Векселя

становится, попадая к первому векселедателю. Разумеется, что в последующем

вексель (статьи 128 и 143 ГК РФ) принимает на себя признаки вещи и

становится предметом как купли-продажи, так и мены.

Статья 128. Виды объектов гражданских прав

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные

бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги;

информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе

исключительные права на них (интеллектуальная собственность);

нематериальные блага.

Статья 143. Виды ценных бумаг

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация,

вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская

сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные

ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в

установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Исходя из сложившейся в последнее десятилетие практики вексельного

обращения в нашей стране, вполне достаточно простого акта приема-передачи

векселя, содержащего все его необходимые признаки (реквизиты).

2.2.5. Передача векселя. Аваль

Более полная реализация товарно-денежных функций, а значит, и

увеличение значения самого векселя происходит в момент передачи этого

документа следующему держателю. Посредством этого действия вексель из

средства перевода денежных средств становится средством расчета,

превращаясь затем в товар и т.д., что обусловливает одно из главных его

свойств – обращаемость. Согласно пункту 1 статьи 145 ГК РФ права,

удостоверенные ордерной ценной бумагой, могут принадлежать названному в ней

лицу либо лицу, названному в его приказе. При этом всякий вексель, даже без

оговорки о приказе, может быть выдан посредством индоссамента (от итал. in

dosso – спинка, хребет) – особой передаточной надписи, удостоверяющей

переход прав по этому документу к другому лицу. Традиционно лицо,

передающее вексель по индоссаменту, именуется индоссантом, а действие по

передаче векселя называется индоссированием или индоссацией. Получивший

вексель по надписи может передать его тем же порядком другому лицу. При

этом каждый индоссант несет ответственность не только за существование

права, удостоверенного ценной бумагой, но и за его осуществимость (пункт 3

статьи 146 ГК РФ). Все выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие переводный

вексель или поставившие на нем аваль являются солидарно обязанными перед

векселедержателем. То есть векселедержатель имеет право на предъявление

иска ко всем этим лицам, к каждому в отдельности и ко всем вместе, не

будучи принужден соблюдать при этом последовательность, в которой они взяли

на себя обязательство. Такое же право принадлежит каждому, подписавшему

переводный вексель, после того, как он его оплатил. Иск, предъявленный к

одному из обязанных, не препятствует предъявлению исков к другим, даже если

они обязались после первоначального ответчика. Если же одно из указанных

лиц поставит на индоссаменте пометку «без оборота на меня», нести

солидарную ответственность оно не будет. Однако данная оговорка может

подорвать доверие к векселю со стороны его последующих держателей.

Традиционно передаточная надпись производится на оборотной стороне

векселя. Однако, когда на обратной стороне не остается места для

последующих передаточных надписей, дальнейшая индоссация может

производиться на добавочном листе – аллонже, который прикрепляется к

вексельному бланку.

Необходимые реквизиты индоссамента: наименование лица, которому

передаются вексель и подпись (оттиск печати) индоссанта. С точки зрения

объема передаваемых по векселю прав выделяются две группы передаточных

надписей, передающие право собственности на вексель и все вытекающие из

него права:

именной (ордерный) индоссамент – наряду с наименованием индоссанта

указывается также лицо, которому вексель передается;

бланковый индоссамент – состоит только из одной подписи лица -

передающего вексель.

Далее векселедержатель может совершать с векселем следующие действия:

передать его третьему лицу посредством вручения, не заполняя бланк и не

совершая индоссамент; заполнить именем держателя пробел (бланк),

оставленный надписателем, выполнившим индоссамент, превратив, таким

образом, бланковую надпись в именную; индоссировать вексель с такой

надписью, в свою очередь, посредством бланка или именной надписи.

Заметим, что векселя с бланковыми индоссаментами получили в последнее

время особое распространение на практике, они даже названы участниками

гражданского оборота векселями «с открытым индоссаментом».

Предоставляют индоссатору только некоторые полномочия по векселю:

препоручительный индоссамент – не влечет перехода права собственности

на вексель и указанную в нем сумму, таким образом, принимающее вексель лицо

вправе производить только взыскание по векселю. Указанная надпись дает

полномочия, например, банку без доверенности получить платеж от вексельного

должника;

залоговый индоссамент - преимущество залогового индоссамента перед

традиционным договором о залоге заключается в том, что такая передаточная

надпись позволяет залогодержателю удовлетворять свои требования за счет

переданных ему векселей без обращения в суд или наличия согласия должника

по поводу этой ценной бумаги.

Принято считать, что количество индоссаментов прямо пропорционально

доверию к векселю. Более того, чем больше оборачивается вексель, тем больше

обязательств он погасит, тем меньше будет потребность экономики в реальных

деньгах.

Одним из случайных элементов векселя может быть вексельное

поручительство – аваль, в силу которого одно лицо (авалист) принимает на

себя ответственность за исполнение другим лицом (векселедателем,

акцептантом, индоссантом) его обязательства по векселю полностью или

частично. Аваль может быть дан любым дееспособным третьим лицом. Более

того, таким поручителем может стать даже лицо, уже подписавшее вексель.

Поручительная надпись может быть учинена: на самом бланке векселя; на

аллонже; на отдельном листе. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он

дал аваль. Условием наступления ответственности авалиста является протест,

учиненный кредитором.

2.2.6. Абстрактность обязательства индоссанта

Вексель, а вместе с ним и все удостоверенные им права, передается при

помощи специальной передаточной надписи – индоссамента.

Пункты 11,77 Положения о простых и переводных векселях

«11. Всякий переводный вексель, даже выданный без прямой оговорки о

приказе, может быть передан посредством индоссамента.

Если векселедатель поместил в переводном векселе слова "не приказу" или

какое-либо равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с

соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо

от того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в пользу векселедателя,

либо в пользу всякого другого обязанного по векселю…

Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.

13. Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на

присоединенном к нему листе (добавочный лист). Он должен быть подписан

индоссантом.

Индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он

сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый

индоссамент). В этом последнем случае индоссамент, для того чтобы иметь

силу, должен быть написан на обороте переводного векселя или на добавочном

листе.

14. Индоссамент переносит все права, вытекающие из переводного векселя.

Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

1) заполнить бланк или своим именем, или именем какого-либо другого

лица;

2) индоссировать, в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя

какого-либо другого лица;

3) передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая

индоссамента.

15. Индоссант, поскольку не оговорено обратное, отвечает за акцепт и за

платеж.

Он может воспретить новый индоссамент; в таком случае он не несет

ответственности перед теми лицами, в пользу которых вексель был после этого

индоссирован.

16. Лицо, у которого находится переводный вексель, рассматривается как

законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном

ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является бланковым.

Зачеркнутые индоссаменты считаются при этом ненаписанными. Когда за

бланковым индоссаментом следует другой индоссамент, то лицо, подписавшее

последний, считается приобретшим вексель по бланковому индоссаменту.

Если кто-либо лишился владения векселем в силу какого бы то ни было

события, то лицо, у которого вексель находится и которое обосновывает свое

право порядком, указанным в предыдущем абзаце, обязано отдать вексель лишь

в том случае, если оно приобрело его недобросовестно или же, приобретая

его, совершило грубую неосторожность.

17. Лица, к которым предъявлен иск по переводному векселю, не могут

противопоставить векселедержателю возражения, основанные на их личных

отношениях к векселедателю или к предшествующим векселедержателям, если

только векселедержатель, приобретая вексель, не действовал сознательно в

ущерб должнику.

18. Если индоссамент содержит оговорку "валюта к получению", "на

инкассо", "как доверенному" или всякую иную оговорку, имеющую в виду

простое поручение, векселедержатель может осуществлять все права,

вытекающие из переводного векселя, но индоссировать его он может только в

порядке препоручения.

Обязанные лица могут, в таком случае, заявлять против векселедержателя

только такие возражения, которые могли бы быть противопоставлены

индоссанту.

Поручение, которое содержится в препоручительном индоссаменте, не

прекращается вследствие смерти препоручителя или наступления его

недееспособности.

19. Если индоссамент содержит оговорку "валюта в обеспечение", "валюта

в залог" или всякую иную оговорку, имеющую в виду залог, векселедержатель

может осуществлять все права, вытекающие из переводного векселя, но

поставленный им индоссамент имеет силу лишь в качестве препоручительного

индоссамента.

Обязанные лица не могут заявлять против векселедержателя возражений,

основанных на их личных отношениях к индоссанту, если только

векселедержатель, получая вексель, не действовал сознательно в ущерб

должнику.

20. Индоссамент, совершенный после срока платежа, имеет те же

последствия, что и предшествующий индоссамент. Однако индоссамент,

совершенный после протеста в неплатеже или после истечения срока,

установленного для совершения протеста, имеет последствия лишь обыкновенной

цессии.

Поскольку обратное не будет доказано, недатированный индоссамент

считается совершенным до истечения срока, установленного для совершения

протеста….»

Лицо, которое совершает индоссамент, называется индоссантом, а лицо, в

пользу которого передается вексель, - индоссатом.

Индоссамент может быть совершен в пользу не только третьего,

первоначально не связанного с векселем, лица, но и плательщика, а также

всякого связанного векселем субъекта. Основание совершения такой сделки не

имеет вексельно-правового значения.

Лицо, получившее вексель по индоссаменту, может распорядиться им по

своему усмотрению – уничтожить, предъявить к оплате или индоссировать

далее.

Правовое регулирование индоссамента отличается единообразием как для

стран, входящих в Женевскую конвенцию, так и для стран - представительниц

всех иных правовых систем.

Индоссамент должен быть простым, то есть не должен предусматривать

установление взаимной обязанности индоссанта по отношению к индоссату и

третьему лицу.

Индоссамент должен быть безусловным, то есть не должен содержать

наступления (ненаступления) определенного юридического факта, в зависимость

от которого ставится наличие или отсутствие силы за совершенной сделкой

индоссамента. Всякое ограничивающее индоссамент условие считается

ненаписанным и не оказывает влияния на юридическую силу индоссамента в

целом.

Частичный индоссамент недействителен, то есть он не порождает

юридических последствий. Частичный индоссамент, находящийся внутри ряда из

нескольких последовательных индоссаментов, разрывает этот ряд.

Управомоченным лицом по такому векселю будет лицо, совершившее частичный

индоссамент.

Индоссамент может быть выполнен на предъявителя, то есть возможно

превратить вексель в бумагу на предъявителя, передаваемую путем пустого

вручения. Держатель такого векселя легимитируется его простым

предъявлением.

Различают ордерный и бланковый индоссамент. Первый предполагает

обязательное указание того лица, в пользу которого совершается индоссамент

или по приказу которого должен быть произведен платеж.

Бланковый индоссамент совершается без указания лица, которому должно

быть произведено исполнение. Для совершения бланкового индоссамента

достаточно наличие одной подписи индоссата.

Передавая вексель по средством индоссамента следует иметь ввиду, что

индоссант отвечает за платеж по векселю, если не оговорено обратное.

Непрерывный ряд индоссаментов является:

для векселедержателя – презумпцией законности обладания векселем;

для векселедателя – основанием для платежа по векселю в пользу

предъявившего вексель лица.

Основные условия сохранения непрерывности индоссамента:

зачеркнутые индоссаменты считаются недействительными;

если за бланковым индоссаментом следует другой индоссамент, то лицо,

подписавшее последний, считается приобретшим вексель по бланковому

индоссаменту.

2.2.6.1. Понятие аллонжа

Нормы Положения дают понятие добавочного листа к векселю (аллонжа), не

уточняя правил его составления и использования. Эти процессы регулируются

нормами обычного торгового права и практики.

Из их состава можно выделить следующие основные правила.

аллонж должен содержать наименование «аллонж (добавочный лист к

векселю)» и его порядковый номер;

аллонж должен быть составлен любым векселедержателем за свой счет

или за счет или по требованию любого, заинтересованного в этом лица,

например, потенциального приобретателя или авалиста векселя;

аллонж составляется только в том случае, если имеющегося на векселе

места не хватает для выполнения необходимой надписи, либо надписи в том

виде, в каком достигнуто соглашение о ее совершении, либо имеющееся

свободное место не удобно для выполнения или обычного восприятия

(прочтения) надписи;

аллонж является неотъемлемой частью векселя, причем при его

намеренном или случайном отсоединении на векселе должны остаться следы,

свидетельствующие о наличии аллонжа;

в случае отсоединения аллонжа от векселя лицо, обнаружившее

отсоединенный аллонж, должно возвратить его векселедержателю;

наличие на векселе следов отсутствующего аллонжа является

обстоятельством, доказывающим недобросовестность векселедержателя, даже

если таковым является лицо, упомянутое в одном из сохранившихся

индоссантов;

аллонж должен быть выполнен на бумаге того же рода, что и вексель

(применяется не всегда).

2.2.6.2. Понятие акцепта и его практическая необходимость

Акцепт – это во-первых, сделка, посредством которой плательщик

принимает на себя обязанность оплатить вексель в срок и в соответствии с

иными его условиями, а во-вторых, надпись о совершении этой сделки,

выполненная на векселе.

Простой и переводной вексель к моменту своей выдачи представляет собой

простое и ничем не обусловленное предложение (оферту), адресованное

плательщику, заключить договор об уплате вексельной суммы в пользу третьего

лица (ремитента). Вексельная оферта (как и общегражданская) может быть

отклонена или принята плательщиком. Акт принятия плательщиком оферты, то

есть согласия плательщика на предложение заключить договор об уплате

вексельной суммы в пользу третьего лица, называется акцептом векселя. С

момента акцепта вексель становится носителем вексельного обязательства

плательщика, который в свою очередь, получает специальное наименование –

акцептант.

Предъявление к акцепту можно производить до наступления платежа. С

наступлением платежа теряется смысл получения акцепта (согласия на уплату)

в силу открывшейся возможности получить сам платеж.

Акцепт должен быть дан на векселе, причем на его лицевой стороне.

Выполнение акцепта на обороте векселя, а также на аллонже или отдельном

листе не допускается, а выполненный подобным образом акцепт считается

ничтожным.

Единственное обязательное условие совершения акцепта – наличие подписи

акцептанта (плательщика) на лицевой стороне векселя.

Это волеизъявление должно быть выражено словами «акцептован»,

«акцептую», «принимаю к платежу» и др.

По общему правилу акцепт можно не датировать. В акцепте также можно не

указывать место его совершения.

В случае судебного разбирательства необходимо установить факт

выполнения векселедержателем обязанности предъявления векселя к акцепту (в

определенный срок, если он был установлен трассантом), а также дату начала

отсчета времени, оставшегося от предъявления до срока платежа. Для этого

необходимо потребовать датированный акцепт. По общему правилу акцепт должен

был датирован тем днем, в который он фактически был дан.

Однако, если для сохранения прав векселедержателя необходимо, чтобы

акцепт был датирован днем предъявления векселя (может отстоять от дня

совершения акцепта на один день), векселедержатель может потребовать

постановки соответствующей даты (даты предъявления).

Особое внимание следует обратить на то, что отказ в постановке

датированной отметки об акцепте должен быть удостоверен своевременным

совершением протеста.

Однако на его основе нельзя опротестовать датированную отметку об

акцепте. Такая необходимость может возникнуть в связи с отказом плательщика

датировать акцепт днем предъявления и датированием его фактическим днем

выдачи. Удостоверить отказ в постановке отметки, датированной днем

предъявления, в этом случае не возможно.

2.2.6.3. Протест по векселю

Вексельные отношения не всегда прекращаются безоговорочным акцептом

векселя либо его оплатой. Многие векселедатели и плательщики, к сожалению,

зачастую не выполняют данных обязательств. При нарушении нормального хода

вексельного обращения, например, в случае отказа указанного в тратте

плательщика проставить свой акцепт, уклонения обязанного лица от платежа по

векселю, частичного акцепта или частичного платежа указанных лиц,

применяется нотариальный протест - составленный в публичном порядке акт,

удостоверяющий бесспорные и юридически значимые для вексельного

обязательства факты, с которыми законодательство связывает определенные

юридические последствия. Статьей 95 Основ законодательства Российской

Федерации о нотариате и Положением о векселях предусматриваются следующие

виды протестов:

протест в неакцепте переводного векселя;

протест тратты, удостоверяющий недатирование акцепта;

протест векселя, переводного или простого, в неплатеже.

Протесты производятся нотариусами по месту нахождения плательщика.

Время совершения протеста определяется моментом предъявления векселя к

платежу или акцепту.

Векселедатель или лицо, подписавшее вексель в качестве индоссанта или

авалиста, вправе внести в него такую: «оборот без издержек», «оборот без

протеста» или всякую иную равнозначную оговорку. Наличие этакой оговорки

означает, что в случае неакцепта или неплатежа векселедержатель может

осуществлять свои права регресса по данной ценной бумаге без совершения

протеста.

Опротестованный вексель не только усиливает позиции векселедержателя по

материальному праву, но и значительно облегчает положение вексельного

кредитора в судебном процессе. Главной юридической особенностью, связанной

с вексельным процессом, является институт судебного приказа. Он закреплен в

Главе 11-1 ГПК РФ, которая была введена в действие Федеральным законом от

27 октября 1995 года. Судебное производство по выдаче судебного приказа

(приказное производство) - специфическая форма защиты прав и интересов

кредитора по бесспорным документам, осуществляемая в упрощенной

процессуальной форме. Сам судебный приказ представляет собой постановление

судьи, вынесенное по заявлению кредитора о взыскании денежных сумм или об

истребовании движимого имущества от должника (часть 1 статья 125-1 ГПК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 125-2 ГПК РФ основанием для такого требования

является протест векселя в неплатеже, неакцепте или недатировании акцепта.

Для выдачи приказа векселедержатель должен подать в суд общей юрисдикции

письменное заявление, а также документы, удостоверяющие полномочия

заявителя: вексель, акт о протесте.

Упущение сроков для совершения протеста влечет за собой потерю векселем

силы. А потеря вексельной силы предполагает:

освобождение от ответственности надписателей, за исключением акцептанта

в переводных векселях или векселедателя в соло-векселях и неакцептованных

траттах (статья 53 Положения о векселях);

рассмотрение дел по таким документам исключительно в порядке искового

производства, то есть вне рамок упрощенной процессуальной формы.

2.2.6.4. Стратегии и риски вексельного обращения

Все операции с векселями можно подразделить на три основные категории:

ежедневные (арбитражные) операции, направленные на получение доходности за

счет разницы в ценах купли-продажи векселей у разных операторов вексельного

рынка;

краткосросрочные операции купли-продажи векселей, исходя из изменения

процентных ставок на денежном рынке (операции типа РЕПО);

покупка бумаг на срок до погашения эмитентом, исходя из определяемого

покупателем инвестиционного горизонта (собственно, инвестиционные

операции).

Необходимо помнить, что, помимо традиционных (системных и инфляционных)

рисков, при работе с долговыми обязательствами может появляться еще

нескольких характерных рисков.

Риски подлинности векселей. Критерием подлинности долговых бумаг

является проверка векселей у векселедателя. Под проверкой векселя у

векселедателя на подлинность и правильность оформления понимается

письменное подтверждение векселедателя с печатью и подписью ответственных

лиц последнего.

Операционные риски – риски технологий проведения операций купли-продажи

векселей, необходимость перевозки векселей для проверки, временные и

территориальные условия проверки векселей, проведение оплаты и приема-

передачи.

В конце квартала или года, а также в случае общего падения цен на

внебиржевом рынке ликвидность векселей может быть ограничена – возникают

риски несбалансированности ликвидности.

При сопоставлении доходности векселей с доходностями корпоративных

облигаций можно, конечно, сделать выбор в пользу первых. И хотя облигации –

значительно более простой инструмент, чем векселя, инвестиционные

возможности последних значительно шире.

3. Особенности налогообложения операций с векселями

3.1. Налог на добавленную стоимость

Вопросы обложения НДС при вексельной форме расчетов чаще всего

возникают у тех налогоплательщиков, которые утвердили в учетной политике

предприятия для целей налогообложения момент определения налогооблагаемой

базы «по оплате». Данные налогоплательщики, основываясь на подпункте 2

пункта 1 статьи 167 главы 21 части второй Налогового кодекса РФ,

определяют налоговую базу по НДС на день фактического поступления средств

за выполненные работы, оказанные услуги.

Статья 167. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче)

товаров (работ, услуг)

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в

зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей

налогообложения:

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей

налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления

денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ,

оказанных услуг).

Согласно пункту 2 статьи 167 НК РФ:

2. В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается

прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров

(работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с

поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за

исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем -

векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в

частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его

комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика

(комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на

основании договора или в соответствии с законом.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного

обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед

продавцом, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих

товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения

встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем

собственного векселя.

Согласно пункту 4 статьи 167 НК РФ

4. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров

(работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи

покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров

(работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным

лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного

векселя по индоссаменту третьему лицу.

Иными словами, при оплате продавцу покупателем выполненных работ

(оказанных услуг, товаров) собственным векселем или векселем, переданным по

индоссаменту, днем оплаты у покупателя будет признан день, указанный на

векселе, а в том случае, если это бланковый индоссамент, то день, указанный

в акте приема-передачи векселя.

Однако совсем по иному выглядит ситуация у покупателя.

Получая в оплату за товары (работы, услуги) вексель от покупателя,

продавец фактически денежные средства не получает. При расчете собственным

векселем покупатель, собственно говоря, получает отсрочку платежа,

оставаясь фактически должным поставщику. Задолженность за реализованный

товар у налогоплательщика-продавца будет погашена лишь в том момент, когда

произойдет фактическое погашение векселя денежным наполнением или вексель

будет передан по индоссаменту третьему лицу. При этом подтверждением оплаты

векселя будут служить: выписка банка по расчетным счетам, приходные

кассовые документы или акт приема-передачи векселя третьим лицом.

Следовательно, момент возникновения налогооблагаемой базы у продавца

появляется только после наличия вышеизложенных действий.

Однако если с продавцом рассчитались векселем третьего лица, то в этом

случае факт оплаты товара (работ, услуг) следует признать состоявшимся.

Значит, день подписания акта приема-передачи векселя третьего лица, будет

считаться у продавца днем возникновения налогооблагаемой базы по НДС.

Если вексель (без разграничения: собственный или третьего лица) получен

налогоплательщиком до момента отгрузки товара (работ, услуг), то согласно

подпункту 1 пункта 1 статье 162 Налогового кодекса к разряду авансов

полученных его отнести нельзя в силу содержания данного подпункта.

К числу авансовых платежей относятся только средства, полученные в

денежном выражении.

Если цена погашения векселя превышает цену его приобретения, то сумма

такого превышения представляет собой дисконтный доход по векселю.

Налогооблагаемая база по НДС согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ

подлежит увеличению на сумму дисконтного процента в части, превышающей

размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования

ЦБ РФ, действовавшими в период, за которые производится расчет процента.

Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм,

связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158

настоящего Кодекса, увеличивается на суммы: (

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за

реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по

товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в

соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской

Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет

процента;

Следует иметь в виду, что данное правило, согласно действующим

методическим рекомендациям МНС РФ по применению главы 21 «Налог на

добавленную стоимость», распространяется и на полученные продавцом векселя

третьих лиц.

Основополагающие моменты применения налоговых вычетов при использовании

в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей установлены в

статьях 171, 172 НК РФ и заключаются в следующем:

в том случае, если работы (товары, услуги) оплачены налогоплательщиком

собственным имуществом – векселем третьего лица:

право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

возникает в момент передачи указанного векселя поставщику;

сумма вычета, определенная как сумма налога, фактически уплаченная

поставщику, исчисленная, исходя из балансовой стоимости векселя.

(Данный порядок не применяется в том случае, если вексель третьего лица

получен в обмен на собственный вексель.);

в том случае, если товары оплачены налогоплательщиком собственным

векселем либо векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный

вексель:

право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

возникает в момент оплаты собственного векселя;

сумма вычета, определяемая как сумма налога, фактически уплаченная

поставщику, исчисляется, исходя из сумм, фактически уплаченных им по

собственному векселю.

При ведении операций с вексельными формами расчета следует быть особо

осторожными, если используются векселя третьих лиц, полученные в обмен на

собственные векселя.

В части порядка применения налоговых вычетов особо выделяются векселя

третьих лиц, полученные в обмен на собственные.

Согласно буквальному толкованию действующей статьи 172 НК РФ:

Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса,

производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при

приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,

подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих

уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных

документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171

настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только

суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при

приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при

ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия

на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей,

предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных

документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при

приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской

Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в

пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме

после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных

активов.

2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том

числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы,

услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при

приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из

балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и

амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством

Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за

приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя

третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога,

фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении

указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически

уплаченных им по собственному векселю.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса,

в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в

пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при

представлении в налоговые органы соответствующих документов,

предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на

основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164

настоящего Кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего

Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете

соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или

отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента

возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171

настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих

объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с

момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса,

или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи 171

настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога,

исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ

для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего

Страницы: 1, 2, 3