Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

4) средства, поступающие из краевого бюджета для новых типов учреждений на

заработную плату; 5) средства, поступающие на укрепление материально-

технической базы учреждений образования.

Проанализируем в табл. 2.6 отчет об исполнении сметы средств, учтенных

на 110 субсчете, ф. № 2-3 за 1998 г. (прил. 13) и 1999 г. (прил. 14).

Таблица 2.6

Сравнительная характеристика доходов и расходов, отражающих

движение средств на субсчете 110 "Текущий счет сумм по

поручениям" за 1998 и 1999 гг.

|Наименование |1998 г. |1999 г. |Темп прироста, %|

|показателя | | | |

|Доходы |858553 |1398345 |62,9 |

|Расходы |968100 |1257035 |29,8 |

Произведенные расчеты говорят о том, что доходы в 1999 г. по сравнению

с 1998 г. возросли на 62,9 %. В основном увеличение произошло за счет

привлечения сумм взносов на благотворительные цели, поступлений из

внебюджетных средств администрации Карасунского округа. Расходы увеличились

лишь на 29,8 % в 1999 г. по сравнению с 1998 г. или на 288935 р.

В ЦБ № 2 на субсчете 111 "Текущий счет по специальным средствам" в

1998 (прил.15) и 1999 г. (прил. 16) учитывалось движение денежных средств

по операциям, связанным с исполнением сметы специальных средств: оплата за

дополнительное обучение, арендная плата, фонд всеобуча.

Сравнительная характеристика доходной и расходной части отчета по

спецсредствам представлена в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Сравнительная характеристика движения средств на субсчете

111 "Текущий счет по специальным средствам"

за 1998-1999 гг.

|Наименование |1998 г. |1999 г. |Темп прироста, %|

|показателя | | | |

|Доходы |315654 |511839 |62,2 |

|Расходы |343110 |440630 |28,4 |

Доходы в 1999 г. по сравнению с 1998 г. возросли на 62,2 %. Это

является положительным моментом деятельности учреждений ЦБ № 2, т.к.

расширяется спектр оказываемых платных услуг. А также учреждения

образования привлекают все больше внебюджетных источников по причине

ежегодного снижения объемов финансирования из бюджета. Расходная часть

увеличилась в 1999 г. по сравнению с 1998 г. на 28,4 %.

В данное время учреждения образования ЦБ № 2 в соответствии с

Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 30.12.1999

г. № 107н [12] включают в перечень средств, полученных за счет внебюджетных

источников: средства, полученные от предпринимательской деятельности,

целевые средства, безвозмездные поступления, средства, поступившие во

временное распоряжение учреждения, средства, полученные от государственных

внебюджетных фондов, а также средства, поступающие от родителей за

содержание детей в детских дошкольных учреждениях, в детских музыкальных

школах, поступление средств от реализации материальных ценностей,

приобретенных за счет бюджетных средств.

2.3. Организация бухгалтерского учета и контрольно-ревизионной

работы в централизованной бухгалтерии № 2

Основой организации бухгалтерского учета в организациях и на

предприятиях, в том числе и в учреждениях непроизводственной сферы,

является документация.

В процессе управления учреждением требуется быстрая и качественная

обработка всей исходной документации, движение которой происходит по

определенным маршрутам от места составления или поступления в организацию

до сдачи их на хранение в архив или отправки заинтересованным юридическим и

физическим лицам. Это движение документов принято называть

документооборотом (рис. 2.3, рис.2.4).

Рис. 2.3. Технологическая схема движения документов,

поступающих в организацию

Главный бухгалтер ЦБ № 2 устанавливает обслуживаемым учреждениям

графики представления всех необходимых документов, которые утверждает

руководитель учреждения. Выписки из графика о сроках представления в

бухгалтерию документов вручаются всем должностным и материально

ответственным лицам.

Бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по

бюджету, специальным и другим средствам, подписываются руководителем

учреждения и главным бухгалтером (или их заместителями).

Рис. 2.4. Технологическая схема движения документов,

составляемых в организации

Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств и средств,

полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных

бухгалтерского учета централизованная бухгалтерия № 2 отдела образования

администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара проводит

инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с

нормативно-правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии № 2 обеспечивает

отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету,

смет по специальным средствам и обобщения данных учета и отчетности.

Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех

операций позволяет руководителям учреждений принимать обоснованные

управленческие решения, анализировать работу бухгалтерии, осуществлять и

контролировать целевое расходование средств на основе утвержденной сметы,

выявлять незаконные затраты.

Действующая в течение отчетного 1999 г. нормативная база

предусматривает ведение бухгалтерского учета исполнения смет расходов по

бюджету и смет по специальным средствам, а также другим внебюджетным

средствам на едином балансе по плану счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности учреждений в соответствии с Инструкцией Минфина

РФ по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на

бюджете, от 3 ноября 1993 г. № 122 [13]. Централизованная бухгалтерия № 2

отдела образования в своей основной деятельности осуществляет бухгалтерский

учет по мемориально-ордерной форме, что предусмотрено нормативными

документами для бюджетных учреждений. Структура мемориально-ордерной формы

бухгалтерского учета представлена на схеме (рис. 2.5). Перечень мемориалов-

ордеров ЦБ № 2 представлен в прил. 17.

Рис. 2.5. Схема мемориально-ордерной системы

бухгалтерского учета

В целях повышения контроля за хранением, поступлением и расходованием

имущественно-материальных ценностей и упорядочения оперативного их учета и

отчетности проводятся инвентаризации материальных ценностей и денежных

средств, а также расчетов с дебиторами и кредиторами в соответствии с

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 июня

1995 г. № 49 [16].

Распределение служебных обязанностей в ЦБ № 2 производится по

функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным

работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный

участок.

Во главе централизованной бухгалтерии стоит начальник, основными

функциями деятельности которого являются:

- кадровое обеспечение бухгалтерии;

- соблюдение трудовой дисциплины коллектива;

- контрольные функции в учете и отчетности.

У главного бухгалтера централизованной бухгалтерии следующие функции:

- обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета в

централизованной бухгалтерии по исполнению смет расходов на содержание

обслуживающих учреждений на основе материальной централизации,

механизации и использования прогрессивных форм и методов учета;

- обеспечивает своевременное качественное проведение инвентаризации

денежных средств, имущественно - материальных ценностей, расчетов и

бланков строгой отчетности в учреждениях, обслуживаемых централизованной

бухгалтерией;

- составление достоверной бухгалтерской отчетности и предоставление её в

установленные сроки и адреса;

- осуществляет контроль за правильным расходованием фонда заработной

платы, соблюдением утвержденных смет расходов, штатов, должностных

окладов, тарифных ставок;

- ведет книгу “Журнал-главная”.

Общая схема организации бухгалтерского учета ЦБ № 2 представлена на

рис. 2.6.

Кроме того в структуре централизованной бухгалтерии предусмотрено три

должности заместителя главного бухгалтера, каждый из заместителей имеет

свой участок деятельности:

- Первый из них осуществляет контроль и учет расчетов с банком по бюджетным

средствам, составляет периодическую и годовую отчетность;

- Второй ведет учет и контроль денежных средств в кассе бухгалтерии, а

также расчеты с банками по внебюджетным счетам;

- Третий заместитель главного бухгалтера осуществляет в процессе своей

трудовой деятельности учет и контроль в сфере расчетов по заработной

плате. Сюда входит тарификация работников школ и детских садов,

непосредственно начисление им заработной платы за отработанное время.

Структурное подразделение бухгалтерии представлено следующими

группами:

1) материальная группа;

2) расчетная группа;

3) экономическая группа;

4) финансовая группа;

5) группа питания и родительской платы;

6) касса;

7) ревизионная группа.

Учреждения непроизводственной сферы в процессе осуществления своей

деятельности систематически приобретают и расходуют различные материальные

ценности: строительные и хозяйственные материалы, продукты питания,

медикаменты и перевязочные средства, топливо, горючее и смазочные

материалы, материалы для учебных целей, материалы для научных целей.

Материальная группа – ее основная функция – это осуществление учета

и контроля в целях обеспечения сохранности материальной базы обслуживаемых

школ, детских садов и прочих образовательных учреждений. На основании

первичных документов (товарно-транспортных накладных, счетов по приходу и

расходных накладных по расходу, актов на списание, а также лимитно-заборных

карт) здесь осуществляется приход товарно-материальных ценностей к учету и

их расход (списание). Осуществляется первичный контроль за законностью

списания, составляются сводки документов по приходу и расходу.

Схема организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в

материальной группе представлена на рис. 2.7.

Рис. 2.7. Схема организации и ведения бухгалтерского учета и

отчетности в материальной группе

Ежегодно коллектив группы проводит плановую инвентаризацию в

обслуживаемых учреждениях, кроме того выполняются и выборочные проверки

материальных ценностей. Работники группы также обязаны присутствовать при

списании материальных ценностей в учреждениях и входить в состав комиссии,

подписывающей акт на списание пришедших в негодность основных средств,

материалов.

Итогом работы группы за месяц являются следующие мемориальные ордера:

1) мемориальный ордер № 9 по выбытию и перемещению основных средств;

2) мемориальный ордер № 10 по выбытию и перемещению малоценных

быстроизнашивающихся предметов;

3) мемориальный ордер № 13 по расходу материалов.

В квартальной отчетности материальная группа представляет лишь

расшифровки по остаткам материалов в кладовых садов и школ.

Годовая отчетность материальной группы представлена следующими

типовыми формами:

- ф. № 5 отчет о движении основных средств;

- ф. № 6 отчет о движении материальных ценностей.

Расчетная группа осуществляет начисление заработной платы работникам,

обслуживающим учреждения. Первичными документами здесь являются:

табеля учета отработанного времени;

приказы руководителей о принятии и увольнении работников;

приказы об изменении в тарификации.

Используя эти документы работники осуществляют начисление заработной

платы, а также производят удержания из заработной платы, предусмотренные

законодательством Российской Федерации. Выписывают авансовые ведомости,

платежные ведомости на выплату заработной платы Учет автоматизирован.

Руководитель расчетного отдела ежемесячно на основании сводных ведомостей

составляет мемориальный ордер № 5 "Свод расчетных ведомостей по заработной

плате".

Схема организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в

расчетной группе представлена на рис. 2.8.

Рис. 2.8. Схема организации и ведения бухгалтерского учета и

отчетности в расчетной группе

Ежеквартально и в годовую отчетность руководитель расчетного отдела

дает расшифровку по балансовым счетам: 171 "Расчеты по социальному

страхованию"; 187 "Расчеты по исполнительным документам и прочим

удержаниям"; 198 "Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом"; 199

"Расчеты с Фондом занятости населения"; 177 "Расчеты с депонентами".

Кроме того в обязанности руководителя расчетного отдела входит

составление и сдача отчетов в пенсионный фонд, фонд медицинского

страхования, соцстрах, фонд занятости, в отраслевой профсоюз.

Экономическая группа - занимается разработкой смет расходов

учреждений, составляет проекты бюджета на год, используя объемные

показатели, предоставляемые руководителями обслуживаемых учреждений. Также

на основании тарификационных списков школ и детских садов, работники

экономического отдела производят тарификацию педагогических работников.

Схема организации и ведения учетной работы и отчетности в планово-

экономической группе представлена на рис. 2.9.

Финансовая группа - занимается учетом расчетов с поставщиками и

подрядчиками, выдачей доверенностей на получение товарно-материальных

ценностей, оплаченных безналичной формой расчета. Составляет ежемесячно

мемориальный ордер № 6 по расчетам с разными учреждениями и организациями.

Также в финансовой группе осуществляется учет и контроль по расходу

денежных средств в наличной форме расчета. Учет подотчетных сумм, прием и

проверка авансовых отчетов. Составление месячной отчетности, мемориальный

ордер № 8 "Расчеты с подотчетными лицами".

Схема организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в

финансовой группе представлена на рис. 2.10.

Группа питания и родительской платы ведет учет и контроль прихода и

расхода продуктов питания в кладовых и пищеблоках детских садов.

Осуществляется обработка первичных документов; по приходу – накладные

поставщиков, по расходу – меню-требование.

Схема организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в

группе питания и родительской платы представлена на рис. 2.11.

Для составления месячной отчетности предусмотрены мемориальный ордер

№ 11 по приходу продуктов питания и мемориальный ордер № 12 по расходу

продуктов питания. Кроме того в обязанности работников группы входят ещё и

следующие:

- проверка соблюдения утвержденных норм расхода продуктов питания при

составлении меню-требований;

- ежемесячная проверка остатков продуктов питания на складах и пищеблоках

детских садов;

- ежемесячные сверки расчетов с поставщиками продуктов питания.

Ежеквартально группа отчитывается партией составленных сводных смет

по питанию детей в возрастных группах в денежном и натуральном выражении.

Составляет ежеквартально и годовой отчет по форме № 3 ДС, являющейся сводом

всех показателей детского дошкольного учреждения.

Группа питания и родительской платы осуществляет также учет и

контроль за питанием детей в школах (завтраки), а также питание детей в

группах продленного дня. Первичными документами являются отчеты по питанию

учащихся школ, где отражены и месячный состав, и дни питания с приложением

к отчету корешков талонов на питание обслуживающей школу столовой, где в

каждом талоне кроме указанного количества учащихся ещё отражается и

денежная стоимость предоставленного питания. Работники группы осуществляют

счетную проверку данных отчетов и составляют ежемесячно мемориальный ордер

№ 7 по расчетам в порядке плановых платежей.

Также группа осуществляет начисление платы за содержание детей в

детских садах на основании табеля посещаемости. Составляет оборотные

ведомости по родительской плате, которые способствуют контролю за

своевременностью начисления родительской платы. Составляет ежемесячно

мемориальный ордер № 15 по расчетам с родителями за содержание детей.

Также в штате централизованной бухгалтерии есть ревизионная группа.

Ревизии осуществляются как в обслуживаемых учреждениях, так и внутри самой

бухгалтерии.

Ведомственный контроль в отделе образования Карасунского округа

осуществляется в соответствии с "планом работы централизованной

бухгалтерии", "планом работы экономистов по контролю" и "приказа об учетной

политике".

Планы контрольно-ревизионной работы составлены в 1999 г. для каждого

специалиста на год и утверждены главным бухгалтером и начальником ЦБ № 2.

В 1999 г. работниками централизованной бухгалтерии проведено 166

проверок, в том числе 28 плановых инвентаризаций товарно-материальных

ценностей. Экономистами оп контролю в течение 1999 г. проведено 68

проверок. В результате установлено:

- недостач и хищений ТМЦ и продуктов питания на сумму 119447 руб. 50 коп.;

- переплат и излишков ТМЦ и продуктов питания на сумму 75638 руб. 53 коп.

По результатам проверок к актам ревизий приложены приказы

руководителей учреждений по устранению выявленных недостатков и

объяснительные материально ответственных лиц. Суммы недостач погашаются в

течение 3 дней после проверок.

Следует отметить, что в 1999 г. во всех учреждениях, находящихся на

самостоятельном балансе, проводились тематические проверки.

Завершающим этапом работы централизованной бухгалтерии является

составление периодической и годовой отчетности в порядке, установленном

Министерством финансов Российской Федерации.

1. ПРОБЛЕМЫ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНОЙ

СФЕРЕ

1 Бюджетная система и бюджетный учет, история развития

Организационное построение бюджетной системы Российской Федерации

определено Бюджетным кодексом Российской Федерации, введенным в действие

Федеральным законом "О введении Бюджетного кодекса РФ" от 09.07.1999 г. №

159-ФЗ [4] с 01.01.2000 г.

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических

отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета

Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов,

бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных

государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов.

Составление Бюджета производится в соответствии с прогнозами и

программами социально-экономического развития территорий.

В бюджетную систему Российской Федерации как самостоятельные части

включаются: федеральный бюджет Российской Федерации, республиканские

бюджеты республик в составе Российской Федерации, краевые, областные

бюджеты краев и областей, городские бюджеты городов Москвы и Санкт-

Петербурга, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты округов,

городские бюджеты городов, районные бюджеты районов, районные бюджеты в

районах городов, бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Такое

построение бюджетной системы, когда всем местным администрациям

предоставлено право иметь свой бюджет, обеспечивает наиболее полный учет

источников формирования бюджетных средств и их рациональное использование.

Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой,

использованием единых бюджетных классификаций, единством формы бюджетной

документации, предоставлением необходимой статистической и бюджетной

информации с одного уровня бюджетной системы на другой для составления

консолидированного бюджета Российской Федерации и территорий,

согласованными принципами бюджетного процесса, единой денежной системой.

Единство бюджетной системы Российской Федерации достигается взаимодействием

бюджетов всех уровней, осуществляемым через использование регулирующих

доходных источников, созданием целевых и региональных бюджетных фондов, их

частичным перераспределением, а также через единую социально-экономическую,

включая налоговую, политику.

В ходе исполнения бюджета необходимо точно в определенные сроки и в

установленных суммах мобилизовать запланированные доходы и произвести

предусмотренные расходы.

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и

использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная

организация бухгалтерского учета исполнения бюджета. Бухгалтерский учет

исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется

бюджетным учетом.

Объектами бюджетного учета являются [30]:

1) доходы и расходы бюджета;

2) денежная наличность, хранящаяся в банках;

3) средства в расчетах между бюджетами;

4) фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения;

5) материальные ценности бюджетных организаций.

Выступая как средство контроля за исполнением бюджета, бюджетный учет

содействует рациональному распределению национального дохода на цели

расширенного воспроизводства и соблюдению необходимых пропорций в развитии

отраслей народного хозяйства, точному исполнению утвержденного бюджета.

К задачам бюджетного учета можно отнести [31]:

1) точное исполнение утвержденного бюджета;

2) соблюдение финансово-бюджетной дисциплины и строжайшего режима экономии

в расходовании средств;

3) охрану имущества;

4) мобилизацию средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Бюджетный учет ведется в соответствии с существующим в стране

бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на

Федеральное казначейство Российской Федерации, которое создано в

соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 г.

№ 1556 "О федеральном казначействе" [6]. Во исполнении этого указа

постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 27

августа 1993 г. № 864 "О федеральном казначействе Российской Федерации"

было утверждено Положение о Федеральном казначействе Российской Федерации.

Единая централизованная система органов Федерального казначейства

подчиняется министру финансов Российской Федерации, состоит из Главного

управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской

Федерации и подчиненных ему территориальных органов Федерального

казначейства по республикам в составе Российской Федерации, краям,

областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу,

городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в

городах.

Вышеуказанными нормативными актами на органы казначейства возложено

решение следующих задач:

- организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета

Российской Федерации, управление доходами и расходами этого бюджета на

счетах казначейства в банках исходя из принципа единства кассы;

- регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом Российской

Федерации и государственными (федеральными) внебюджетными фондами,

финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и

использованием внебюджетных (федеральных) средств;

- осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных

финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в

пределах, установленных на соответствующий период государственных

расходов;

- сбор, обработка и анализ состояния информации государственных финансов по

федеральному бюджету Российской Федерации о государственных (федеральных)

внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы Российской

Федерации;

- разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения

учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства,

обязательных для органов государственной власти и управления,

предприятий, учреждений и организаций, включая организации,

распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных

фондов, подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по

учету государственной казны Российской Федерации [29].

Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов

Российской Федерации организует и осуществляет сводный систематический,

полный и стандартизированный учет операций по движению средств федерального

бюджета Российской Федерации, государственных (федеральных) внебюджетных

фондов и внебюджетных (федеральных) средств на счетах казначейства;

разрабатывает и утверждает методологические и инструктивные материалы;

устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности об исполнении

смет расходов бюджетных учреждений.

C 1645 года имеются сведения о существовании как общих, так и

городских смет [40], но определенных правил о их составлении не

существовало. Не было и отчетности. Приказы собирали деньги, расходовали

их, а остатки находились в приказах. Если обнаруживался дефицит, то

занимали у другого приказа. Гласность о состоянии финансовых дел приказа не

допускалась.

С 1802 года, со времени образования Министерства финансов, стали

составлять росписи доходов и расходов на основании смет министров. Это

позволило уравновешивать доходы с расходами, но общих правил их составления

не было.

В 1811 году был издан "Наказ Министерству финансов", в основу

которого был положен "План финансов", по которому расходы делились на

необходимые, полезные, избыточные, излишние и бесполезные. По "Наказу" к 15

ноября министры сдавали в Министерство финансов сметы по единой форме.

Министерство финансов на основе их объединения составляло сводную смету,

которую вносило в Государственный Совет, а последний представлял на

утверждению Государю. Финансовые дела государства были окружены тайной.

Недостатки действующих правил "Наказа", отсутствие гласности привели к

хаотическому состоянию государственных финансов. В связи с этим

Министерство финансов командировало специальную комиссию для изучения

бюджетного дела в Западную Европу. В состав комиссии входили представители

всех управлений Министерства финансов. Результатом поездки явились

подготовленные комиссией и утвержденные Министерством финансов Правила о

составлении, рассмотрении, утверждении и исполнения государственной росписи

от 22 мая 1862 г. Эти правила предполагали составление смет для всех

управлений по единой форме с обязательным обоснованием необходимости тех

или иных статей расходов и сумм по ним; разграничение постоянных и

временных расходов; специализацию расходов по основным направлениям; для

утверждения сметы данные за отчетный период должны были представляться в

сопоставлении с отчетными данными прошлого периода. Позже было принято

дополнение к правилам, которое предусматривало строгое соблюдение деления

доходов и расходов на параграфы и статьи, что остается в силе и по сей

день.

Бюджетные правила от 8 марта 1906 года предоставили министерствам

право возлагать предварительное рассмотрение смет на комиссии

Государственной Думы и Государственного Совета. Всякое изменение или новое

ассигнование средств на возникающие потребности возможно было лишь при

издании соответствующего закона. Если роспись не утверждалась или не

рассматривалась, то оставалась в силе роспись предыдущего года. В случае

дефицита заключался заем без согласия Государственной Думы.

В становлении и развитии бюджетного учета в советский период можно

выделить этапы:

1917 - 1938 гг. - становление бюджетного учета, характеризовалось его

ведением по простой системе. Учет регламентировался Инструкцией по

счетоводству и отчетности для правительственных административных учреждений

(1923 г.), Инструкцией по ведению учета по простой системе (1927 г.),

Инструкцией о бухгалтерском учете по простой системе в учреждениях,

состоящих на Государственном бюджете СССР (1932 г.). Текущий учет

осуществлялся по трем планам счетов:

1) Для учета операций по исполнению сметы расходов по бюджету;

2) Для учета операций по внебюджетным средствам;

3) По учету операций в неуставных подсобных хозяйствах.

1939 - 1955 гг. В этот период внедряется двойная система учета. Так,

11 ноября 1938 г. была утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету по

двойной системе учета в учреждениях, состоящих на государственном и местном

бюджетах, а 4 ноября 1938 г. - Инструкция по бухгалтерскому учету (по

простой системе) в учреждениях, состоящих на государственном и местном

бюджетах. Первая инструкция предполагала ведение раздельного учета: по

исполнению сметы расходов учреждений по бюджету и внебюджетным средствам;

операций по капитальным вложениям и подсобных хозяйств, находящихся на

хозрасчете. Согласно указанным инструкциям бухгалтерский учет велся по

двойной или простой системе в зависимости от объема работы бюджетного

учреждения и размера получаемого финансирования. В том же году был

утвержден и единый счетный план № 1, содержащий перечень счетов,

необходимых для отражения всех операций по исполнению смет. Уставные

подсобные хозяйства бюджетных учреждений должны были руководствоваться

счетными планами, установленными для учета основной деятельности

предприятий соответствующих отраслей народного хозяйства. В связи с этим

бюджетные учреждения стали составлять два баланса.

Значение вышеназванных нормативных актов заключалось в том, что с их

утверждением в стране была создана единая система бюджетного учета.

1955 - 1987 гг. Унификации учета способствовало впервые утвержденное в

1955 г. Министерством финансов СССР Положение о бухгалтерских отчетах и

балансах в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете

СССР, которое определило права и обязанности главных распорядителей

кредитов, правила составления балансов, оценку их статей и другие вопросы.

В том же году были изданы новые инструкции по ведению учета по двойной и

простой системам. Для учреждений, ведущих учет по двойной системе, был

утвержден единый план счетов, и они стали составлять один баланс по

исполнению сметы расходов.

В 1958 году Министерство финансов СССР утвердило Методические указания

по бухгалтерскому учету в централизованных бухгалтериях бюджетных

учреждений. В последующие годы этого периода были пересмотрены нормативные

акты по организации учета и разработаны учетные регистры применительно к

машинной обработке.

С 1988 года и по настоящее время осуществляется новый этап становления

и развития бюджетного учета, который характеризуется:

а) централизацией и децентрализацией учета;

б) широким использованием современных вычислительных установок для

обработки учетной и экономической информации;

в) переводом бюджетных учреждений на двойную систему учета;

г) принципиальной переработкой нормативных актов по бухгалтерскому

учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, и

Положения о бухгалтерских отчетах и балансах;

д) учетом показателей коммерческой деятельности бюджетных учреждений и

внебюджетных источников их финансирования;

е) интеграцией учетной, финансовой и планово-экономической работы в

централизованных бухгалтериях.

История развития бюджетного учета в России неотделима от истории

органов казначейства. Поэтому сегодня было бы правильнее говорить не о

создании органов казначейства, а о их воссоздании, возврата к прошлой

практике. Исполнение российского бюджета и контроль за поступлением и

расходованием средств в стране традиционно выполнялись казначейскими

учреждениями.

Главное казначейство находилось в Петербурге, в губерниях – губернские

казначейства, в уездах – уездные казначейства. Казначейства - органы

исполнительные: собирают, хранят, пересылают государственные доходы,

производят платежи, продают гербовые марки, бумагу, выдают свидетельства на

право торговли и т.д. С 1862 года казначейства пересылают излишек денег в

государственный банк, а с 1896 года последовало слияние кассовой наличности

казначейства с оборотной наличностью Государственного банка. Циркуляром

Министерства финансов в 1904 году на учреждения казначейства возложили еще

одну функцию – прием процентных бумаг на хранение.

После 1917 года на базе учреждений казначейства были созданы приходно-

расходные кассы Наркомфина, которые с середины 20-х годов подчинялись

Государственному банку. История повторяется. В России до 1862 года кассы

существовали децентрализовано: по министерствам, по отдельным управлениям.

Государственные средства были рассеяны по многочисленным кассам, и

государство не могло мобильно их использовать и осуществлять действенный

контроль за их расходованием, что порождало многочисленные растраты. В

Министерстве финансов находилась приблизительно 1/3 сумм, остальные – в

других министерствах.

Аналогичная ситуация сложилась и сегодня в Российской Федерации. В

период становления рыночной экономики образовалось множество коммерческих

банков и изменились функции Центрального банка России в части исполнения

федерального бюджета, в результате учета и контроля за расходованием

бюджетных средств фактически нет. Отсутствие оперативной информации на всех

уровнях исполнения федерального бюджета не позволяет эффективно

маневрировать и без того скудными средствами. Именно этим объясняется

восстановление в стране органов казначейства, которые имели неплохую

репутацию.

1.2. Бухгалтерский учет в бюджетной организации, особенности

ведения

В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября

1996г. №129-ФЗ [3] общее методологическое руководство бухгалтерским учетом

в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право

регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах

своей компетенции обязательные для исполнения:

- планы счетов и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5