Учет и анализ, и аудит текущих обязательств (на материалах ОАО СЗКО «Молот»)
2002 год
I кв.
II кв.
III кв.
IV кв.
I кв.
I кв.
II кв.
IV кв.
Объем реализации
62,2
365,3
689,7
885,1
645
1126,1
1459,4
2212,5
Кредиторская задолженность
-
365,8
221,9
458,2
363,4
595,1
626,7
1077,0
Рисунок 3.3
График зависимости уровня кредиторской задолженности от объема реализации
продукции ОАО СЗКО «Молот».
Для линейной
регрессии y= ax + b значения
параметров a и b находятся по следующим формулам:
b = (åxiåyi - nåxiyi ) / ((åxi)2 - n åxi2 )
( 3.2)
a = (åyi - båxi ) / n
(3.3)
где xi - независимая переменная, фактор (объем
реализованной продукции);
yi – зависимая переменная, следствие (уровень кредиторской
задолженности);
n - число наблюдений .
Рассчитаем
параметры уравнения для анализируемого периода:
b = 40,6634543
; a = 0,4543527
Уравнение
имеет вид: y = 0,4543527 х + 40,6634543, коэффициент регрессии при х показывает, что при увеличении объема реализации на тысячу
гривен уровень кредиторской задолженности увеличится на 454 гривны. В ходе
регрессионного анализа решаются две основные задачи: построение уравнения
регрессии, т.е. нахождения вида зависимости между результативным показателем и
независимыми факторами; оценка значимости полученного уравнения, т.е.
определение того насколько выбранные факторные признаки объясняют вариацию
признака Y. В статистике разработаны
методики строгой проверки значимости коэффициентов регрессии с помощью
дисперсионного анализа и расчета специальных критериев. Нестрогая проверка
может быть выполнена путем расчета среднего относительного линейного отклонения
(`e ), называемого
средней ошибкой аппроксимации:
`e = 1/n å(( yхk – `y) / yk )2 *
100% (3.4)
где yk - k-е фактическое
значение результативного показателя;
yхk - рассчитанное по уравнению регрессии значение результативного
показателя.
`y - среднее
значение, рассчитанное по уравнению
`y = 1/n å yхk ; `y
=251,35 тыс.грн.
Х, тыс грн.
yхk, тыс.грн.
yхk – `y
yk, тыс.грн.
(yхk
– `y)/yk
((
yхk – `y)/yk
)2
62,2
40,6635
-210,69
х
х
х
365,3
206,935
-44,415
365,8
-0,121417673
0,014742251
689,7
141,527
-109,82
221,9
-0,494922928
0,244948705
885,1
248,935
-2,4148
458,2
-0,005270106
2,7774E-05
645
205,845
-45,505
363,4
-0,125221488
0,015680421
1126,1
311,162
59,8122
595,1
0,100507891
0,010101836
1459,4
325,526
74,1758
626,7
0,118359378
0,014008942
2212,5
530,207
278,857
1077
0,258919937
0,067039534
итого
2010,8
х
х
х
0,366549464
`e
х
х
х
х
4,5818683
Чем меньше
теоретическая линия регрессии (рассчитанная по уравнению) отклоняется от
фактической (эмпирической), те меньше средняя ошибка аппроксимации. Модель
считается пригодной для практического использования, если средняя ошибка
аппроксимации не превосходит 5%-8 %. В анализируемой ситуации ошибка
аппроксимации составит 4,6 %. Можно сделать вывод, что исследуемое уравнение
связи довольно точно описывает изучаемую зависимость. Для оценки качества
уравнения регрессии используются еще несколько критериев: коэффициент
детерминации, критерий Фишера (показывает соответствие совокупности генеральных
данных общей совокупности), критерий Стьюдента (оценка значимости каждого
параметра уравнения), коэффициент эластичности (показывает на сколько процентов
изменяется в среднем результативный показатель при изменении фактора на один
процент) и т.д. Коэффициент детерминации R2 (квадрат
коэффициента корреляции) характеризует долю вариации зависимой переменной Y, которая объясняется действием включенных в модель
факторных признаков.
R2
= 1 – (å(yk – yхk)2 / å( yk–`yk)2)
(3.5),
где `yk = 1/n åyk
(3 .6)
Произведя
расчеты, получим среднюю арифметическую`yk= 463,51, а
коэффициент детерминации R2 = 0,92. Это означает,
что 92 % вариации зависимой переменной объясняется включенными в модель факторами,
а 8 % - другими причинами, т.е. факторами не представленными в модели. Если
коэффициент R2 близок к единице, то связь между
исследуемыми явлениями очень тесная и наоборот.
Таким образом
в результате анализа была построена регрессионная зависимость (т.е. проведен
регрессионный анализ) и рассчитаны коэффициенты ее тесноты и значимости (т.е.
проведен корреляционный анализ). Выведенная зависимость имеет вид уравнения
y = 0,4543527 х +
40,6634543,
при помощи
которого можно прогнозировать динамику уровня кредиторской задолженности
предприятия по полученным авансам при планировании изменения объемов
реализации продукции на ОАО СЗКО «Молот».
3.5
Автоматизация анализа текущих обязательств
Экономический анализ сопровождается
выполнением большого объема разнообразных вычислений: абсолютных и
относительных отклонений; средних величин; дисперсии; процентных величин и
других вычислений. В ходе анализа выполняются различные виды оценок;
группировок; сравнение и сортировка исходных данных; нахождение минимального
или максимального значения и ряд других операций. Результаты анализа требуют
графического или табличного представления. Все это многообразие видов
аналитической обработки информации является объектом автоматизации с применением
ПК. С помощью таких систем можно осуществить оценку фактического состояния
предприятия, а также прогнозировать и моделировать управленческие решения.
Одной из программ, позволяющей решать большой спектр задач экономического
анализа, в том числе и с применением экономико-математических методов, является
программа Mikrosoft Excel.
Средства и инструменты Excel при работе с электронными
таблицами помогают получать максимальную отдачу работы с ними: учат
проектировать эффективные электронные таблицы; помогают быстро суммировать
данные. Электронные таблицы помогают определить размер месячных выплат по
кредиту, позволяет создавать формулы, позволяющие производить математические
действия, используя данные из нескольких листов или даже нескольких рабочих
книг. С помощью программы Exсel можно работать с диаграммами и
это очень важно, так как эта программа позволяет графически представлять
данные. Так, например: можно создать диаграмму, нажав комбинацию клавиш;
можно улучшать внешний вид диаграммы, используя встроенные средства
форматирования; в одной диаграмме можно использовать разные типы данных;
существуют диаграммы, в которых часть значений представлена дополнительной
вторичной диаграммой, например, в виде двух круговых диаграмм или круговых
диаграмм и гистограммы. С помощью диаграмм можно визуально проанализировать,
сопоставить данные, определить какие факторы анализа являются доминирующими и
как сильно они влияют на исследуемый показатель.
Exсel предлагает целый ряд программ, функций и
команд, которые можно использовать для проверки правильности вводимых данных и
анализа условий. Функция “Если” используется, чтобы не допускать ошибок в
рабочих книгах, Средство “Проверка вводимых значений” осуществляет выбор из
списка значений, отражаются сообщения с подсказками, относительно вводимых
данных и выделяются ошибочные данные в таблицах. С помощью средства “Подбор
параметра” задается желаемая величина и Exсel рассчитывает, что необходимо сделать для достижения этой
цели. С помощью Exсel «Поиск решений» можно после
проведенных анализов получить необходимое, эффективное, правильное решение. Для
этого создаются списки или база данных. «Автозавершение» и «Выбрать из списка»,
которые облегчают работу пользователя и ускоряют получение необходимого,
эффективного, правильного решения, в этом также заключается достоинство
программы Excel. В
состав Miсrosoft
Excel входит набор средств
анализа данных (так называемый пакет анализа), предназначенный для решения
сложных статистических и инженерных задач. Использование пакета анализа не
требует высокого уровня подготовки. Для успешного применения процедур анализа
необходимы начальные знания в области статистических и инженерных расчетов, для
которых эти инструменты были разработаны. В состав пакета анализа входят:
корреляционный анализ (используется для количественной оценки взаимосвязи двух
наборов данных, представленных в безразмерном виде; он дает возможность
установить, ассоциированы ли наборы данных по величине, то есть, большие
значения из одного набора данных связаны с большими значениями другого набора
(положительная корреляция), или, наоборот, меньшие значения одного набора
связаны с большими значениями другого (отрицательная корреляция), или данные
двух диапазонов никак не связаны (корреляция близка к нулю); для вычисления
коэффициента корреляции между двумя наборами данных на листе используется
статистическая функция КОРРЕЛ); ковариационный анализ ; описательная
статистика; экспоненциальное сглаживание ; анализ Фурье ; двухвыборочный F – тест для дисперсий ; гистограмма
; скользящее среднее ; выборка ; генерация случайных чисел ; дисперсионный
анализ; регрессия.
Кроме пакета анализа, имеющего
колоссальное значение в повышении эффективности и снижении трудоемкости
аналитической работы, в том числе и при анализе себестоимости, Microsoft
Exсel обладает также десятками статистических
функций, позволяющих выполнять статистический анализ диапазонов данных.
Прогнозные значения мы находим с помощью функции ПРОГНОЗ.
В данной работе при помощи
программы Excel
посчитаны все таблицы данных: баланс, отчет о финансовых результатах, сводная
таблица показателей финансового состояния предприятия, построен график
изменения выручки, величины кредиторской задолженности за период 8 кварталов.
Все перечисленные таблицы представлены в приложениях к курсовой работе. На
примере составления сводной таблицы показателей финансового состояния
предприятия продемонстрированы формулы, по которым производился расчет
показателей (приложение ) .
-
В пункте 3.4 данной дипломной работы рассматривалась возможность
прогнозирования уровня кредиторской задолженности при помощи метода
корреляционно-регрессионного анализа. В Excel существует две функции, при
помощи которых можно построить уравнение линейной регрессии: ЛИНЕЙН; инструмент
«Регрессия». Построение уравнения
регрессии с помощью функции ЛИНЕЙН: задать входные данные в виде таблицы;
выделить пустой диапазон ячеек размером 5 строк * 2 столбца; с помощью
мастера функций, выбрав категорию статистические, воспользуемся функцией
ЛИНЕЙН; завершим ввод функции =ЛИНЕЙН(В2:В9;А2:А9;1;1) комбинацией клавиш Ctrl-Shift-Enter, этим действием мы
введем формулу массива в выделенный диапазон ячеек
Объем реализации
Кредиторская задолженность по полученным авансам
62,2
0
365,3
365,8
689,7
221,9
885,1
458,2
645
363,4
1126,1
595,1
1459,4
626,7
2212,5
1077
0,454353
40,66345
0,054875
61,67552
0,919521
97,80264
68,55354
6
655739,1
57392,14
В результате
расчета при помощи функции ЛИНЕЙН получили массив данных,
где:
- 0,454353 – коэффициент уравнения регрессии; 40,66345– свободный член уравнения
регрессии; 0,919521– коэффициент детерминации (если коэффициент близок к
единице, то связь между исследуемыми явлениями очень тесная и наоборот);
68,55354– расчетное значение коэффициента Фишера; 6 – количество степеней
свободы для поиска критического значения распределения Фишера. По таблицам
математической статистики критическое значение распределения Фишера для уровня
надежности 5% и степеней свободы k1=1
(количество независимых переменных) и k2(6) будет
5,99, что гораздо меньше расчетного значения, значит, выбранная совокупность
соответствует общей совокупности данных. Таким образом, рассчитанное уравнение
регрессии y = 0,523066x + 267,427
годится для прогнозирования уровня кредиторской задолженности.
Чтобы для того
же диапазона входных данных построить уравнение регрессии при помощи
инструмента надо из меню «Сервис» –«Анализ данных» выбрать инструмент анализа
«Регрессия». В появившемся диалоговом окне зададим, указав мышью
соответствующий диапазон ячеек: выходной интервал Y(кредиторская задолженность); входной интервал Х (объем
реализации); параметры вывода выходных данных.
Проанализируем
выходные данные регрессионного анализа. В таблице результатов получены:
значение коэффициента (0,454352728); свободного члена 40,6634543; значение R2 коэффициента детерминации (0,919520926); значение F распределения Фишера ( 68,55354137);
регрессионная (655739,106) и остаточная (57392,1428) суммы квадратов;
стандартная ошибка для оценки уровня кредиторской задолженности (97,8026438);
стандартные ошибки определения коэффициента (0,068) и свободного члена
уравнения регрессии (77,504); расчетные показатели распределения Стьюдента для
коэффициента (8,279706599) и свободного члена уравнения регрессии (0,659312761).
ВЫВОД ИТОГОВ
Регрессионная статистика
Множественный R
0,958916537
R-квадрат
0,919520926
Нормированный R-квадрат
0,906107747
Стандартная ошибка
97,8026438
Наблюдения
8
Дисперсионный анализ
df
SS
MS
F
Значимость F
Регрессия
1
655739,106
655739,106
68,55354137
0,000168059
Остаток
6
57392,1428
9565,357133
Итого
7
713131,2488
Коэффициенты
Стандартная ошибка
t-статистика
P-Значение
Y-пересечение
40,6634543
61,6755153
0,659312761
0,534166707
Объем реализации
0,454352728
0,054875462
8,279706599
0,000168059
Нижние 95%
Верхние 95%
Нижние 95,0%
Верхние 95,0%
-110,2512054
191,578114
-110,2512054
191,578114
0,320077211
0,588628245
0,320077211
0,588628245
О полезности
каждого коэффициента в уравнении регрессии можно сделать вывод, сравнив
расчетное значение показателей Стьюдента и критическое табличное значение. При
уровне надежности 1-q = 0,95 со
степенью свободы k = 6 табличное
значение коэффициента Стьюдента t =1,94. Расчетное значение
показателя Стьюдента для свободного члена меньше табличного, следовательно,
этот член не важен для уравнения, для коэффициента он превышает табличное
значение, значит, этот член можно оставить в уравнении.
4 АУДИТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ОАО СЗКО «Молот»
4.1
Цель, задачи, объекты и
информационная база аудита текущих обязательств
Предприятия ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками,
покупателями, заказчиками, бюджетом, а также операции по получению,
использованию и погашению краткосрочных кредитов. Одним из атрибутов
экономического кризиса в Украине является кризис неплатежей, который
сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности при расчетах между
субъектами предпринимательской деятельности. Рациональная организация контроля
за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной
дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном
ассортименте и качестве, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной
дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению
оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового
состояния.
Поэтому аудиту по данному вопросу должно
быть уделено пристальное внимание. Современный аудит – это особая
организационная форма контроля и неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка.
Цель аудита
текущих обязательств предприятия состоит в выражении мнения аудитора о
состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью
возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности;
правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в
бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим
критериям: законности; достоверности; полноты; целесообразности.
В соответствии с указанной целью
задачами аудита обязательств являются:
-
проверка
наличия и правильности оформления первичных документов, которая является
основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;
-
проверка
синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации
в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование
соответствующих счетов нового Плана счетов;
-
оценка
состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;
-
проверка
надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих
необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;
-
оценка
системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.
Объекты аудита могут быть
различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований
его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность,
налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов
предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.
Объектами аудита текущих
обязательств предприятия являются (Приложение ):
-
кредиторская
задолженность перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;
-
задолженность
по внебюджетным платежам;
-
задолженность
по социальному страхованию и обеспечению;
-
задолженность
по расчетам с бюджетом;
-
задолженность
по расчетам с персоналом по оплате труда;
-
расчеты с
учредителями;
-
внутрихозяйственные
расчеты;
-
расчеты с
банками по ссудам;
-
расчеты с
государственными и муниципальными органами.
Источники информации для
осуществления аудиторской проверки:
- регистры бухгалтерского учета
(данные по движению сумм по счетам 60 «Краткосрочные займы», 62 «Краткосрочные
векселя выданные», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по
налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по оплате труда»,
67 «Расчеты с участниками», 68 «Расчеты по прочим операциям»; ведомости 3.3,
3.4, 3.5; журналы-ордера № 2, 3, 5, 5-А (или заменяющие их машинограммы при
машинной обработке экономической информации));
- данные инвентаризации;
- квартальная и годовая
бухгалтерская отчетность, Главная книга, «Книга продаж», «Книга приобретений»;
- решения народных, хозяйственных
судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;
-
статистическая
отчетность по движению сумм кредиторской задолженности и проч.
При аудите расчетов следует использовать следующие
законодательные акты и нормативные документы: Закон
Украины от 16.07.99 №996-XIV
"О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине"; Положение
(Стандарт) Бухгалтерского учёта 1 "Общие требования к финансовой
отчетности"; «Положение о безналичных расчетах в хозяйственном обороте
Украины», утвержденного НБУ; Положение (Стандарт) Бухгалтерского учёта 11,
"Обязательства"; " План счетов бухгалтерского учёта активов,
капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и
организаций", утверждённый приказом Министерства финансов Украины от
30.11.99г. №291; "Инструкция по инвентаризации основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и
документов и расчётов". Приказ МФУ от 11.08.94 г. № 69; указания
Министерства статистики Украины о составлении статистической формы о движении
сумм кредиторской задолженности; указания Главной государственной налоговой
инспекции по данному вопросу и т.д. Приведенный перечень нормативных документов
не является исчерпывающим, поскольку нужно учитывать действие других
нормативных актов, которые опосредованно влияют на учет краткосрочных
обязательств.
Таким образом, в данной работе выбран тип аудита –
операционный аудит, его общей целью является выражение мнения об уровнях
объективности и достоверности сведений о состоянии расчетов по краткосрочным
обязательствам предприятия, которыми в отчетности (Ф. № 1, 2) характеризуется
наличие и движение используемых заемных ресурсов
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- оценка системы внутрихозяйственного контроля на
предприятии и риска контроля;
- сбор свидетельств для подтверждения объективности
составленной отчетности.
4.2 Планирование аудита,
разработка общего плана и программы аудиторской проверки
Любая аудиторская проверка состоит
из трех этапов: организационный (подготовительный); исследовательский
(основной); завершающий.
Организационный этап в свою
очередь состоит из двух процедур: заключение договора с клиентом; планирование
(стратегия).
Начальным этапом проведения аудита
является тщательное планирование, состоящее в разработке аудитором общего плана
аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения. Во-первых,
необходимо выяснить причину, заставившую клиента пригласить аудитора. Затем
изучить специфику деятельности клиента, ознакомиться с системой
внутрихозяйственного контроля, разработать общий план и программу аудита. После
этого составляется письмо-обязательство, то есть, соглашение между аудиторской
фирмой и клиентом о проведении аудита. Форма письма-обязательства приведена в
МСА 210.
В этом письме-обязательстве
определяются следующие основные моменты:
- взаимные обязательства сторон;
- масштабы работы аудитора;
- документально подтверждается
согласие аудитора на проведение проверки, объем аудита, поставленные задачи;
- определяется ответственность
аудитора перед предприятием-клиентом;
- определяется форма
представления аудиторского отчета и заключения.
После заключения договора аудитор
составляет план и программу аудита в письменной форме.
Этапы проведения аудиторской
проверки предприятия:
- исследование специфических
особенностей деятельности данного предприятия;
- составление плана и рабочей
программы;
- сбор аудиторских доказательств
и оформление рабочих документов;
- составление аудиторского досье;
- составление справки о
финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия и подготовка
аудиторского заключения.
На этапе
планирования изучаются следующие вопросы: направление бизнеса заказчика,
история его деятельности, текущие условия, будущая перспектива территория
размещения, вид продукции, рынок сбыта продукции, формы и методы бухгалтерского
учета и т.д. При планировании аудита очень важно учитывать существенность и
риск. Аудиторское заключение должно содержать две важные фразы, которые непосредственно
касаются существенности и риска. Выражение "по нашему мнению" должно
информировать пользователей о том, что аудиторы строят свои выводы на
собственном профессиональном суждении и не дают ни гарантии, ни ручательства
правильности составленной финансовой отчетности. Из этой фразы можно заключить
о наличии определенного риска того, что финансовая отчетность может оказаться
составленной неточно. Фраза "во всех существенных отношениях" должна
информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении,
относится исключительно к существенной финансовой информации. Понятие
существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать
точность финансовой отчетности вплоть до одной гривни. Существенность - важный
фактор, позволяющий определить надлежащий характер представляемого
аудиторского заключения. МСА 2 определяет критерий существенности следующим
образом:
Существенность
– это мера опущенной или неточно раскрытой учетной информации, которая в
сложившихся обстоятельствах порождает вероятность того, что мнение
квалифицированного человека, полагающегося на эту информацию, может измениться
от такого пропуска или неверного отражения данных, которым он придает большое
значение. Аудитор обязан определить, содержит ли составленная финансовая
отчетность существенную погрешность. Если аудитор обнаруживает существенную
ошибку, то он доводит это до сведения клиента, чтобы тот мог ввести поправку.
Если клиент отказывается исправить данные финансовой отчетности, то аудитор
должен представить заключение с оговоркой или отрицательное заключение в
зависимости от того, насколько существенна погрешность. Порог существенности –
это абсолютная или относительная величина, которая является количественным
признаком существенности информации. В соответствии с национальными
требованиями к оценке существенности [ ], для определения существенности
отдельных объектов, которые относятся к обязательствам предприятия, в качестве
ориентировочного порога существенности применяется величина в 5 % от итога всех
обязательств и собственного капитала. Например, для исследуемого предприятия
финансовая отчетность составляется в тысячах гривен с одним десятичным знаком,
следовательно, ошибка не должна превышать 152 гривни (5% от 3030,6 тыс.грн.)
для выдачи положительного заключения. Приказом по предприятию ОАО СЗКО «Молот»
№ 18 об учетной политике предусмотрена существенность в пределах 100 гривен.
Главная