Становление налоговой системы в начале 90-х годов в России

создавался централизованный фонд социального развития для сотрудников,

имеющих классные чины, вводилась форменная одежда. Этим же Указом были

утверждены Положение о Государственной налоговой службе с определением ее

задач, функций, прав, даны гарантии правовой и социальной защиты работников

инспекций и их семей и Положение о классных чинах работников. ГНС РФ

возглавляет руководитель в ранге министра, назначаемый Президентом РФ.

Руководителями ГНС РФ, а затем МНС РФ были И.Н. Лазарев, В.В. Гусев, В.Г.

Артюхов, Б.Г. Федоров, Г.В. Боос, А.П. Починок, Г.И. Букаев.

Указом Президента РФ Б.Н. Ельцина от 18 марта 1992 г. было создано

Главное управление налоговых расследований (ГУНР) при ГНС РФ. В декабре

того же года создаются 88 территориальных управлений и отделов ГУНР с общей

штатной численностью 17 тыс. человек. В 1993 г. ГУНР было преобразовано в

Федеральную службу налоговой полиции — самостоятельный правоохранительный

орган (Закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах

налоговой полиции»).

В соответствии с Приказом по ГНС РФ от 29 сентября 1995 г. были

произведены реорганизация центрального аппарата и образовано 26 управлений.

В большинстве налоговых инспекций были образованы специальные

подразделения, занимавшиеся проблемой снижения задолженности.

Одним из основных организационных мероприятий 1996 г. было учреждение

по Указу Президента РФ от 11 октября 1996 г. № 1428 Временной чрезвычайной

комиссии при Президенте РФ по укреплению налоговой и бюджетной дисциплины

во главе с Председателем Правительства В.С. Черномырдиным. Этот орган (с

характерной аббревиатурой ВЧК) был создан в связи с невыполнением текущих

заданий по поступлению налогов. Аналогичные комиссии были созданы на

местах. Комиссии имели право заслушивать отчеты руководителей и привлекать

их к ответственности за несвоевременную и неполную уплату налогов,

таможенных и других платежей. В соответствии с постановлением Правительства

РФ от 12 мая 1996 г. № 578 образовывается Комиссия Правительства РФ по

совершенствованию налогового законодательства.

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. №1635

Государственная налоговая служба Российской Федерации с 1 января 1999 г.

была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

В соответствии с постановлениями Правительства РФ от 27 марта 1999г. и

24 июня 1999 г. была утверждена Комиссия Правительства РФ по

совершенствованию налоговой системы и обеспечению доходов федерального

бюджета во главе с первым заместителем Председателя Правительства РФ Н.Б.

Христенко.

2.2 Численность.

На 1990 г. общая численность сотрудников ГНС СССР была установлена в

количестве 65 тыс. человек. В 1992 г. в соответствии с постановлением

Правительства РФ от 8 апреля 1992 г. «Вопросы Государственной налоговой

службы Российской Федерации» общая численность работников ГНС была доведена

до 100 тыс. человек.

В соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства РФ от

4 ноября 1993 г. «О совершенствовании деятельности Государственной

налоговой службы Российской Федерации» предельная численность работников

ГНС была доведена до 200 тыс. человек (реально такой численности персонала

ГНС никогда не достигалось).

Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 645 «О вопросах

Государственной налоговой службы Российской Федерации» предельная

численность служащих территориальных органов ГНС была установлена в

количестве 161 790 человек и центрального аппарата службы — 710 человек.

В 1996 г. произошел существенный отток квалифицированных кадров ГНС

как результат ухудшения финансирования налоговых органов (общая сумма

задолженности составила 784,9 млрд. руб.). За год из налоговых органов

уволилось около 16 тыс. работников. На конец 1996 г. штатная численность

работников ГНС РФ составила 177 тыс. человек.

Укомплектованность службы в 1997 г. составила 187,1 тыс. человек. В

соответствии с постановлением Правительства РФ от 11 марта 1997 г. «Вопросы

Государственной налоговой службы Российской Федерации» была проведена

работа по упорядочению структуры и распределению штатной численности

центрального аппарата. В 1998 г. численность работников налоговых органов

была сокращена на 20%; со 197 тыс. человек по состоянию на 1 октября 1998

г. до 156 тыс. человек на 1 января 2000 г.

2.3 Расширение функций налоговых органов.

Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе

РСФСР» были определены задачи, права, обязанности и ответственность

Налоговых органов. Впоследствии в этот Закон был внесен ряд изменений. В

настоящее время этот Закон действует как Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-

1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакции Федерального

закона от 8 июля 1999 г.). В 1992 г. на ГНС РФ были возложены

дополнительные функции по сбору платежей в дорожные фонды.

В 1993 г. на налоговые органы возлагаются обязанности по контролю за

соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, за полнотой

учета выручки денежных средств на предприятиях, по наложению на виновных

штрафов.

До 1988 г. органом, осуществляющим государственную политику в области

производства и оборота спиртосодержащей продукции, был Государственный

комитет по обеспечению монополии на алкогольную продукцию. В соответствии с

постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998г. «Вопросы Государственной

налоговой службы Российской Федерации» на ГНС РФ было возложено

осуществление "функций по вопросам государственной политики в области

производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной

продукции, лицензирования и контроля за этой деятельностью. Для

осуществления налогового контроля в этой сфере и повышения его

эффективности указанным постановлением было также разрешено создание

государственных налоговых инспекций межрегионального и межрайонного

уровней. В дальнейшем во всех территориальных налоговых инспекциях были

созданы подразделения по обеспечению государственной монополии на

алкогольную продукцию, налоговых поступлений в этой сфере. Для усиления

государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта в

организациях, которые его производили, были созданы постоянно действующие

налоговые посты. Отмеченные организационные мероприятия способствовали, с

одной стороны, увеличению налоговых поступлений по акцизам и НДС со

спиртосодержащей и алкогольной продукции, а с другой стороны, выявили

необходимость выделения «акцизных подразделений» налоговых органов в

качестве самостоятельной вертикально интегрированной структуры.

В постановлении Правительства РФ от 27 февраля 1999 г. было указано,

что МНС России является федеральным органом исполнительной власти,

обеспечивающим выработку и проведение единой государственной налоговой

политики, взимание налогов и сборов, координирующим деятельность

федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов в

РФ, осуществляющим государственный контроль за соблюдением законодательства

РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в

соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также за

производством и оборотом спирта этилового и алкогольной продукции.

Федеральным законом от 8 июля 1999 г. на налоговые органы была

возложена еще одна функция — осуществление валютного контроля.

Важным мероприятием по усилению налогового контроля стало проведение с

1996 г. ежемесячного мониторинга центральным аппаратом ГНС динамики

недоимки по 500 крупнейшим предприятиям, на которые в то время приходилось

около 65% всей суммы задолженности всех налогоплательщиков. Аналогичные

действия стали осуществлять региональные и территориальные налоговые органы

по 5 тыс. крупнейших предприятий всех отраслей экономики. В материалах ГНС

РФ указывалось, что на все предприятия, у которых задолженность

федеральному бюджету по налогам превышала 10 млрд. руб., были назначены

представители территориальных налоговых инспекций; за предприятиями с

задолженностью свыше 100 млрд. руб. были закреплены представители

центрального аппарата службы.

В 1998г. мониторингом налогоплательщиков, имеющим наибольшую

задолженность федеральному бюджету, было охвачено 7184 организации. В

1999г. продолжался мониторинг задолженности крупнейших налогоплательщиков

федерального бюджета (21,8 тыс. организаций).

В 1996г. ГНС начала систематическую работу по выявлению предприятий,

осуществляющих расчеты через счета третьих лиц и др.

Постановлением Правительства РФ от 6 января 1998 г. была

образована специализированная налоговая инспекция по работе с крупнейшими

налогоплательщиками. В 1998г. ГНС подписала соглашения с нефтяными

компаниями, ОАО «Газпром», МПС России о фиксированных суммах поступления

налогов.

Постановлением Правительства РФ от 10 марта 1999 г. были утверждены

Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков. В том

же году была начата работа по присвоению Идентификационных номеров

налогоплательщиков (ИНН) физическим лицам и контролю за их применением

работодателями при представлении налоговой отчетности о выплаченных

работникам доходах. Для упорядочения работы определенное значение имел

Регламент ведения информационного обмена между налоговыми органами.

Приказом министра от 12 ноября 1999г. была создана Межрегиональная

государственная инспекция МНС России по контролю за налогообложением малого

бизнеса и сферы услуг, а приказом от 24 декабря 1999г. было утверждено

Положение о данной инспекции.

В целях снижения образовавшейся задолженности по платежам в бюджет

постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999г утвержден порядок и

сроки проведения в 1999г. реструктуризации кредиторской задолженности

юридических лиц по налогам и сборам, также задолженности по начисленным

пени и штрафам перед федеральным бюджетом. Приказом Минфина РФ от 30

сентября 1999г. утвержден порядок организации работы по предоставлению

отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита

по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению

в федеральный бюджет.

2.4 Взаимодействие ГНС (МНС) РФ с другими государственными органами.

14 марта 1994г. в целях организации взаимодействия ГНС РФ и органов

Департамента налоговой полиции был издан совместный приказ, в котором

определялся порядок проведения проверок, а 24 мая того же года — второй

совместный приказ об утверждении Порядка направления налоговыми органами

материалов о нарушениях налогового законодательства в органы налоговой

полиции.

Одной из основных проблем в 1990-е гг. в сфере организации сбора

налоговых платежей и других государственных доходов была и остается

проблема взаимодействия налоговых, таможенных и других парафискальных

органов. Сбором обязательных платежей помимо ГНС занимаются Государственный

таможенный комитет (ГТК взимает таможенные пошлины и сборы, НДС при импорте

товаров и др. платежи), органы государственных внебюджетных фондов

(Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд

занятости населения РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ),

нотариусы и судебные органы (взимают государственную пошлину), МВД (ГАИ,

впоследствии преобразованное в ГИБДД). Контрольные функции в сфере

налогообложения возложены на ФСНП, регистрация предприятия осуществляется

органами юстиции (с 1 января 2000 г. на эти органы возложена обязанность по

регистрации сделок с недвижимым имуществом). В 1996г. был осуществлен ряд

мероприятий по усилению взаимодействия налоговой службы с другими органами

государственного управления: были изданы приказы о взаимодействии органов

ГНС РФ с органами государственного горного надзора, государственной

статистики, МПС России; письма о взаимодействии с отделениями Фонда

социального страхования РФ, органами службы занятости населения,

территориальными фондами обязательного медицинского страхования. Указом

Президента РФ от 14 декабря 1996 г. было определено, что органы внутренних

дел по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении

личной безопасности налоговых сотрудников при проведении контрольных

проверок. 21 июля 1997 г. был утвержден Временный порядок взаимодействия

территориальных органов федерального казначейства, налоговых и финансовых

органов при исполнении доходной части бюджетной системы РФ на региональном

уровне (республики, края, области, района), направленный на обеспечение

достоверности данных по учету и отчетности доходов, устранению диспропорций

зачисления доходов в бюджеты различных уровней и др.

Новый порядок взаимодействия налоговых органов и федеральных органов

налоговой полиции при осуществлении налогового контроля в связи с введением

в действие части первой НК РФ был установлен совместным письмом МНС России

и ФСНП России. Порядок представления налоговыми органами информации по

запросам судебных приставов - исполнителей был определен совместным

приказом Минюста России и МНС России от 22 марта 1999г., а порядок обмена

информацией между МНС России и Федеральной службой России по финансовому

оздоровлению и банкротству — совместным приказом от 22 октября 1999 г.

2.5 Мероприятия в сфере образования и информатизации.

В начале 1990-х гг. подготовкой специалистов в сфере налогообложения

занимались такие высшие учебные заведения, как Московский финансовый

институт (впоследствии преобразованный в Финансовую академию при

Правительстве РФ), Всероссийский заочный финансово-экономический институт,

Академия народного хозяйства им. Плеханова при Правительстве РФ и ряд

других институтов.

В соответствии с Указом Президента РФ от 13 июня 1996г. призывникам —

выпускникам, получившим финансово-экономические или юридические

специальности и поступившим на работу в органы ГНС РФ, стала

предоставляться отсрочка от призыва на военную службу.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 23 ноября 1996г.

была создана Всероссийская государственная налоговая академия ГНС РФ.

Главными целями Академии являются: удовлетворение социально-экономических

потребностей общества в квалифицированных специалистах по налогообложению в

стране, в которой нет налоговых традиций, полного свода всех законов по

налогам; удовлетворение потребностей ГНС (МНС) РФ в подготовке,

переподготовке и повышении квалификации руководящих кадров и специалистов

ГНС (МНС) РФ; учебно-методическое обеспечение подготовки кадров в системе

ГНС (МНС) РФ; проведение научно-исследовательских работ по актуальным

проблемам деятельности налоговых органов в России.

В ведении МНС РФ помимо Всероссийской государственной налоговой

академии находятся государственное унитарное предприятие Государственный

НИИ развития налоговой системы, Главный научно - исследовательский

вычислительный центр, Центры подготовки персонала при инспекции по г. Санкт-

Петербургу и инспекции по Нижегородской области, Учебный центр по

информатизации налоговых органов, Региональный научно-исследовательский

вычислительный центр в Нижнем Новгороде, Региональный вычислительный центр

в г. Чебоксары.

В 1999г. был утвержден государственный образовательный стандарт

высшего профессионального образования по специальности «Налоги и

налогообложение». Приказом Министерства образования России данная

специальность была внесена в Классификатор направлений и специальностей

высшего профессионального образования. С 1999/2000 учебного года

университеты Омска, Нижнего Новгорода, Казани приступили к подготовке

студентов по новой специальности.

В 1990-е гг. появляются новые специализированные периодические издания

по вопросам налогообложения: газеты «Налоги», «Налоговая полиция» (с июля

1994г.), журнал «Налоговый вестник» (с 1995г.).

Для достоверного, полного и оперативного доведения информации о

нормативных актах по налогообложению до налогоплательщиков, органов

государственной власти и управления, налоговых органов на местах стал шире

использоваться созданный в 1997г. сервер МНС России в сети Интернет. В

1999г. руководителям территориальных управлений было предложено рассмотреть

возможность создания собственных Web-серверов и Web-страниц в глобальной

сети Интернет по согласованию с МНС России. Начат эксперимент по

формированию территориальных консультационных пунктов.

Постепенно возрастает роль общественных профессиональных объединений в

сфере налогообложения. В 1993г. по инициативе группы российских ученых,

специалистов и практиков в области налогового законодательства и

государственных финансов было учреждено российское отделение Международной

налоговой ассоциации (International Fiscal Association - IFA), Российское

отделение ИФА (РосИФА) представляет собой независимую общественную

организацию, действующую в соответствии с законодательством РФ, уставом

Международной налоговой ассоциации и собственным уставом. Среди учредителей

этой организации были Министерство финансов России, Научно-

исследовательский финансовый институт, известные финансисты, научные

сотрудники, юристы, экономисты, специалисты по аудиту. Наряду с

традиционными задачами РосИФА ставит перед собой и некоторые специфические,

выполнение которых могло бы способствовать продвижению России в направлении

совершенствования налоговой системы, актуализации ее налоговой политики.

Предполагается создать на основе РосИФА региональный форум для

сравнительного обсуждения налоговой системы и политики в свете мировой

финансовой науки и международной практики; принять активное участие в

подготовке инициативных работ и предложений по построению российской

налоговой системы на принципах и критериях, которые нашли международное

признание; обеспечить распространение в России передовых мировых знаний и

опыта в области налогообложения. Первая международная конференция «Налоги

России сегодня и завтра» была подготовлена совместно РосИФА, ИФА и

Финансовой академией при Правительстве РФ и проведена в Москве в декабре

1997г. Вторая конференция «Налоговая стратегия Вашего бизнеса в России —

сегодня и завтра» была проведена 22—23 ноября 2000 г. (соорганизатором

конференции выступала компания Pricewaterhouse Coopers, конференция

проводилась совместно с Министерством финансов РФ, Министерством РФ по

налогам и сборам, Финансовой академией при Правительстве РФ).

2.6 Налоговая полиция.

Переход России к рыночным отношениям породил новый вид преступлений —

налоговые, что обусловило создание специализированной государственной

службы, призванной бороться с сокрытием доходов от налогообложения и

уклонением от уплаты налогов.

История становления Федеральной службы налоговой полиции России ведет

свой отсчет от 18 марта 1992г., когда Указом Президента России № 262 было

образовано Главное управление налоговых расследований при государственной

налоговой службе РФ (первый руководитель - С.Н. Алмазов).

К середине 1993г. было создано 88 территориальных управлений и отделов

Главного управления налоговых расследований со штатной численностью 17 тыс.

человек, в том числе 464 районных и городских отделов.

15 июля 1993г. был принят Закон РФ «О федеральных органах

налоговой полиции», который определил их правовые основы, принципы

организации и деятельности, систему и структуру, а также полномочия.

Налоговая полиция стала самостоятельным ведомством, на которое возлагались

следующие задачи: выявление, предупреждение и пресечение налоговых

преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности

государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от

противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей; борьба

с коррупцией в налоговых органах. Направлениями деятельности налоговой

полиции стали оперативно-розыскное, контрольно-ревизионное, следственное

(дознание), информационно-аналитическое.

Глава 3. Проблемы налогообложения в 1990-е гг.

К числу острейших проблем в сфере налогообложения в 1990-е гг. можно

отнести: противоречия между центром, регионами и органами местного

самоуправления; высокий общий уровень налогового бремени, его неравномерное

распределение по отраслям экономики, территориям и отдельным категориям

налогоплательщиков; неоправданно большое число платежей по всем уровням

налоговой системы; сложность и методологическая неотработанность

законодательных норм и правил исчисления платежей; множественность и

недостаточная обоснованность налоговых льгот и многие другие.

Чрезмерное количество налогов и сборов отмечается не только

налогоплательщиками, но и служащими налоговых органов. В учебнике

«Налоговое право» Н.И. Химичева отмечала: «Возросшее число налоговых

платежей, закрепленных за нижестоящими звеньями бюджетной системы, не

снимает весьма острой проблемы укрепления и расширения собственной

финансовой базы этих бюджетов, которая возникла еще задолго до нынешних

экономических реформ, В настоящее время ее актуальность усиливается в связи

с установлением новых принципов построения бюджетной системы Российской

Федерации, среди них особо выделяется принцип самостоятельности бюджетов.

Решение этой проблемы, включающей распределение налогов по уровням, должно

исходить из задачи оптимального сочетания общегосударственных и

региональных интересов». В структуре налоговых поступлений к середине 1990-

х гг. пять налогов (на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный

налог с физических лиц, ресурсные платежи и акцизы) давали около 95%

налоговых поступлении, остальные 15 федеральных налогов — примерно 5%, а

все местные налоги (20) — менее 1%.

Специалист в сфере прямого налогообложения и международных отношений А.В.

Перов указывает, что количество налогов и сборов обязательного характера

должно быть существенно уменьшено за счет упразднения неэффективных видов и

объединения налогов и сборов, имеющих одинаковую базу и сходные условия.

Вступление в силу части первой Налогового кодекса РФ решает эту проблему

только частично, порождая возможности практически бесконтрольного введения

системы региональных и местных лицензионных налогов и сборов.

Для подоходного и поимущественного налогообложения продолжает

сохраняться проблема индексации. В периоды высоких темпов инфляции

фактическая балансовая прибыль предприятий даже при уменьшении физического

объема выпуска продукции резко возрастает против предполагаемых объектов,

на основе которых предприятием производились авансовые платежи. Начиная с I

квартала 1993г. разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по

фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший

квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за

пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале

Центральным банком. При превышении суммы авансового платежа по сравнению с

суммой фактических налоговых обязательств применение такого же механизма

невозможно: суммы переплаты можно только перезачесть в качестве авансового

платежа за новый период. Индексация не применяется при определении

обязательств по налогу на добавленную стоимость.

До вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ налоговым

законодательством не был урегулирован ряд вопросов по ответственности

налоговых агентов, т.е. лиц, которые в соответствии с действующим

законодательством обязаны удерживать у других лиц налоги и перечислять их в

бюджет, что давало возможность построения легальных и нелегальных схем по

минимизации налоговых обязательств. Наиболее ярко подобные проблемы

проявились в середине 90-х гг. в сфере ответственности банков за

перечисление налоговых платежей, а также при перечислении платежей

иностранным юридическим лицам.

До принятия части первой НК оставались практически не унифицированными

меры ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения и

преступления. В целом ряде случаев налогоплательщик, допустивший ошибку,

просчет, небрежность, невнимательность, подвергался тем же санкциям, что и

лицо, сознательно совершившее подготовленное и организованное налоговое

преступление. Отсутствие дифференциации в мерах ответственности за

налоговые правонарушения и преступления ведет к тому, что, с одной стороны,

становится невыгодным выявлять и декларировать собственные ошибки и

промахи, а с другой стороны, контролирующие инстанции, выявив

правонарушение и наложив санкции, зачастую приостанавливают дальнейшую

разработку и значительное число тяжких налоговых преступлений остается не

выявленным.

Развитие местного самоуправления связано с проблемами налогообложения:

использованием местных налогов для формирования доходов муниципальных

образований, определением уровня самостоятельности последних в решении

вопросов налогообложения. Полномочия субъектов РФ и органов местного

самоуправления в налоговой сфере не соответствуют их роли в решении

социально-экономических проблем. В настоящее время большинство региональных

и местных налогов и сборов не обеспечивают поступлений в соответствующие

бюджеты. Основным источником доходов для многих региональных и местных

бюджетов остаются средства, поступающие от федеральных налогов, а также

трансферты, субсидии и дотации.

Полномочия органов власти субъектов Российской Федерации и местного

самоуправления по введению региональных местных налогов определяются

Конституцией РФ, Законами РФ «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации», «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в

РСФСР», «Об общих принципах организации местного самоуправления в

Российской Федерации», указами Президента и постановлениями Правительства

РФ. Дополнительные налоги и сборы в 1995г. взимались в 66 субъектах

Российской Федерации, а в 1996г. — в 75. Наибольшее количество

дополнительных налогов и сборов (от 7 до 12) вводилось в республиках Саха,

Бурятия, Белгородской, Курской, Ленинградской и Нижегородской областях. По

четыре-пять видов дополнительных налогов и сборов было введено в

республиках Башкортостан, Тыва, Красноярском и Хабаровском краях,

Владимирской, Вологодской, Калининградской, Тверской, Липецкой, Московской,

Оренбургской, Псковской, Челябинской и Ярославской областях.

Значительная часть дополнительных региональных и местных налогов и

сборов вводилась органами государственной власти и местного самоуправления

с нарушением действующего налогового законодательства Российской Федерации.

Эти нарушения были обусловлены изданием Указа Президента РФ от 22 декабря

1993г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации

и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации в 1994г.»,

позволившего регионам взимать дополнительные налоги и сборы, не

предусмотренные статьями 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в

Российской Федерации» (ст. 18 указанного Закона запрещает органам

государственной власти всех уровней вводить налоги и обязательные платежи,

не предусмотренные законодательством РФ, а также повышать ставки

установленных налогов и налоговых платежей). Норма Указа Президента РФ

сохраняла свое действие до законодательного урегулирования вопроса на

федеральном уровне, т.е. до Указа Президента РФ от 18 августа 1996г. № 1214

«О признании утратившим силу пункта 7 Указа Президента Российской Федерации

от 22 декабря 1993г. № 2268». Пункт 7 Указа Президента РФ от 22 декабря

1993г. № 2268 был признан утратившим силу с 1 января 1997г.

Введение дополнительных налогов и сборов обосновывалось на уровне

регионов и органов местного самоуправления необходимостью решения

социальных вопросов, укрепления местных бюджетов, защиты окружающей среды и

т.д. По данным Отдела анализа, опыта и тенденций развития регионального и

местного налогообложения ГНС РФ (вероятно, не исчерпывающим) в указанный

период на территории России было введено и действовало дополнительно около

сотни видов налогов и сборов.

С выходом Указа Президента РФ от 18 июня 1996 г. № 1214 органам

государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления было

предложено отменить свои решения о введении дополнительных налогов и

сборов, противоречащих Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации». Во исполнение этого Указа ГНС РФ поручила налоговым органам

совместно с органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления

принять в соответствии с возложенными на них функциями меры по отмене

дополнительных налогов и сборов и приведению принятых решений и нормативных

актов в соответствие с действующим налоговым законодательством. Однако в

отдельных регионах органы власти, ссылаясь на права, предоставленные им

Конституцией РФ и Федеральным законом «Об общих принципах организации

местного самоуправления в Российской Федерации», а, также принимая во

внимание рекомендательный характер ч. 2, п. 2 Указа Президента РФ от 18

августа 1996г. № 1214, сочли возможным не отменять незаконные налоги и

сборы, введенные на своих территориях. ГНС РФ зафиксировала отказ от отмены

незаконных налогов и сборов в Оренбургской, Волгоградской, Новосибирской

областях, республиках Адыгея, Мордовия и Саха. Власти ряда регионов

(Хабаровского края, Волгоградской, Нижегородской, Новгородской,

Белгородской областей, г. Москвы), учитывая положительное влияние на

укрепление доходной части региональных и местных бюджетов, целевую

социальную направленность некоторых введенных налогов, обратились к

Президенту и Правительству РФ с просьбой о сохранении предоставленного им

права по введению дополнительных налогов и сборов с учетом сложившихся в

регионе условий.

В Москве такими налогами были гостиничный сбор и сбор на компенсацию

затрат городского бюджета по развитию инфраструктуры города и обеспечению

социально-бытовыми условиями граждан, прибывающих в Москву на жительство.

Последний сбор должны были уплачивать граждане, пожелавшие проживать на

жилой площади, принадлежащей им на правах собственности. Учитывая

значимость проблем развития инфраструктуры для столичного города,

Правительство Москвы обратилось к Президенту РФ о сохранении этих сборов до

принятия Налогового кодекса РФ. В ряде других обращений ставился вопрос о

внесении в Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

изменений в перечень региональных и местных налогов и сборов.

Работу налоговых органов и других контролирующих инстанций по

наведению порядка в сфере налоговых взаимоотношений осложнило появление

«внутренних оффшорных зон» на территории Российской Федерации. Среди таких

зон особо выделялись Ингушетия, Калмыкия и Северная Осетия, Чечня,

Дагестан, Тыва, Башкортостан. Наличие территорий с откровенно слабым

налоговым контролем наряду с недостаточным взаимодействием территориальных

налоговых и других контрольных органов между собой создали питательную

среду для распространения грубых форм налоговых нарушений и преступлений.

Новой формой внутренних офшоров стали в середине 1990-х гг. закрытые

административно-территориальные образования (ЗАТО).

Решая проблему ЗАТО (ограничивая возможности по предоставлению

налоговых льгот), государство создало новую «черную дыру» в налоговом

законодательстве — соглашения о разделе продукции. Экс-министр финансов

В.Г. Пансков указывает: «К существенным потерям федерального бюджета может

привести все более расширяющаяся практика реализации несбалансированных

соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным

законом «О соглашениях о разделе продукции». Проверкой по этой теме,

осуществленной на предприятиях и в организациях Сахалинской области, был

выявлен ряд нарушений действующего законодательства и нерешенных вопросов,

которые при реализации таких соглашений приведут к ущербу для российской

стороны. В частности, ставка налога на прибыль по проекту «Сахалин-2»

зарегистрирована на момент подписания соглашения на уровне 32% при

действующей ставке в размере 35%. При таком занижении ставки налога

российской стороной может быть недополучено около 140 млн. долл. США за

весь период реализации проекта. В соглашениях по проектам «Сахалин-1» и

«Сахалин-2» установлено начисление процента по годовой ставке ЛИБОР плюс 4%

на невозмещенную часть суммы налога на добавленную стоимость, возникшую на

территории РФ, если полная сумма возврата по этому налогу не выплачена в

течение пяти рабочих дней после подачи ежемесячных налоговых деклараций.

Поскольку возмещение НДС не осуществляется из-за длительной задержки

внесения изменений в соответствующие нормативные документы ГНС РФ,

инвесторами могут быть предъявлены дополнительно к возмещению из бюджета

значительные суммы, которые можно классифицировать как потери российской

стороны. По проектам «Сахалин-1» и «Сахалин-2» (с октября 1996г. по декабрь

1997г.) инвесторами представлены налоговые декларации к возмещению налога

на добавленную стоимость на сумму 7,6 млн. долл. США, а потери бюджета,

рассчитанные только по состоянию на 1 февраля 1998г., можно оценить в сумме

1,1 млн. долл. США, что составляет 14% общей суммы налога на добавленную

стоимость, предъявленной по налоговым декларациям.

При проверке Томской области было выявлено, что крупнейшее

предприятие, находящееся на территории области, — ОАО «Томск-нефть» —

длительное время нарушает установленный порядок зачисления регулирующих

налогов, направляя напрямую платежи в областной бюджет, минуя

распределительный счет органов федерального казначейства.

Указанное акционерное общество направило, таким образом, в 1997г. и I

квартале 1998г. в областной бюджет 113,3 млн. руб., в том числе 15,7 млн.

руб. налога на прибыль, 53 млн. руб. налога на добавленную стоимость, 34,6

млн. руб. платы за недра и 10 млн. руб. отчислений на воспроизводство

минерально-сырьевой базы. Большая часть Указанной суммы (94,8 млн. руб.)

была зачислена на счет областного бюджета через банк, находящийся в г.

Москве.

Территориальное управление федерального казначейства и

госналогоинспекция по Томской области неоднократно ставили перед ОАО

«Томскнефть» вопрос о необходимости зачисления в полной сумме регулирующих

налогов на распределительный счет и информировали об этом Главное

управление федерального казначейства Министерства финансов России, однако

по этим обращениям меры акционерным обществом не принимались.

Зачисление ОАО «Томскнефть» платежей по регулирующим налогам напрямую

в областной бюджет, минуя счет по учету доходов, распределяемых органами

федерального казначейства, даже при последующем соответствующем

регулировании платежей между бюджетами негативно сказывается на доходах

федерального бюджета. Суммы, перечисленные подобным образом в областной

бюджет, являются, по существу, отсроченными платежами в федеральный бюджет,

за что в соответствии со ст. 20 Федерального закона «О федеральном бюджете

на 1997 год» должна была взиматься плата в виде процентов за пользование

бюджетными средствами в размере одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В федеральном бюджете на 1998г. предусмотрено поступление в доход

бюджета платежей за пользование водными объектами на сумму 2467,2 млн. руб.

Фактически их поступило за полугодие лишь на 4,4 млн. руб., или 0,2%

годового задания».

Вышеуказанные факторы привели к тому, что налоговые преступления и

правонарушения в Российской Федерации в 90-е гг. приобрели массовый

характер. В 1997г. федеральные органы налоговой полиции выявили 21 000

нарушений налогового законодательства, ущерб государству от которых

оценивался в 6,9 млрд. руб., при этом 7000 налоговых преступлений и

правонарушений было совершено в крупном и особо крупном размерах. Сумма

доначислений в результате применения финансовых санкций к нарушителям

налогового законодательства ежегодно возрастает.

Важнейшей проблемой до сегодняшнего времени остается взаимодействие

налоговых и иных контрольных государственных органов (ФСНП),

Государственного таможенного комитета, Госкомстата, Центрального банка,

органов валютного и экспортного контроля. Это обусловлено целым рядом

объективных и субъективных причин. Значительная часть государственных

контрольных органов (ФСНП, МНС РФ, органы валютного и экспортного контроля)

являются абсолютно новыми для российского государства. Функции и

организация этих ведомств, по сути, только отрабатываются, а задачи,

стоящие перед ними, постоянно усложняются. Традиционные государственные

контролирующие инстанции, такие, как Центральный банк, Госкомстат, в

условиях перехода к рыночным методам хозяйствования не всегда успевают

адаптироваться к быстрым и масштабным изменениям. Вместе с тем

взаимодействие контролирующих инстанций в Российской Федерации осложняется

и такими субъективными факторами, как непрофессионализм отдельных

руководителей, необоснованные амбиции, личные взаимоотношения,

узковедомственные интересы и т.д.

Помимо общей тяжести совокупного налогового бремени большое значение

имеет и крайняя неравномерность его распределения по категориям

налогоплательщиков. До финансового кризиса августа — сентября 1998г. до 40%

всех налоговых изъятий предназначалось для выплат по государственному

долгу, но доходы по ГКО не подлежали налогообложению, хотя вложения в эти

ценные бумаги приносили наивысшие доходы в сфере легального бизнеса.

Неравномерность тяжести налогового бремени усиливается массовым уклонением

от уплаты налогов, системой многочисленных и не всегда законных налоговых

льгот.

Сложность и многообразие подзаконных правовых актов по вопросам

налогообложения вызывает многочисленные нарекания налогоплательщиков.

Осуществлять экономическую деятельность, не нарушая норм, изложенных в

тысячах инструкций, разъяснений и писем, касающихся вопросов

налогообложения, может лишь предприятие, имеющее штат собственных налоговых

экспертов, не уступающий по численности и опыту налоговым и иным

контрольным службам.

До настоящего времени остаются нерешенными проблемы ответственности

налоговых органов за причинение ущерба налогоплательщику; несовершенство

механизмов регистрации и лицензирования вновь создаваемых предприятий.

Налоговая система, введенная в России с начала 1992 г., сохраняла

многие недостатки прежнего, советского налогового законодательства. Для нее

были характерны нестабильность действия налоговых норм, приоритет

ведомственных инструкций над законами, неоднозначность и расплывчатость

отдельных принципиальных положений законов и инструкций, ретроспективное

введение отдельных налоговых норм, огромное количество дополнений,

уточнений и пояснений к новым и старым официальным налоговым документам,

отсутствие налоговых судов, низкая квалификация персонала налоговых

органов. Сложность, запутанность и изменчивость налогового законодательства

усугублялись нововведениями в области бухгалтерского учета.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной

экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на

развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального

развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России

была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала

мировому опыту.

Как отмечают многие ученые, российская налоговая система, введенная в

начале 90 – х годов, зарождалась в условиях политической борьбы России за

суверенитет и независимость от Центра. Так, по мнению А. Брызгалина и В.

Берника, «основной акцент при формировании новой системы налогообложения

законодателем был сделан на урегулировании экономических вопросов,

затрагивающих количество и видовую направленность налогов, размер налоговых

ставок и распределений налоговых платежей по бюджетам различных уровней.

Что же касается юридических проблем..., то они были отодвинуты на второй

план». Поэтому не удивительно, что наша налоговая система содержит столько

противоречий.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок,

количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль,

особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а

также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема

реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто

фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги

душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую

массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном

показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае

отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок,

предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или

замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима

принципиально иная налоговая система, соответствующая нынешней фазе

переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо

оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной

теоретической основе.

Список использованной литературы

1. А.В. Толкушкин «История налогов в России», изд. «ЮРИСТЪ», Москва,

2001г.

2. Д.Г. Черник; А.П. Починок; В.П. Морозов «Основы налоговой системы»,

изд. объединение «ЮНИТИ», Москва «Финансы», 1998г.

3. интернет – страницу: http://zakon.rin.ru/cgi-

bin/view.pl?midr=527&id=343&npage=5&pagein=3

4. Дубов В.В. «Действующая налоговая система и пути её

совершенствования», Москва «Финансы. - № 4», 1999г.

5. М.Н. Луппиан, А.П. Юдин, Г.А. Астахова, Е.В. Лаптева «Налоговая

система», конспект лекций, изд. Михайлова В.А., Санкт – Петербург,

2000г.

6. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 1992г.

Страницы: 1, 2