Становление налоговой системы в начале 90-х годов в России

Становление налоговой системы в начале 90-х годов в России

Всероссийская государственная налоговая академия

При Министерстве финансов РФ

Факультет «Налоги и налогообложение»

Кафедра «Налоги и налогообложение»

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Становление налоговой системы в начале 90-х годов в России»

Выполнила:

Студентка 3-го курса

Группы НО – 302

Белослудцева М.С

Руководитель:

Профессор Дадашев А.З.

Москва, 2004г.

Оглавление

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Налоговая система РФ и пути её реформирования………………….6

1. Правовое регулирование………………………………………………6

2. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации»…...14

3. Обязанности налогоплательщика…………………………………….19

4. Взыскание недоимок по налогам……………………………………..20

5. Исковая давность………………………………………………………23

Глава 2. Налоговые органы в 1990-е годы…………………………………….25

1. Реорганизация налоговых органов РФ……………………………….25

2. Численность……………………………………………………………27

3. Расширение функций налоговых органов……………………………29

4. Взаимодействие ГНС (МНС) РФ с другими государственными

органами…………………………………………………………………………….33

5. Мероприятия в сфере образования и информатизации……………..35

6. Налоговая полиция…………………………………………………….38

Глава 3. Проблемы налогообложения в 1990-е гг.…………………………….40

Заключение……………………………………………………………………….53

Список использованной литературы…………………………………………...55

Введение.

В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на

нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок,

порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает

значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в

анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив,

исчислении бюджетных платежей.

Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления

налоговой системы России.

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо

адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций,

практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело

в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о

налогах.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно

отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы

налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы

инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита,

падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются

ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся

новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и

дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Частые изменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотное

планирование экономической деятельности, создавая немалые трудности

предприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых и

средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные

изменения налоговых законов не только сдерживают рост малого и среднего

бизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий.

В этой связи, Правительство Российской Федерации должно сделать все

возможное для того, чтобы все необходимые изменения в налоговые законы

принимались и доводились до сведений налогоплательщиков до начала

соответствующих налоговых периодов, а существенные изменения в системе

налогообложения принимались бы одновременно с утверждением федерального

бюджета на очередной финансовый год.

Стабильность налоговой системы подразумевает, и неизменность

основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение

длительного периода времени. Руководствуясь этим принципом в настоящее

время, следует отказаться от каких-либо революционных изменений в налоговом

законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное

получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых

без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на

долгосрочную и среднесрочную перспективы развития.

Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на

основе длительного и тщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые

кардинальные изменения в налоговой системе России, особенно те изменения,

которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не

смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям

доходных источников, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим

фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в теневую

экономику.

Глава 1. Налоговая система РФ и пути её реформирования

1.1 Правовое регулирование

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и

сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым

законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих

правомочия сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, а также

имуществом.

Формируя налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В

законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их

расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это

позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики

государства, имеющей силу закона, с одной стороны. А с другой стороны,

защитить права налогоплательщика.

Можно выделить следующий принцип - множественность объектов

налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем

в большинстве стран объясняется тем, что таким образом удается расширить

налогооблагаемое поле и, тем, что много “мелких” налогов психологически

выдержать легче, чем один, но высокий, плюс разная направленность

использования средств, получаемых от деления разных видов налогов.

Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность

налоговой системы. Это касается как порядка начисления и взимания налогов,

так и налоговых ставок. Виды налогов и порядок их начисления могут и должны

изменяться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть

по возможности крайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность

условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою

деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии.

Стабильная система налогообложения делает привлекательными инвестиционные

вложения, а также способствует экономическому росту, как на уровне фирмы,

так и всей экономики страны.

В налоговой системе должна быть определена ответственность за

уклонение от уплаты налогов, за нарушение обязанностей установленных

законодательством.

Налогообложение с точки зрения права регулировался законом «Об основах

налоговой системы в РФ» от 27.12.91г. №2118-1, который определял общие

положения построения налоговой системы в РФ: пошлины, налоги, сборы, и др.

платежи, подлежащие уплате на территории РФ, а также права, обязанности и

ответственность налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц,

а так же обязанности кредитных организаций.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по

установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а так же

отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,

обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных

лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового

правонарушения.

Основные начала законодательства о налогах и сборах:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании

всеобщности и равенства налогообложения.

3. При установлении налогов учитывается фактическая способность

налогоплательщика к уплате налога.

4. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и

сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности,

гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин, либо дифференцированных

ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения

товара в соответствии с настоящим кодексом и таможенным

законодательством РФ.

5. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть

произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации

гражданами своих конституционных прав.

6. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое

экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно

ограничивающие свободное перемещение или финансовых средств, либо

иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом

экономической деятельности физических лиц и организаций.

Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С

одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой –

мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия МНС (теперь уже Минфин)

по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых

инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими.

Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от

специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.

Существует группа проблем - это совершенствование понятийного

аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий, данные в 1

части «Налогового кодекса» таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина,

другой платеж дается одно общее определение, что противоречит правилам

элементарной логики.

Определение понятия “плательщик налога” неполно. А определение

объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без

выделения общих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что

в необходимости определения этих понятий, нет никакой схоластики, она

диктуется сугубо практическими целями.

Определить понятия “налог” и “сбор”, адекватно отразив в определении

их существенные признаки, - значит, выявить категории обязательных

платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию

государственных органов и органов местного самоуправления в области

установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы

от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых

видов имущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на

прибыль банков и страховых организаций, т.е. по существу определяет

размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового

права: установление налогов - суть прерогатива законодательного органа. И

уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия,

пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются”

разъяснениями МНС и Минфина России. Налицо подмена закона правовыми

суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и

размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это явление, к

сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что необходимость

издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она

объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в

стадии становления, а сами налоговые законы носят рамочный характер,

подчас представляют собой «каркас дома с возведенными стенами, но без

отделочных работ и установки оборудования».

Подведем итог: никакой другой государственный орган не обладает такой

подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его

спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. Поэтому ни

Министерство по налогам и сборам, ни Минфин, ни Таможенный комитет не

могут быть отстранены от участия в разработке и издании правоприменительных

актов по налогам.

Еще одна группа проблем касается взаимоотношений налоговых органов с

налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их властные

полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур,

детально регламентированных. Отсутствие таких процедур – один из самых

крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении

чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность

между властными полномочиями налоговых органов и правами

налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная

система далека от совершенства, особенно по своим материально-

техническим возможностям.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых

правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы

их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их

нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой

государственный орган возлагается обязанность информировать

налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех

налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие

последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает

налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине

налогового органа.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система

ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости

от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа

вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых

санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от

начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих

ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще

формирования иных подходов к решению проблемы.

Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащие

декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт.

Количество деклараций, поданным в 1996 г., возросло по сравнению с 1993 г.

в 3,3 раза. Доля подоходного налога, уплаченного по декларациям от общей

суммы подоходного налога, выросла в 5,4 раза.

Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести

и своей конституционной обязанностью. С целью проведения работы с

налогоплательщиками специально для граждан развёрнуто и действует более 11

тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата МНС России

и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.

Оперативная информация налоговых органов свидетельствует, что

значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций, то есть

от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры.

Кроме того, проверками достоверности деклараций, произведёнными

налоговыми органами, доначислено около 400 млрд. руб. подоходного налога и

санкций в связи с занижением (сокрытием) ими доходов. Но это только то, что

выявлено.

По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и

являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн.

человек. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан.

В основном это так называемые “челноки” - как российские, так и иностранные

граждане.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о

порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о

периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и

процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о

порядке и сроках принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы

налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Пока не

будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования

налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой

сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и

специалистов.

1.2 Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

Самостоятельная налоговая система Российской Федерации начала

создаваться в октябре — декабре 1991 г. Законами от 11 и 18 октября 1991 г.

были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

6—7 декабря 1991 г. были приняты законы о налогах: на добавленную

стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц. Также был

принят ряд законодательных актов о других налогах, сборах, пошлинах. Все

новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. Формирование налоговой

системы России как независимого государства было завершено принятием Закона

РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в

Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы).

Закон об основах налоговой системы вводился в действие с 1 января 1992

г. (за исключением положений о порядке распределения в бюджетную систему

налогов на добавленную стоимость и прибыль предприятий и организаций) и

определял до 1 января 1999 г. (до введения в действие части первой

Налогового кодекса РФ) общие принципы построения налоговой системы в РФ,

устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных

платежей, определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков

и налоговых органов. В нем были сформулированы основные общие положения о

правилах установления и введения в действие новых налогов.

В соответствии с Законом об основах налоговой системы установление и

отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот,

предоставляемых налогоплательщикам, осуществлялись Верховным Советом РФ

(впоследствии Федеральным Собранием) и другими органами государственной

власти. Органы государственной власти национально-государственных,

национально - и административно-территориальных образований могли

предоставлять дополнительные льготы по налогообложению только в пределах

сумм налог зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты.

Законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, не имели

обратной силы.

Налоговую систему образовывала совокупность налогов, сборов пошлин и

других платежей, взимаемых в установленном законом порядке. Под налогом,

сбором, пошлиной и другим платежом понимался обязательный взнос в бюджет

соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый

плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными

актами.

В соответствии с Законом об основах налоговой системы плательщиками

налогов являлись юридические лица, другие категории плательщиков и

физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами была

возложена обязанность уплачивать налоги. Налогоплательщики подлежали

постановке на учет в органах Государственной налоговой службы РФ (далее —

ГНС, впоследствии преобразована в Министерство по налогам и сборам

Российской Федерации, далее — МНС) в обязательном порядке. Порядок

постановки на учет определялся в законах по конкретным видам налогов и

других обязательных платежей. Банки и кредитные учреждения могли открывать

расчетные и иные счета налогоплательщикам (за исключением физических лиц)

только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в

налоговом органе. Банки должны были сообщать об открытии счетов в налоговые

органы в пятидневный срок. В соответствии с Законом РФ от 16 июля 1992 г. №

3317-1 за невыполнение указанных требований на руководителей банков и

кредитных учреждений налагались административные штрафы в размере

пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты

труда (ММОТ или МРОТ).

Под объектами налогообложения понимались доходы (прибыль); стоимость

определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков;

операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество

юридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость

продукции (работ, услуг) и другие объекты, установленные законодательными

актами.

Принцип однократности налогообложения был сформулирован в Законе об

основах налоговой системы следующим образом: «Один и тот же объект может

облагаться налогом одного вида только один Р33 за определенный Законом

период налогообложения». При этом в соответствии с указанным Законом не

устанавливалось запрета на повторное и многократное налогообложение одного

и того же объекта, если эта повторность или многократность возникала в

результате обложения различными видами налогов и осуществлялась в разные

периоды времени.

Ставки налогов (за исключением ставок акцизов и таможенных пошлин)

подлежали установлению Верховным Советом РФ и другими органами

государственной власти в соответствии с указанным Законом (в редакции

Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5006-1). На отдельные виды и группы товаров

ставки акцизов устанавливались Правительством РФ. Ставки таможенных пошлин

определялись в порядке, установленном Законом РФ «О таможенном тарифе».

Распределение средств от налогов и других обязательных платежей между

бюджетами разного уровня и внебюджетными фондами осуществлялось в порядке и

на условиях, определяемых высшим законодательным органом РФ и другими

органами государственной власти в соответствии с Законом об основах

налоговой системы и другими законодательными актами.

Закон устанавливал следующие основные виды налоговых льгот:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий

налогоплательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный

период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка

взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Норма Закона об основах налоговой системы (в редакции Закона РФ от 22

декабря 1992 г. № 4178-1) о запрете предоставления индивидуальных налоговых

льгот (льгот, предоставляемых отдельным налогоплательщикам) была

сформулирована следующим образом: «Запрещается предоставление налоговых

льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено

законодательными актами Российской Федерации». Таким образом, в принципе

законодательство допускало предоставление индивидуальных налоговых льгот

при соблюдении определенных условий.

1.3 Обязанности налогоплательщика

Обязанности налогоплательщика возникали при наличии у него объекта

налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

В законодательных актах по отдельным видам налогообложения должны были

устанавливаться и определяться налогоплательщик (субъект налога), а также

следующие обязательные элементы налогообложения: объект и источник налога;

единица налогообложения; налоговая ставка (норма налогового обложения);

сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который подлежал

зачислению налоговый оклад.

В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их

исполнение обеспечивалось мерами административной и уголовной

ответственности, финансовыми санкциями в соответствии с действующим

налоговым законодательством, а также залогом денежных и товарно-

материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов

налогоплательщика. Законом об основах налоговой системы предусматривались

следующие виды административно-финансовых санкций: 1) взыскание всей суммы

сокрытого или заниженного дохода (прибыли); 2) взыскание суммы налога за

иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения; 3) штрафа в размере

той же суммы; 4) при повторном нарушении взыскание соответствующей суммы и

штрафа в двукратном размере этой суммы; 5) взыскание в федеральный бюджет

штрафа в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли)

при установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода

(прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или

прокурора; 6) взыскание штрафа за отсутствие учета объектов налогообложения

и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного

порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый

период, в размере 10% доначисленных сумм налога; 7) взыскание штрафа за

непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган

документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, в

размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога; 8)

взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в

размере 0,3% (впоследствии эти размеры неоднократно пересматривались)

неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с

установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если

законом не предусмотрены иные размеры пени (взыскание пени не освобождает

налогоплательщика от других видов ответственности); 9) другие санкции,

предусмотренные законодательными актами.

1.4 Взыскание недоимок по налогам

Взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также

сумм штрафа и применение иных санкций, предусмотренных действующим

законодательством, могло производиться с юридических лиц в бесспорном

порядке, а с физических лиц — в судебном порядке. Взыскание недоимок с

юридических и физических лиц могло быть обращено на полученные ими доходы,

а в случае отсутствия доходов — на имущество этих лип. К юридическим и

физическим лицам, освобожденным от уплаты налога, вышеперечисленные виды

ответственности не относились.

В Законе об основах налоговой системы в особой статье были определены

обязанности банков, кредитных учреждений и предприятии по соблюдению

налогового законодательства, своевременному удержанию и перечислению сумм в

бюджет или внебюджетные фонды. Банки, кредитные учреждения, биржи и иные

предприятия были обязаны представлять соответствующим налоговым органам

данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков — клиентов

этих учреждений и предприятий за истекший финансовый год в порядке,

устанавливаемом Министерством финансов РФ. В случае непредставления таких

данных руководители этих учреждений и предприятий подлежали привлечению к

административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного

установленного законом размера ММОТ за каждую неделю просрочки. Кроме того,

также было предусмотрено взыскание полученных доходов кредитных учреждений

или банков в федеральный бюджет с привлечением их руководителей к

административной ответственности в размере пятикратного установленного

законом размера ММОТ за задержку исполнения поручений налогоплательщиков на

перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд или использование не

перечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов. В случае

неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или кредитного учреждения

платежного поручения налогоплательщика с этого учреждения подлежали

взысканию в установленном порядке пени в размере 0,2% неуплаченной суммы

налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока

уплаты выявленной задержанной суммы налога. Взыскание пени не освобождало

банк или кредитное учреждение от других видов ответственности.

При нарушении правил удержания подоходного налога с доходов,

выплачиваемых физическим лицам, или несвоевременном перечислении удержанных

сумм в бюджет руководители предприятий, выплачивающих доход, привлекались к

административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного

установленного законом размера ММОТ. Предприятия до наступления срока

платежа обязаны были сдать платежное поручение соответствующим учреждениям

банка на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды. Эти

платежные поручения подлежали исполнению в первоочередном порядке, и плата

по таким операциям не взималась.

Защита прав и интересов налогоплательщиков и государства

осуществлялась в судебном или ином порядке, предусмотренном

законодательными актами Российской Федерации.

Для юридических лиц, являющихся в соответствии с законодательством

плательщиком нескольких налогов, был установлен следующий порядок уплаты

налогов: 1) уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие

платежи в соответствии с законодательными актами; 2) налогооблагаемый доход

(прибыль) уменьшается на сумму уплаченных налогов, после чего уплачиваются

местные налоги, расходы по уплате которых относятся на финансовые

результаты деятельности; 3) налогооблагаемый доход (прибыль)

налогоплательщика уменьшается на сумму уплаченных местных налогов, после

чего уплачиваются в установленном порядке все остальные налоги, вносимые за

счет дохода (прибыли); 4) налог на прибыль вносится за счет прибыли,

остающейся после уплаты перечисленных налогов.

Порядок уплаты налогов физическими лицами устанавливался в отдельных

законодательных актах, регулирующих соответствующую сферу налогообложения.

Обязанность физического лица по уплате налога могла прекращаться по

следующим основаниям: 1) уплата налога; 2) отмена налога; 3) смерть

налогоплательщика «при невозможности произвести уплату без его личного

участия, если иное не установлено законодательными актами». Обязанность

юридического лица по уплате налога прекращалась уплатой либо отменой

налога. Невозможность уплаты налога являлась основанием для признания в

установленном законом порядке юридического лица, осуществляющего

предпринимательскую деятельность, банкротом. При ликвидации юридического

лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате

недоимки по налогу возлагалась на ликвидационную комиссию. Следует

отметить, что законодательством, действовавшим в этот период, не

предусматривалась возможность признания банкротом физического лица.

Закон об основах налоговой системы подтверждал приоритет норм

международного права по сравнению с нормами национального налогового

законодательства. Международные налоговые соглашения (соглашения об

устранении двойного налогообложения) заключались Правительством РФ и

подлежали последующей ратификации высшим законодательным органом.

1.5 Исковая давность

Срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам

по взысканию налогов в бюджет, был установлен в три года. При этом по

налогам с юридических лиц бесспорный порядок взыскания недоимок мог быть

применен в течение шести лет с момента образования недоимки.

Действие системы налогообложения без изменения устанавливалось вплоть

до принятия высшим законодательным органом специального решения о налоговой

реформе в соответствии с Законом РФ «Об основах бюджетного устройства и

бюджетного процесса в Российской Федерации».

Инструкции и методические указания по применению законодательства о

налогах издавались ГНС по согласованию с Министерством финансов РФ.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов

осуществлялся налоговыми органами в соответствии с действующим налоговым

законодательством.

В соответствии с Законом об основах налоговой системы по уровню

государственной власти российские налоги подразделяются на следующие

группы:

а) федеральные налоги;

б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев,

областей, автономной области, автономных округов;

в) местные налоги.

Компетенция органов государственной власти в решении вопросов о

налогах до принятия и введения в действие части второй Налогового кодекса

определяется в соответствии с Законом об основах налоговой системы и

другими законодательными актами.

Органы государственной власти всех уровней не вправе были вводить

дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные

законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и

налоговых платежей (в редакции Закона РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1).

Глава 2. Налоговые органы в 1990-е годы

2.1. Реорганизация налоговых органов РФ.

Уже в период СССР в связи с переходом к рыночным реформам возникает

необходимость в возрождении налоговых органов. Постановлением СМ СССР

от 24 января 1990 г. «О Государственной налоговой службе» в системе

Министерства финансов СССР создается Главная государственная налоговая

инспекция (ГГНИ), в республиках, областях и районах — государственные

налоговые инспекции (ГНИ). 21 мая 1990 г. принимается Закон СССР «О правах,

обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций». 26

июля того же года постановлением СМ СССР утверждается Положение о

Государственной налоговой службе (ГНС). Главной задачей ГНС был установлен

контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью

исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных

налогов и других платежей.

В соответствии с Указом Президента России от 31 декабря 1991г. № 340

«О Государственной налоговой службе Российской Федерации» ГНС РФ была

выведена с 1 января 1992 г. из состава Минфина России и стала центральным

органом государственного управления, подчиненным Президенту РФ и

Правительству РФ. В соответствии с этим Указом сотрудники ГНС

обеспечивались в порядке, установленном для работников органов внутренних

дел, за счет средств, дополнительно взысканных работниками налоговых

органов в результате контрольной работы (в пределах до 10% этих сумм),

Страницы: 1, 2