах. Нужно принимать

цельную налоговую систему - простую и понятную, легко реализуемую. А

сейчас даже этот единственный принятый закон действует в окружении ряда

подзаконных актов и инструкций, все усложняющих.

Налоги - главный источник доходной части любого государственного

бюджета, и они призваны стимулировать производство. а не его

сворачивание.

Другим источником поступления в казну являются государственные

ценные бумаги. Однако этот инструмент у нас слабо развит в силу

отсутствия рыночной Среды и недоверия граждан к государству-банкроту.

Делать ставку на экспортный потенциал, который в Украине почти

уничтожен, тоже увы, не приходится. Его добивают бюрократическая

система регистрации экспортных контрактов и жестко волюнтаристские

импортные ограничения.

В России, осознав порочность такого курса, недавно отменили все

ограничения, равно как и все льготы на внешнеэкономическую

деятельность. Не мешало бы и нам последовать примеру северных соседей.

Еще одной предпосылкой для создания нормального консолидированного

государственного бюджета является стабильность национальной валюты. Но

и здесь нам пока похвалится нечем.

Отсутствие свободного межбанковского валютного рынка также не

способствует укреплению бюджетной системы. Очевидная монополизация

валютно-финансового рынка Украинской межбанковской валютной биржей,

которая находится под полным контролем Национального банка, позволяет

этому тандему играть на курсовых разницах на биржевых торгах. Более

того, через эту монопольную структуру идет основная часть кредитов

Всемирного банка и МВФ.

Прежде чем принимать госбюджет-95, нужно решить и такой коренной

вопрос: как, в каком соотношении будут распределятся наличные

поступления между регионами и центром, необходимо разграничить и сферы

финансирования из бюджетов разных уровней. Нужно категорически

запретить внесение каких-либо корректив в уже утвержденный бюджет и не

допускать ни под каким предлогом новых денежных эмиссий. Госбюджет не

будет выполнен и в том случае. если НБУ продолжит практику выдачи

льготных кредитов. Основная функция НБУ - сохранение стабильности

национальной денежной единицы, на ней он и должен сосредоточить все

свои усилия. Исходя из всего вышесказанного, можно усомниться в

возможности принятия консолидированного бюджета Украины на текущий 1995

год. без устранения названных препятствий и этот бюджет, даже в случая

его принятия, как и три предыдущих, окажется иллюзией.

Есть банальный выход из положения - отказаться от принятия годового

бюджета и перейти на квартальные планы расходов и доходов. Причем

составлять эти планы следует в долларовом эквиваленте, что даст

возможность избежать очередного искуса власть имущим прибегнуть к

пустой денежной эмиссии. Только это сегодня позволит выйти их

бюджетного тупика. Хотя в нашем парламенте вряд ли на такой выход

решатся...

Система налогообложения Украины представляет собой совокупность

налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет и взносов в

государственные целевые фонды, взимаемые в установленном порядке. Ее

сегодняшнее состояние можно охарактеризовать как создание основ.

Исторически налоги являются наиболее давней формой финансовызх

отношений между государством и членами общества с целью создания

общегосударственного централизованного фонда денежных ресурсов, необходимых

для выполнения государством его функций. Кроме налогов существуют и другие

виды платежей в государственный бюджет, плата за использование ресурсов и

отчисления в целевые фонды.

В нашей стране взимается общегосударственные налоги и другие

обязательные платежи, а также местные налоги, сборы и другие обязательные

платежи.

К первой группе относятся налог на добавленную стоимость, акцизный

сбор, налог на прибыль предприятий и организаций, таможенный сбор,

государственный сбор, налог на доходы граждан, плата за землю, налог с

собственников транспортных средств, налог на промысел, отчисления на

геологоразведочные работы, плата за специальное использование природных

ресурсов, плата за загрязнение окружающей природной среды, отчисления и

сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, в Фонд

осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской

катастрофы, в Фонд содействия занятости населения, в Фонд социального

страхования, в Пенсионный фонд. Их перечень определен Законом Украины " О

системе налогообложения" ( редакция от 02.02.94 г.).

Среди налогов, поступающих в бюджет, есть прямые и непрямые. Прямые

устанавливаются непосредственно относительно плательщиков. Их размер

зависит от объекта налогообложения, а непрямые включаются в цену товаров и

услуг. Для отдельного плательщика их размер прямо не зависит от его

доходов.

Второй составляющей налоговой системы является система непрямого

налогообложения. В Украине применятся два вида непрямых налогов:

универсальные и специфические акцизы, а также пошлины. С точки зрения

выполнения фискальных функций они более эффективны, чем прямые, поскольку

их база налогообложения менее чувствительна к изменениям тенденций

экономического развития страны.

I. НДС

В соответствии с данными доходной части Государственного бюджета

Украины на 1995 наибольшую долю (14,3 %) в общем объеме бюджетных

поступлений составляет налог на добавленную стоимость (НДС), являющийся

разновидностью универсальных акцизов. В мировой практике он превратился в

основной налог непрямого действия и заменил во многих странах менее

эффективный налог с оборота. С налогом с оборота связано возникновение

своеобразного кумулятивного эффекта, состоящего в том, что объект

налогообложения содержит налоги, уплачиваемые на предыдущих этапах движения

товара. НДС не имеет этого недостатка, но оказывает значительное влияние на

общий уровень цен, поскольку он включается в состав цены всех товаров и

услуг и является регрессионным по отношению к малообеспеченным слоям

населения.

В Украние НДС введен в 1992 г. Объектом налогообложения являются

обороты по реализации товаров, работ, предоставленных услуг, кроме их

реализации на экспорт. В связи с этим НДС имеет широкую базу

налогообложения, что обеспечивает стабильность поступления средств в

государственный бюджет. Для исчисления НДС к обороту, который включает

сумму уже уплаченного налога, сейчас используется ставка 16,67%, а при

включении НДС в цены реализованных товаров (работ, услуг) - 20%. Однако в

начале внедрения этого налога он должен был обеспечить доходы бюджета в том

самом объеме, что и отмененные налоги с оборота и продаж, действовавшие в

1991 г. На некоторое время в 1993 г. были введены современные ставки НДС.

Однако в условиях огромного бюджетного дефицита их быстро упразднили,

возвратившись к начальному уровню.

Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется сегодня Декретом

Кабинета министров Украины " О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92

г. и некоторыми другими нормативными актами.

У предприниматедей возникают значительные трудности при исчислении

подлежащей уплате суммы НДС, особенно при определении налогооблогаемого

оборота. Это может привести к значительным недоплатам, за которые налоговая

инспекция взыскивает не менее значительные штрафы. Большой же перечень

льгот по НДС объясняется тем, что этот налог взимается по унифицированной

ставке, противоречащей мировой практике ее дифференциации.

На основании Указа Президента Украины " О взимании НДС с импортных

товаров" от 30.06.95 г. ледуют следующие льготы: импортное сырье,

материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование,

материалы, техника и другие товары, ввозимые хозяйстсвующими всех форм

собственности, в том числе посредниками (прямыми поставщиками), для

производственных и собственных нужд (т.е. без последующей реализации), а

также энергоносители (нефть и газ), которые ввозятся для производственных

нужд, в том числе по бартерным операциям, не подлежат обложению НДС во

время перемещения через таможенную границу Украины.

В случае использования указанных товаров не на производственные и

собственные нужды или для последующей их продажи, НДС взимается исходя из

их стоимости с учетом НДС, но ниже таможенной стоимости, пересчитанной в

национальной валюте по курсу НБУ на день предоставления декларации.

Следует учитывать особенности налогообложения НДС совместных

предприятий. В соответствии Кабинета Министров Украины № 55-93 от 20.05.93

введенным в действие с 05.06.93, внесены существенные изменения в порядок

налогообложения предприятий с иностранными инвестициями. Таким считается

предприятие любой организационно-правовой стороны, созданной по законам

Украины, если на протяжении календарного года в его уставном фонде имеется

квалификационная иностранная инвестиция. Квалификационной иностранной

Страницы: 1, 2