Рефераты

Главная

Программирование и
комп-ры

Психология

Радиоэлектроника

Аудит

АХД экпред финансы
предприятий

Банковское дело

Биографии

Биология и химия

Биржевое дело

Финансы деньги и налоги

Философия

Физика и энергетика

Военная кафедра

Ветеринария

Валютные отношения

География и экономическая
география

Геология гидрология и
геодезия

Государство и право

Товароведение

Транспорт

Нотариат

Архитектура

Химия

Гражданское право и
процесс

Графология

Делопроизводство

Деньги и кредит

Новые и неперечисленные

Векселя

Кодекса.

6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего

Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров

(выполнения работ, оказания услуг).

неоплаченный вексель третьего лица, полученный налогоплательщиком по

основаниям иным, чем в обмен на собственный вексель, следует рассматривать,

так как нет других указаний, как «вексель третьего лица – собственное

имущество» со всеми вытекающими из этого положения последствиями. В этом

случае следует признать за налогоплательщиком право предъявлять НДС к

вычету в момент передачи такого неоплаченного векселя третьего лица своему

поставщику.

Однако в настоящее время очень трудно провести фактическое

разграничение между векселем третьего лица, полученным в обмен на

собственный вексель, и неоплаченным векселем третьего лица, полученным по

любым другим основаниям – и тот и другой являются неоплаченными векселями.

Если следовать основанию «оплачен – не оплачен», то НДС к вычету по таким

операциям с векселями следовало бы предъявлять единообразно.

Однако до фактического изменения действующего законодательства

налогоплательщик, передавший продавцу в счет оплаты за приобретенные товары

(работы, услуги) вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный

вексель, вплоть до момента оплаты собственного векселя права на вычет не

имеет.

При выдаче налогоплательщиком собственного векселя, также, как и при

передаче векселя по индоссаменту, объекта налогообложения по НДС не

возникает.

3.1.1. Порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями

3.1.1.1. Порядок применения налогового вычета

Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы

налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении

товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные

налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской

Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного

ввоза и переработки вне таможенной территории.

3.1.1.2. Расчеты собственным векселем

На основании статьи 167 Налогового кодекса РФ оплатой товаров (работ,

услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя

указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое

непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением

работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного

обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за

приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы НДС,

фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении

указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически

уплаченных им по собственному векселю. До момента оплаты собственного

векселя права на применение налогового вычета у налогоплательщика не

возникает. В случае частичной оплаты векселя налоговый вычет по НДС

осуществляется в части произведенной оплаты.

3.1.1.3. Расчеты векселями третьих лиц

Если предприятие рассчитывается со своим контрагентом векселем третьего

лица, которое оно приобрело ранее по договору купли-продажи векселей, но по

состоянию на момент, когда данный вексель был использован в расчетах, еще

не оплатило его, возникает вопрос о порядке применения налогового вычета по

НДС.

В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса оплатой товаров

(работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства

приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком,

которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров

(выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного

обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

При расчете покупателя с продавцом векселем третьего лица его

кредиторская задолженность считается оплаченной. Однако в целях применения

налогового вычета по НДС тот факт, что данная задолженность погашена

контрагенту, не означает возможности принятия НДС к зачету. Порядок

применения налогового вычета зависит от того, каким образом данный вексель

был приобретен.

При рассмотрении этой ситуации могут возникнуть следующие варианты.

3.1.1.3.1. Расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в качестве

оплаты за товары (работы, услуги)

На основании пункта 45 Методических рекомендаций по применению главы 21

«Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ при использовании

налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги)

векселей налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг),

считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и

подлежит вычету. Если налогоплательщик-индоссант использует для расчетов

вексель третьего лица, он имеет право на вычет сумм налога в момент

передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им

товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-

индоссантом был ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары

(выполненные работы, оказанные услуги).

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании

налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего

лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога,

фактически уплаченные налогоплательщиками при приобретении указанных

товаров (работ, услуг), исчисляются, исходя из балансовой стоимости

указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые

проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их

оплаты. Таким образом, в любом случае (даже при наличии права на применении

налогового вычета) сумма применяемого налогового вычета будет определяться,

исходя из балансовой стоимости векселя. Следует иметь в виду, что в этом

случае сумма НДС на балансе индоссанта принимается к вычету только в

пределах суммы приобретенных (принятых к вычету) товаров (работ, услуг), не

превышающей стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом

своему покупателю, за которые им был ранее получен вексель.

При расчете с контрагентом векселем третьего лица, который ранее был

получен в качестве оплаты за отгруженные товары, предприятие имеет право

применить налоговый вычет по НДС.

3.1.1.3.2. Расчеты векселем, приобретенным в качестве финансовых

вложений

Если для расчетов с продавцом за поставленные товары передается

финансовый вексель, то есть вексель, который приобретен в качестве

финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства,

сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах,

принимается к зачету только в пределах фактически перечисленных денежных

средств. (пункт 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог

на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ»):

46. При применении пункта 2 статьи 172 Кодекса (в редакции Приказа

МНС РФ от 17 сентября 2002 года №ВГ-3-03/491) необходимо учитывать

следующее:

При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары

(работы, услуги) векселей налог, предъявленный продавцом этих товаров

(работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров

(работ, услуг) и подлежит вычету в следующих случаях:

- налогоплательщик - покупатель, использующий в расчетах собственный

вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога

только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его

предъявителю, как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе,

так и при его досрочной оплате. При этом в случае, если по соглашению

сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами

поставляет векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги),

то независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной

политики у него появляются обязательства по уплате налога по товарам

(работам, услугам), отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в

этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее

приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем;

- налогоплательщик - векселедатель, использующий в расчетах собственный

переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое

должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет

право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором

векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю

перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом;

- налогоплательщик - покупатель, акцептовавший вексель, предъявленный к

оплате продавцом товаров (работ, услуг), имеет право на вычет налога по

приобретенным (принятым к учету товарам) в том налоговом периоде, в котором

акцептантом этот вексель будет оплачен;

- налогоплательщик - индоссант, использующий для расчетов вексель

третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя

третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ,

услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем - индоссантом

ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные

работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта

принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к

учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров

(работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был

получен вексель.

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица,

полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не

дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку

отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

В случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары

передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве

финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то

сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах,

принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных

средств.

При проведении расчета с продавцом товаров (работ, услуг) путем

переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной

покупателем в качестве авансового платежа, сумма налога считается

фактически уплаченной только в том налоговом периоде, в котором этим

покупателем будут отгружены товары (работы, услуги) в адрес организации,

уступившей право требования в качестве авансового платежа.

В случае приобретенный ранее вексель не оплачен и продавцу векселя не

были перечислены денежные средства, у предприятия – покупателя нет права на

применение налогового вычета.

3.1.1.3.3. Расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в обмен на

собственные векселя

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица,

полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не

дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку

отсутствует их фактическая оплата денежными средствами.

Следовательно, при использовании налогоплательщиком-векселедателем в

расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя

(либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель)

суммы налога, фактически оплаченные налогоплательщиком-векселедателем при

приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм,

фактически уплаченных им по собственному векселю.

Следует иметь в виду следующее: если предприятие рассчитывается с

контрагентом векселем третьего лица, который не был оплачен (не были

погашены собственными векселями, в обмен на которые был приобретен вексель,

используемый в расчетах с контрагентом), nj предприятие не имеет права на

применение соответствующего налогового вычета по НДС до момента оплаты

собственного векселя.

Порядок исчисления и уплаты НДС, а также порядок применения налоговых

вычетов при расчетах векселями третьих лиц при условии, что они не были

оплачены, зависит, прежде всего, от источника появления этих векселей на

балансе предприятия (расчеты за товары (работы, услуги), приобретение в

качестве финансового вложения, получение в обмен на собственные векселя).

За исключением случаев, когда они были получены в порядке уплаты

покупателями, при расчетах неоплаченными векселями третьих лиц предприятиям

не дано права на применение налогового вычета по НДС до момента погашения

своей задолженности по этим векселям.

3.2. Налог на пользователей автомобильных дорог

Согласно пункту 27 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 года №59 моментом

возникновения налоговой базы по налогу на пользователей автодорог у

налогоплательщиков, определяющих выручку от реализации товаров (работ,

услуг) «по оплате», считается день фактического прекращения дебиторской

задолженности за отгруженную продукцию.

Глава II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

27. Для организаций, которые определяют реализацию продукции

(товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки, датой определения выручки от

реализации считается день отгрузки и предъявления покупателям расчетных

документов или иной момент перехода права собственности на продукцию

(товары) к покупателю.

Для организаций, которые определяют выручку от реализации продукции

(товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от

реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной

продукции (товаров, работ, услуг) на счета юридических лиц в учреждения

банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения

дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы,

услуги), числившейся за покупателем.

Учетная политика определяет дату определения выручки от реализации

продукции (товаров, работ, услуг) и не влияет на ее объем, определяемый по

первичным документам в момент (непосредственно по завершении) фактической

продажи (поставки) товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Из пункта 32 вышеназванной Инструкции МНС следует:

32. При расчетах за товары (продукцию, работы, услуги) векселями, когда

покупатель является векселедателем, при учетной политике "по оплате"

получение векселя не приводит к появлению налогооблагаемой базы. Объект

налогообложения возникает в момент погашения дебиторской задолженности,

продолжающей числиться за покупателем товаров (продукции, работ, услуг): в

момент погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо.

Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров

(продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и

первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ,

услуг).

Если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в момент

передачи векселя погашается дебиторская задолженность за покупателем и

должна быть определена в целях исчисления налога выручка от реализации

товаров (продукции, работ, услуг) у продавца при учетной политике "по

оплате".

Таким образом:

если расчет за товары (работы, услуги) производится векселем третьего лица,

то задолженность покупателя будет считаться погашенной и обязанность уплаты

налога возникнет в момент передачи векселя, согласно акту купли-продажи

векселя;

если оплата задолженности была произведена собственным векселем покупателя,

то объект налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог

возникнет в момент фактического расчета по векселю, то есть в момент

погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо.

3.3. Налог на прибыль

Момент признания доходов и расходов от операций с векселями зависит от

метода определения налогооблагаемой базы по прибыли: метод начисления либо

кассовый метод.

Для векселедателя.

Если в случае погашения векселя его номинальная часть отличается от

суммы погашения, то у векселедателя возникает дисконтный расход, который

учитывается в составе внереализационных доходов предприятия (статья 296

Налогового кодекса РФ).

При методе начисления.

Если вексель выдан на срок более одного отчетного периода, то расход

будет признан осуществленным и учтен для целей налогообложения на конец

соответствующего отчетного периода. При погашении векселя до истечения

отчетного периода расход будет признан осуществленным и учтен для целей

налогообложения на дату погашения векселя.

При кассовом методе:

Сумма подлежащего уплате дисконтного дохода включается в состав

внереализационных расходов налогоплательщика в момент фактической оплаты

векселя.

Для векселедержателя.

Согласно пункту 1 статьи 271, статье 272 главы 25 НК РФ факт расчета

векселем с налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг),

применяющим метод начисления, какого-либо значимого изменения не имеет, так

как данная категория налогоплательщиков не связывает момент возникновения

доходов с фактическим поступлением денежных средств или иного имущества.

Таким образом, налогоплательщик при методе определения доходов и

расходов «по начислению» должен отразить в составе доходов от реализации

сумму, которая была оговорена в договоре реализации товара (работ, услуг,

имущественных прав) на дату соответствующей операции.

При определении налогооблагаемой базы «по кассовому методу» стоимость

полученного от покупателя при реализации товара векселя третьего лица будет

учитываться в составе доходов от реализации на дату получения векселя, так

как именно в этот момент происходит погашение дебиторской задолженности

покупателем за проданный ему товар (работы, услуги, имущественные права).

Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

В целях настоящей главы датой получения дохода признается день

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного

имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение

задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Если за реализованную продукцию будет передан собственный вексель

покупателя, то в данном случае будет отсутствовать факт получения дохода,

причем так будет до момента, когда налогоплательщик, применяющий кассовый

метод, либо произведет фактическое гашение векселя, либо произведет

самостоятельную оплату этим векселем третьему лицу.

Учет процентов по векселям.

Пункт 6 статьи 250 главы 25 НК РФ отнес к разряду внереализационных

расходов сумму процентных расходов, как по простым, так и по переводным

векселям.

На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ налогоплательщик должен

самостоятельно отразить в аналитическом учете сумму процентных расходов,

возникающих в соответствии с условиями выпуска или передачи векселя.

Доходы в виде процентов по долговому обязательству учитывается в

аналитическом и синтетическом учете, исходя из оговоренной доходности и

срока действия долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания

дохода. При этом дата признания дохода зависит от метода, выбранного

налогоплательщиком для признания доходов и расходов.

Согласно статье 43 части 1 НК РФ:

Статья 43. Дивиденды и проценты

6. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в

том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого

вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами

признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и

долговым обязательствам.

При определении доходов и расходов налогоплательщиком-векселедержателем

по методу начисления дисконтный доход по векселю, превышающий один отчетный

период, следует признать полученным и включить в налогооблагаемую базу

внереализационных расходов на конец отчетного периода, а при погашении

векселя до истечения отчетного периода – на дату такого погашения.

При применении налогоплательщиком-векселедержателем кассового метода

сумма дисконтного дохода учитывается в составе внереализационных доходов на

дату поступления средств в оплату векселя на счета в банке или в кассу

предприятия.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

установлен статьей 280 Налогового кодекса РФ.

Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с

ценными бумагами

1. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам

устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и

применимым законодательством иностранных государств.

Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается

национальным законодательством.

Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также как

операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик

самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

2. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия

ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации

или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного

(купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы

процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом.

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных

бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные

при налогообложении.

При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая

паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай

не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная

стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном

законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе

инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из

цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение),

затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости

инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода,

уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не

включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее

учтенные при налогообложении. 3. В целях настоящей главы ценные бумаги

признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при

одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли,

имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах

массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена

организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому

заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с

ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это

предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

4. Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы

понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в

течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же

ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли,

то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку,

сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если

средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях

настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы

максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня

через этого организатора торговли.

Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть

процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями

выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству

дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты

предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи

ценной бумаги).

5. Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке

ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена

реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в

интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с

указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на

рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату

совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных

бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора

торговли, значения интервала цен которого будут использованы

налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на

рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает

интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов

торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до

дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам

проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12

месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше,

фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в

соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в

качестве рыночной цены.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке

ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке

ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная

цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

6. В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке

ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена

реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы

одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале

цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге,

зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату

совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня

совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам

проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12

месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в

пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной

цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной

организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с

установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой

сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения

соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у

организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным

(идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается

для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на

20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть

определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных

условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и

иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого

расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть

использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на

соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной

бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента

на соответствующий срок в соответствующей валюте.

7. Налогоплательщик - акционер, реализующий акции, полученные им при

увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как

разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции,

скорректированной с учетом изменения количества акций в результате

увеличения уставного капитала.

8. Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется

налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с

ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных

бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных

участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность)

определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на

организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям

с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не

осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей

налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по

операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных

бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися

на организованном рынке ценных бумаг.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг

(обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на

организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при

формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и

расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.

9. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик

самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной

политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости

выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3) по стоимости единицы.

10. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными

бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды,

вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами

в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в

порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на

организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом

периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение

налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в

отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на

организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом

периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение

налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в

соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами,

обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не

обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется

раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах

прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на

организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо

убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном

рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на

организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо

убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном

рынке ценных бумаг.

Положения второго - шестого абзацев настоящего пункта не

распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг,

осуществляющих дилерскую деятельность.

11. Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую

деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и

переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены

статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и определяют сумму

убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и

суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской

деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных

указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде

текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы

прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговая база по операциям с векселями (и другими ценными бумагами, не

обращающимися на организованном рынке) определяются налогоплательщиком

согласно приведенной статье. Если же в предыдущие периоды налогоплательщик

получил убыток от операций с векселями, то в соответствии с пунктом 10

статьи 280 НК РФ он может уменьшить базу текущего отчетного (налогового)

периода в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Статья 283. Перенос убытков на будущее

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в

соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в

предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего

налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой

суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы

текущего налогового периода производится с учетом особенностей,

предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304

настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в

течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен

этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму

полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная

сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может

превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со

статьей 274 настоящего Кодекса.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий

год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из

последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом

периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в

которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем

понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу

текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине

реорганизации налогоплательщик - правопреемник вправе уменьшать налоговую

базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на

сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента

реорганизации.

4. Расчеты с использованием вексельной формы при импорте материалов

4.1. Порядок использования векселей в расчетах за импортные материалы

Порядок использования вексельной формы расчетов по внешнеторговым

сделкам регламентирован Инструкцией ЦБ РФ И ГТК РФ от 4 октября 2000 года

№01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью

оплаты резидентами импортных товаров».

Следует подчеркнуть, что действующая инструкция разрешает использовать

в расчетах, как простые, так и переводные векселя, согласно которым

импортер будет являться плательщиком.

Решение использовать вексельную форму расчетов при импортных сделках

должно быть обязательно оговорено при составлении договора поставки между

контрагентами. При этом следует учитывать, что независимо от того, какой

вексель будет использоваться при расчетах - простой или переводной,

реквизиты, обязательные при составлении векселя, должны быть в наличии.

Особенности составления векселей были рассмотрены ранее, поэтому сделаем

ссылку на пункты 1, 75 Положения о переводном и простом векселе, которое

было введено в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937

года №104/1341, а далее закреплено Федеральным законом от 11 марта 1997

года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

При расчетах по импортным сделкам используются, как простые векселя,

выписанные самим плательщиком, так и переводные векселя третьего лица.

Простые и переводные векселя в рассматриваемом варианте можно

выписывать, как в рублях Российской Федерации, так и в валюте контракта.

При этом особое внимание следует уделить такому варианту: импортеру

дано право рассчитаться по сделке векселем третьего лица, выраженным в

иностранной валюте, только в том случае, если эти векселя прошли валютный

контроль в ЦБ РФ.

Копии векселей, передаваемых иностранному поставщику или акцептуемых

самим плательщиком, должны быть предоставлены в отдел валютного контроля

обслуживающего его банка. При этом на ксерокопии в обязательном порядке

должны быть зафиксированы номер и дата паспорта сделки, оформленного по

данному контракту.

Особое внимание при импортных сделках следует обращать на статью 6

Закона РФ от 9 октября 1992 года №3615-1 «О валютном регулировании и

валютном контроле».

2. Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются

резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской

Федерации.

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней

по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной

деятельности);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180

дней;

Порядок предоставления и получения резидентами отсрочки платежа на срок

более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов

интеллектуальной деятельности), за исключением валютных операций, указанных

в абзацах третьем, четвертом и пятом настоящего пункта, определяется

Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком

Российской Федерации.

Для правильности исчисления 90-дневного срока, если в качестве

предоплаты за предоставленные импортные материалы был использован вексель,

используют пункт 2.1.1 Инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ от 4 октября 2000 года №91

от 01-11/28644 «О порядке осуществления валютного контроля за

обоснованностью оплаты резидентами импортных товаров».

2.1.1. Датой оплаты по Контракту в зависимости от способа оплаты

импортируемых товаров считается одна из следующих дат:

2.1.1.1. дата списания денежных средств со Счета Импортера, в том числе

при оплате Импортером векселя, плательщиком по которому является Импортер,

если Счет Импортера и счет получателя денежных средств открыты в Банке

Импортера;

2.1.1.2. дата передачи Импортером нерезиденту векселя, по которому

Импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются

путем передачи Импортером векселя, по которому Импортер не является

плательщиком;

2.1.1.3. дата списания денежных средств со счета "Ностро" Банка

Импортера или зачисления денежных средств на открытый в Банке Импортера

счет "Лоро" банка получателя денежных средств по Контракту, в том числе при

оплате Импортером векселя, плательщиком по которому является Импортер, - в

остальных случаях.

2.1.2. Датой оплаты по Контракту в зависимости от способа поступления

денежных средств по Контракту в пользу Импортера считается одна из

следующих дат:

2.1.2.1. дата зачисления денежных средств на Счет Импортера, если Счет

Импортера и счет плательщика открыты в Банке Импортера;

2.1.2.2. дата зачисления денежных средств на счет "Ностро" Банка

Импортера или дата списания денежных средств с открытого в Банке Импортера

счета "Лоро" банка плательщика - в остальных случаях.

Согласно вышеприведенному пункту дата предоплаты зависит от того, кто

должен погасить вексель – импортер или третье лицо. В первом случае 90 дней

надо отсчитывать с той даты, когда был оплачен вексель, а во втором случае

– с того дня, когда он был передан поставщику.

4.2. Порядок учета операций с векселями

При оплате векселями в расчетах может фигурировать два варианта:

вексель передается за материалы после их получения;

контрагенты действуют на «предварительной» оплате.

4.2.1. Оплата векселем произведена после получения товаров

4.2.1.1.Бухгалтерский учет

Порядок отражения вексельных расчетов изложен в Положении по

бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

ПБУ №15/01.

Сумма, указанная в векселе, отражается на основании пункта 18 данного

Положения.

18. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и

иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией - заемщиком в

следующем порядке:

а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в

векселе (в дальнейшем - вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным

векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с

учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по

условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма

причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается

векселедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся

процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация -

векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих

периодов;

б) по размещенным облигациям - организация - эмитент отражает

номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую

задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация -

эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с

учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по

размещенным облигациям отражается организацией - эмитентом в составе

операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные

начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к

уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация - эмитент

может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным

обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается

его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся

данные начисления.

На основании приведенного текста в тот день, когда был выдан или

акцептован вексель, в бухгалтерском учете необходимо сделать такую

проводку:

Д 60/ субсчет «Расчеты с поставщиками» - К 60/субсчет «Расчеты по

вексельным операциям» - отражена задолженность по векселю.

Вексельная форма расчетов дает возможность рассрочки платежа между

импортером и поставщиком. Таким образом, выдав иностранному поставщику

вексель, импортер получает отсрочку по своей задолженности.

Конечно, стоит иметь в виду, что бесплатных отсрочек не бывает. Следует

помнить, что обычно сумма векселя превышает сумму контракта, разницу

составляет либо сумма процентов, заложенная в условия векселя, либо

дисконт.

Дисконт, при этом, будет составлять разница между номинальной ценой

векселя и стоимостью материалов.

На основании пункта 15 ПБУ №15/01 проценты, начисленные после того, как

право собственности на материалы перешло к импортеру, в бухгалтерском учете

включают в состав операционных расходов

Операция отражается следующими проводками:

Д 91/субсчет «Прочие расходы» - К 60/субсчет «Расчеты по вексельным

операциям» - начислены проценты по векселю.

15. В случае если организация использует средства полученных займов и

кредитов для осуществления предварительной оплаты материально -

производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов

и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и

кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской

задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или)

выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в

организацию заемщика материально - производственных запасов и иных

ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление

процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием

полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем

порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации

- заемщика.

Дисконтирование также относится к операционным расходам. Однако в

отличие от процентов сумма дисконта заранее определена. Согласно

вышеизложенному, выдавая или акцептуя вексель, сумму дисконта можно

отразить в составе расходов будущих периодов:

Д 97 – К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - отражена

задолженность дисконта по векселю

в дальнейшем, в зависимости от срока? пока не будет погашен вексель, в

учете помесячно будет отражаться проводка:

Д 91/субсчет «Прочие расходы» К 97 «расходы будущих периодов» -

частично списана дисконтная задолженность по векселю.

4.2.1.2. Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли сумма начисленных процентов

(дисконта), согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ,

включается во внереализационные расходы, которые принимаются для уменьшения

налогооблагаемой прибыли. Это касается всех процентов, которые были

начислены за то время, пока вексель был у векселедержателя.

Статья 265. Внереализационные расходы

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и

реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,

непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким

расходам относятся, в частности:

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в

том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,

выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,

предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности

определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со

статьями 269 и 291 настоящего Кодекса).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого

вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа

(текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма

процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами

(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и

доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Для более точного определения времени начисления процентов обычно

оформляется два акта приема-передачи:

первый - в момент передачи векселедержателю;

второй - в момент предъявления векселедателю к оплате.

4.2.1.2.1. Особенности налогового отнесения вексельных дисконтов у

векселедателей

Известно, что в целях налогообложения вексельный дисконт приравнивается

к проценту по долговому обязательству. Статья 269 Налогового Кодекса РФ

разрешает относить вексельные проценты и (или) дисконты на расходы лишь в

пределах средних или расчетных ставок доходности. Все, что превышает

названные пределы, относится за счет использования чистой прибыли.

Если вексель дисконтный, то как перевести размер дисконта, выраженный в

рублях, в годовые проценты, чтобы правильно списать на расходы

причитающуюся долю этого дисконта?

При расчете следует исходить из того, что, оплачивая вексель,

вексельный плательщик возвращает сумму полученных под вексель денег (или

стоимость полученного под вексель имущества) и вдобавок уплачивает

векселедержателю дисконт.

Таким образом, для вексельного должника дисконт становится платой за

пользование занятыми под вексель денежными средствами. Переводя на язык

юристов, сумма дисконта – это цена кредита. Следовательно, чтобы

«перевести» дисконт в процентную ставку, нужно воспользоваться стандартной

«кредитной» формулой:

Y=(?/(N-?)х100%х365/T,

где Y – вексельный дисконт, выраженный в процентах годовых;

N – вексельная сумма, подлежащая уплате (номинал векселя);

? – дисконт, то есть разница между вексельной суммой, подлежащей

уплате, и фактически привлеченными под вексель денежными суммами;

Т – срок в днях от даты составления векселя до даты погашения векселя

(дата составления не включается).

Умножив величину действовавшей за время обращения векселя ставки

рефинансирования (в процентах годовых) на коэффициент, определенный в

статье 269 Налогового кодекса РФ (в действующей редакции равен 1,1),

получаем значение, которое нужно подставить вместо Y.

В случае выдачи валютных векселей значение Y принимается равным 15

годовых. На основании математических расчетов можно получить величину

дисконта, который подлежит отнесению на расходы в целях исчисления налога

на прибыль организаций. Полученный «расчетный» дисконт следует разделить на

количество отчетных периодов, оставшихся до погашения векселя и тем самым

определить сумму, регулярно списываемую на расходы в целях уменьшения

прибыли в соответствующем периоде. Если фактический дисконт превышает

расчетное значение, то разница относится за счет собственных средств

вексельного должника.

При применении формулы может возникнуть ряд вопросов. Например, как

быть в том случае, если за период действия векселя ставка рефинансирования

менялась несколько раз?

В этом случае величину списываемого дисконта следует рассчитывать,

исходя из текущей ставки на момент предъявления, но в случае ее изменения

нужно производить перерасчет части дисконта, подлежащей списанию в

следующем отчетном периоде, принимая во внимание остаток несписанного

дисконта и срок Т, оставшийся до «погашения» векселя.

Ряд вопросов может возникнуть при исчислении срока в днях.

Например, с какого момента начинать считать этот срок и каким моментом

заканчивать, если мы имеем дело с неопределенным срочным дисконтным

векселем «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления»?

В этом случае не столь важно, как поступает вексель к плательщику: в

связи с предъявлением требования об его оплате или по сделке досрочного

выкупа ценной бумаги. Динамика отнесения дисконтов на расходы во время

обращения векселя определен нормами вексельного законодательства, которые

также устанавливают сроки предъявления векселей к оплате.

Применительно к рассматриваемому варианту:

векселя «по предъявлении» должны быть предъявлены к платежу в течение года

со дня их выдачи, если в самих векселях не указан иной срок их

предъявления. Это означает, что динамика списания дисконтов должна

рассчитываться исходя из этого периода;

у векселей «по предъявлении с оговоркой не ранее» год или иной срок,

отведенный на их предъявление к платежу, отсчитывается с этой даты;

у векселей «во столько-то времени от предъявления» срок платежа наступает в

день, который является последним днем срока, указанного в векселе, а этот

срок, в свою очередь, отсчитывается с даты предъявления векселя для

проставления специальной отметки или к акцепту. При этом вексель должен

быть предъявлен для проставления отметки или к акцепту в течение года с

даты его составления, если в векселе не указана иная дата. Поэтому динамика

списания дисконтов определяется этим сроком плюс срок, указанный в

реквизите «Срок платежа».

4.2.1.2.2. Как избежать нежелательных результатов при налоговом

погашении векселей

При «погашении» векселя дисконты в любом случае должны быть списаны

окончательно, то есть при предъявлении векселя к платежу – в момент оплаты

векселя, а при досрочном выкупе – в момент принятия решения о погашении

векселя. Заметим, что в обоих случаях предельный срок окончательного

списания определяется сроками вексельной давности, установленными статьей

70 Положения о простом и переводном векселе – три года со дня срока

платежа.

Следует быть особенно внимательным в случае досрочного выкупа векселя,

когда решение о «погашении» выкупленного векселя принимается сразу после

выкупа, не дожидаясь наступления сроков платежа.

То же касается и случаев, когда векселя «по предъявлению» предъявляются

к платежу и оплачиваются в последний день срока. Здесь «погашение» векселя

происходит, когда дисконт еще не полностью отнесен на расходы. Весь

оставшийся дисконт списать на расходы отчетного периода будет

проблематично, так как возникает «сверхдоходность». Поэтому оставшуюся

часть дисконта следует списывать в корреспонденции с остатком по счету 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/субсчет «Векселя выданные» при

принятии решения о погашении векселя.

При этом векселедатель не обязан принимать решение о погашении векселя

в момент его выкупа и вправе дождаться срока платежа.

Возвращаясь к импортным операциям стоит подчеркнуть, что импортер

должен удержать налог на прибыль с дисконта, выплаченного иностранному

поставщику, если у того нет постоянного представительства в Российской

Федерации.

Подпункт 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ:

Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не

осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской

Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые

не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации,

относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской

Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты

доходов:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру

(участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных

организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений,

в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43

настоящего Кодекса);

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая

облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том

числе:

доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным

ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено

получение доходов в виде процентов;

доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не

указанным в абзаце втором настоящего подпункта;

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ:

Статья 284. Налоговые ставки

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с

деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство,

устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте

2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений

статьи 310 настоящего Кодекса;

Налоговый агент обязан перечислить сумму налога в Федеральный бюджет в

момент выплаты денег иностранной организации. Налог на прибыль в этом

случае может выплачиваться как в иностранной валюте, определенной по курсу

ЦБ РФ на день оплаты. так и в рублях Российской Федерации.

Курсовые разницы, возникающие по задолженности в иностранной валюте,

принимаются при налогообложении прибыли.

Положительные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам, а

отрицательные - к внереализационным расходам.

4.2.2. Отражение векселя, переданного в качестве предоплаты

В бухгалтерском учете задолженность по таким векселям отражается за

балансом – по дебету счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей

выданные». Здесь же учитываются проценты, которые были начислены, пока

поставщик не отгрузил материал.

После перехода права собственности на материалы к импортеру он должен

отразить задолженность и проценты со счета 009 «Обеспечение обязательств и

платежей выданные», сделав соответствующие проводки:

Д 60/ субсчет «Расчеты с поставщиками» - К 60/субсчет «Расчеты по

вексельным операциям» - отражена задолженность по векселю, равная стоимости

полученных материалов.

Проценты необходимо включить в стоимость материалов согласно пункту 15

ПБУ 15/01.