Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудиторский риск – это опасение, что аудитор может выразить не вполне корректное мнение о состоянии объекта аудита. При проведении аудиторской проверки риск аудитора может быть связан с выдачей неправильного заключения по финансовым документам или заключения о правильности информации, представленной в финансовых документах, когда она на самом деле содержит определенного рода погрешности. Поэтому целью аудитора является определение и использование необходимых и достаточных процедур аналитической проверки, позволяющих свести к минимуму риск при ее осуществлении. Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности. Аудиторский риск можно представить в виде модели аудиторского риска. Общепринятые стандарты аудита требуют, чтобы аудитор владел знаниями системы внутрихозяйственного контроля для сбора аудиторских свидетельств. Это возможно при изучении организационных структур, действующих у клиента, методик, общении с работниками компании-клиента, составлении анкет и схем документооборота, а также наблюдении за деятельностью клиента.

Изучив систему внутрихозяйственного контроля, аудитор оценивает возможность выявления ошибок и предупреждения их, а также отклонений от нормативов. Такая оценка включает применение конкретных контрольных процедур, снижающих вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, позволяющих выявить их и своевременно устранить. Эту процедуру называют оценкой риска контроля. По известным причинам аудиторы Украины еще не обладают достаточным опытом в отношении оценки аудиторского риска, что дает основание воспользоваться моделью оценки риска, применяемой пятью ведущими аудиторскими фирмами мира. Ориентировочная модель аудиторского риска может быть представлена следующим алгоритмом:

DAR = IR x CR x DR , (4.1)

где: DAR - приемлемый аудиторский риск (Desired audit risk),

IR - внутрихозяйственный риск (Inherent risk),

CR - риск внутреннего контроля (Control risk),

DR - риск необнаружения (Detection risk).

Степень аудиторского риска по представленной модели основывается на экспертной оценке аудитора. Для того, чтобы определить внутрихозяйственный риск, воспользуемся критериями, приведенными в развернутой системе оценки риска аудита и бизнеса. Система находится в стадии модернизации, но может дать математическое представление об уровне внутреннего риска (Приложение ). По данным таблицы (Приложение ) уровень внутрихозяйственного риска для ОАО СЗКО «Молот» 87,4 % . Риск внутреннего контроля состоит в оценке существующей на проверяемом предприятии системы внутреннего контроля, при этом аудитор предполагает возможность выявления существующей на предприятии системы контроля допущенных ошибок и способы их предотвращения. Аудиторский риск может снизиться, если на предприятии имеется эффективная система внутрихозяйственного контроля. При оценке системы внутрихозяйственного контроля особое внимание уделяется трем элементам системы: среда контроля, учетная система, контрольные процедуры. Для этого исследуют порядок обработки данных регистров учета и определяются конкретные лица, осуществляющие внутренний контроль. Уровень риска системы внутреннего контроля определяется на основании применения тестов (Приложение ). Основываясь на предварительной оценке риска контроля аудитор выбирает подход к проведению проверки. Для предприятий малого бизнеса, а также некоторых средних предприятий, предварительная оценка риска контроля, как правило, будет максимальной. В связи с этим в общий план аудита не нужно будет включать тесты системы внутреннего контроля, а тесты по существу должны быть запланированы в большом объеме.

При аудиторской проверке исследуемого предприятия аудитор, оценивая предварительно программу аудита, определил, что риск контроля — 95 %. Так как достаточный уровень приемлемого аудиторского риска должен быть не более 5 % (это значит, что при таком аудиторском риске ни имущественный, ни моральный ущерб клиенту и аудитору (аудиторской фирме) причинен не будет), то отсюда риск необнаружения определяется расчетным путем:

DR = DAR / IR x CR = 0,05 / 0,87 * 0,95 = 0,06

При этом очевидно, что если максимальная величина DR = 6%, то необходимая степень уверенности в результатах работы аудитора составит примерно 94 %. Поэтому должно быть протестировано не менее 94 % всей совокупности информации клиента, касающейся составления финансовой отчетности.

Рассмотрим составные элементы (сегменты) модели аудиторского риска. Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов принять на себя аудитор. Состоит он в том, что в финансовой отчетности будут выявлены погрешности после завершения аудита и представления аудиторского заключения без оговорок. Если аудитор определяет для себя меньший уровень аудиторского риска, то это значит, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не имеет существенных погрешностей. Нулевой риск означал бы полную уверенность в этом, стопроцентный риск — полную неуверенность. Степень риска может колебаться в диапазоне между нулем и единицей (от 0 до 100 %), но не может быть ни выше, ни ниже этих значений. Полная гарантия (нулевой риск) точности финансовой отчетности экономически нецелесообразна, так как для этого необходимо не выборочным, а сплошным способом проверить всю документацию аудитором, а также в случае необходимости привлечь к проведению аудита технологов, маркетологов и других специалистов. Такой аудит будет длительным, неоперативным, дорогостоящим для клиента и не всегда будет способствовать совершенствованию его деятельности.

Аудиторской практикой доказано, что при определенных обстоятельствах необходимо, чтобы риск был как можно более низким, иначе нельзя защитить интересы ни пользователей, ни аудиторов. Это зависит от того, в какой степени пользователи полагаются на показатели финансовой отчетности, а также от того, насколько вероятно возникновение у клиента финансовых трудностей после представления аудитором заключения. Отсюда, если внешние пользователи полностью полагаются на достоверность финансовой отчетности, то аудитору необходимо стараться снизить уровень аудиторского риска. Одновременно, если при условии высокого доверия к финансовой отчетности в ней остались значительные погрешности, то это может причинить вред, прежде всего имиджу аудитора.

Если после завершения аудита и выдачи положительного заключения клиент вынужден объявить о своей финансовой недееспособности, то у аудитора возникает потребность защищать качество аудита. Для тех, кто теряет деньги из-за банкротства или изменение курса акций, вполне естественно возникает желание возбудить судебный иск против аудитора. Это может быть следствием убежденности клиента в том, что аудитор не сумел провести проверку должным образом, или желания заказчика аудита компенсировать часть своих потерь независимо от объективности аудиторского заключения.

Следует отметить, что рассмотренная модель по мнению Дмитренко И.[40] не лишена недостатков, а именно: оценки приемлемого аудиторского риска, внутреннего риска и риска контроля в значительной степени субъективны; это модель планирования, поэтому при оценке результатов аудита ее использование не всегда представляется возможным.

Как показывают исследования, многие аудиторские фирмы для того, чтобы справиться с проблемой субъективности, не пытаются применять числовых значений к уровням риска, а обозначают их как «высокий», средний» и «низкий». При разработке общего плана аудита используется вся информация, собранная на этапе предварительного планирования о бизнесе клиента, о его системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, об оценочных значениях уровней рисков и существенности. (МСА 300"Планирование"). В программе аудита дается описание предполагаемого объема и последовательности проведения аудиторской проверки. Разработка программы аудита позволяет организовать и скоординировать работу аудиторской группы, помогает руководителю аудиторской проверки осуществлять контроль качества работы аудиторов и ассистентов, а также выполнение графика выполнения работ.

Программа аудита принятая для проведения работы в данном случае:

- сбор необходимой информации об экономическом субъекте;

- предварительное планирование, оценка риска и существенности;

- инструктирование членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;

- наблюдение за проведением инвентаризации активов и расчетов;

- аудит системы внутреннего контроля;

- аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта;

- аудит отдельных статей финансовой отчетности;

- анализ финансового состояния предприятия;

- контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудиторов и ассистентов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- обобщение результатов аудиторской проверки, составление аудиторского заключения и отчета.

Таки образом, начальным этапом проведения аудита является планирование, состоящее в разработке аудитором общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения. Для правильной организации аудиторской проверки, а следовательно, и для уменьшения определенных аспектов предпринимательского риска аудиторов особое практическое значение имеют следующие моменты:

- описание рисков, связанных с экономическим субъектом;

- определение границ существенности;

- первый аналитический обзор;

- определение наиболее важных для аудиторской проверки участков учета;

- определение объемов выборки;

- выбор и утверждение проверочных процедур по их видам и объему.

Все исследуемые риски необходимо рассматривать как взаимосвязанные. Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Оценка аудиторского риска и определение порога существенности позволяет разработать общий план, программу аудита и график работы аудиторов в общем варианте, что закреплено в МСА 300 «Планирование». Если после предварительного знакомства с бизнесом клиента аудитор принимает решение о проведении аудиторской проверки, заключается договор. После заключения договора на аудиторскую проверку составляется полный план и программа аудита. Указанные документы могут иметь юридическую силу в случае возникновения разногласий с клиентом на завершающем этапе, поэтому целесообразно ознакомить клиента с их содержанием и подписать в двухстороннем порядке.

4.3 Общая схема проведения аудита и документирование аудиторских доказательств

После формирования плана и программы аудиторской проверки, и уточнения сроков и исполнителей начинается собственно аудиторская проверка. Сначала проверяется организация системы внутреннего. При проверке эффективности системы внутреннего контроля решается тактическая задача: достаточно ли осуществить ограниченную (выборочную) проверку или требуется сплошная проверка. Аудиторская проверка проводится по форме и содержанию. При проверке первичных документов по форме следует определить соблюдение нормативно-правовых актов в процессе отражения хозяйственных операций в первичных документах. При этом проверяется правильность оформления документации, ее полнота и комплектность.

При проверке первичной документации и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности аудитор должен исходить из следующих требований:

- соблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;

- правильность оценки имущества и хозяйственных операций;

- правильность и обоснованность создания фондов и резервов;

- правильность определения налогооблагаемых баз и исчисления соответствующих налогов и сборов, своевременность их уплаты в бюджет.

Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением рабочей информации в рабочей документации аудита. К рабочей документации можно отнести: план и программу проведения аудита; описания использованных аудитором процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в т.ч. фотокопии документов; описания системы внутреннего контроля и организации БУ; аналитические документы аудитора и проч.

Для обоснования выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур. Содержание аудиторских доказательств зависит от способа их получения, при этом их делят на две группы: прямые и косвенные. Требования, которым должны отвечать аудиторские доказательства: необходимость, обоснованность, полнота, правильность. В соответствии с МСА 500 "Аудиторские доказательства" основными аудиторскими процедурами, используемыми при получении аудиторских доказательств в данном случае являются следующие: инспектирование; наблюдение; запрос и подтверждение; подсчет; аналитические процедуры.

При проведении проверки в данном случае для достижения понимания структуры внутрихозяйственного контроля использованы аудиторские процедуры инспектирования, наблюдения, запроса и подтверждения. В тестах контрольных моментов используются процедуры инспектирования, наблюдения, запроса и подтверждения, подсчета. В тестах сальдо счетов используются процедуры инспектирования, запроса и подтверждения, наблюдения, подсчета. Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств являются:

- проверка арифметических расчетов клиента;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала;

- проверка документов и пр.;

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения.

При проверке текущих обязательств по банковским кредитам необходимо установить:

- на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

- полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка);

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции (работ, услуг);

- законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих (законность выдачи ссуды должна быть подтверждена документами);

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 601 –606, 611,612; соответствие записей синтетического и аналитического учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Проверка краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;

- проводилась ли инвентаризация расчетов (в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);

- полнота оприходования материальных ценностей (следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат на себестоимость продукции;

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных доказательств;

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 62, 63, 68;

- соответствие данных журнала-ордера № 3 по этим счета данным, указанным в Главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в иностранной валюте ведется обычным порядком. Аналитический учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу НБУ на дату возникновения обязательств.

При аудите расчетов по авансам полученным необходимо проверить:

- обоснованность получения авансов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 685 «Расчеты по авансам полученным» (он должен вестись в разрезе кредиторов);

- уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 685;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 3, Главной книге и балансе;

- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам»;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.

Следует проверить порядок Аудит обязательств осуществляется по общей схеме: Баланс – Главная книга – регистр синтетического учета – регистр аналитического учета – первичные документы. Сначала проверяется правильность формирования статей баланса, правильность переноса сумм по счетам бухгалтерского учета из Главной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Главной книге, правильность переноса сумм по счетам бухгалтерского учета из регистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу, арифметическая правильность расчетов в журналах. Затем, на уровне синтетического-аналитического учета проверяется: проверяется соответствие ведения бухгалтерского учета правилам, плану и корреспонденции счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие ошибок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчетных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам.

Полученная в ходе аудиторской проверки информация должна быть задокументирована в виде рабочих документов как составная часть аудиторского досье (ННА 6 «Документальное оформление аудиторской проверки»).Это осуществляется с целью документального подтверждения выполненных аудитором процедур, сбора необходимых данных для составления аудиторского заключения, осуществления контроля за ходом выполнения проверки, как самим аудитором, так и руководителем аудиторской фирмы. Каждый рабочий документ должен быть составлен с соблюдением установленных требований и содержать все необходимые обязательные реквизиты.

После этого аудитор должен оценить достаточность собранной информации для того, чтобы сделать заключение. Если в ходе проверки аудитором получено достаточно данных, не было никаких ограничений и препятствий в получении информации, а предварительно оцененная величина аудиторского риска была оправданной, то аудитор может сделать заключение в письменном виде.

В каждой конкретной ситуации аудитор применяет наиболее действенные процедуры. Для проверки фактического наличия и состояния обязательств универсальной процедурой является инвентаризация.

Методический прием инвентаризации используется для контроля достоверности данных бухгалтерского учета, отчетности и баланса предприятия.

Результаты инвентаризации оформляют типовыми формами документов, утвержденными статистическими органами, или специализированной документацией, утвержденной министерствами и ведомствами в установленном порядке. К такой документации относят: акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами; сравнительную ведомость и др. При проведении инвентаризации придерживаются принципа внезапности, планы и графики инвентаризации не подлежат разглашению. Обязательным является проведение инвентаризации в сроки, установленные нормативными документами о бухгалтерском учете [1]. Инвентаризационную комиссию назначает руководитель предприятия письменным распоряжением. Исполнение распоряжений о проведении инвентаризации контролируют в специальном журнале. При проведении аудиторской проверки обязательно участие аудитора в инвентаризационной комиссии. После завершения инвентаризации рабочая комиссия всю документацию и протокол передает в бухгалтерию и аудиторам. Аудиторы и руководство предприятия рассматривают результаты инвентаризации, их оформление и регулирование, начиная с проверки правильности оформления сличительных ведомостей. Свои выводы (заключения) и предложения по результатам инвентаризации излагаются в протоколе. Результаты инвентаризации утверждает руководитель предприятия. По результатам принимают меры по обеспечению сохранности ценностей. Результаты инвентаризации отображают в учете в том периоде, в котором была завершена инвентаризация.

В процессе инвентаризации используются контрольно-аудиторские процедуры, дающие возможность проверять средства в расчетах — взаимной сверкой сумм с другими предприятиями и отдельными лицами, которые являются плательщиками предприятия или получателями средств от него. Для уточнения величины задолженности со всеми кредиторами проводится сверка расчетов путем обмена выписками из лицевых счетов. Подтверждение является специфической процедурой получения аудиторских доказательств. При систематических расчетах и наличии расхождений по лицевым счетам сверка расчетов производится путем выезда представителя заинтересованного предприятия для уточнения сумм задолженностей. По окончании сверки составляется акт. По выявленным расхождениям каждая сторона составляет бухгалтерские проводки и производит по ним записи по соответствующим аналитическим и синтетическим счетам. Проверяющие должны убедиться в соблюдении этих требований. Рекомендуемая рядом авторов в качестве одной из аудиторских процедур так называемая «встречная проверка» на практике затруднительна в исполнении, так как требует вмешательства в коммерческую деятельность сторонних организаций, которые вправе и отказаться от предоставления аудитору ( не являющемуся государственным должностным лицом) такого рода информации. Вместе с тем в качестве одиночных процедур – с точки зрения подтверждения (или опровержения) сомнительных документов – встречные проверки просто необходимы.

Таким образом, разработка аудиторской программы определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимого для реализации плана аудита.

Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением рабочей информации в рабочей документации аудита.

4.4. Формирование аудиторского заключения и подготовка письма к руководству

Выводы аудитора по результатам проверки оформляются тремя видами обязательных документов:

- аудиторское заключение;

- аудиторский отчет;

- справка о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых лиц, составленный в письменной форме и содержащий четко сформулированное мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в Украине (Приложение ).

Аудиторское заключение может быть четырех видов: безусловно положительным; условно положительным (с оговорками); отрицательным; отказом.

Безусловно положительное мнение должно выражаться тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление в соответствии с указанными основными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безусловно положительное мнение, если существует хотя бы одно из нижеследующих обстоятельств: имеется ограничение объема работы аудитора;

Отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно и глубоко для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в заключение не является адекватным, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Помимо аудиторского заключения составляется также письмо к руководству, в котором указываются основные положения проведения аудиторской проверки и предлагаются предприятию различные рекомендации.

Аудиторский отчет документ конфиденциальный, содержит подробный перечень выявленных нарушений со ссылкой на нормативную базу и пути исправления ошибок по отдельным объектам проверки. Хранится в одном экземпляре у клиента, второй – в аудиторской фирме.

Справка о финансовой устойчивости и платежеспособности является подтверждением вывода, сделанного в аудиторском заключении.

В результате данной проверки были составлены следующие рабочие документы:

- административные: информация о предприятии: свидетельство о регистрации предприятия, учредительные документы, свидетельства о регистрации в страховых фондах, свидетельство о регистрации плательщика НДС,

- организационные: письмо-соглашение, план, программа аудита;

- результаты предыдущих проверок;

- финансовая отчетность предприятия;

- список наибольших кредиторов;

- сверка полноты и своевременности оплаты счетов поставщиков;

- тесты по вопросу отражения в учете операций по текущим обязательствам;

- тест внутреннего контроля;

- сверочная таблица расходов по использованию кредитов;

- проверка целевого использования кредитов;

- сверка накладных, полученных от поставщиков с данными складского учета;

- ксерокопии первичных документов по возникновению обязательств;

- акты сверок с контрагентами;

- список полученных претензий от кредиторов;

- список выявленных ошибок и нарушений при аудите текущих обязательств;

- таблица некорректных записей по учету текущих обязательств;

- сличительные ведомости и результаты инвентаризации;

- регистры аналитического и синтетического учета по счетам 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68. и т.д.

На основании изученных документов можно сделать следующие выводы:

- акты сверок с поставщиками подтверждают правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

- состояние внутреннего контроля можно признать хорошим, учет обязательств ведется в соответствии с требованиями нормативных документов;

- обнаружена ошибка при определении первоначальной стоимости оприходованных материалов (труба стальная) от поставщика ЧП «Садал». Так как сумма выявленного нарушения не превышает границы существенности, то это не является основанием для выдачи отрицательного аудиторского заключения;

- в целом, данные финансовой отчетности соответствуют действительности.

Для принятия решения о типе аудиторского заключения учтено влияние следующих факторов: полноту принятия руководством предложенных аудитором корректировок; обнаруженное нарушение не превышает порога существенности; наличие и правильное составление всех исследованных первичных документов и учетных регистров, высокий уровень профессиональной подготовки персонала.

Все перечисленные выводы позволяют выдать положительное аудиторское заключение, приведенное в приложении .

На основе обобщения практического опыта учета и аудита краткосрочных обязательств предприятия отечественных и зарубежных предприятий можно назвать типичные ошибки бухгалтеров или факты (виды) злоупотреблений, искажения информации с корыстной целью, которые выявляются аудиторами во время проверки отчетности предприятий клиентов. Приведенные ниже основные виды нарушений должны приниматься во внимание как бухгалтерами практиками для их предотвращения, так и аудиторами – для выявления в процессе аудита и составления аудиторского заключения:

- применение различных методов оценки имущества по одним и тем же объектам;

- несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;

- несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

- неправильное списание процентов по заемным средствам;

- необоснованное признание доходов и расходов организации;

- отсутствие коллективного договора, положений об оплате труда, премирования работников;

- данные о выплатах в первичных документах не соответствуют данным в учетных регистрах;

- в состав совокупного дохода для начисления подоходного налога не включены: суммы заработной платы в натуральной форме, материальная помощь, дивиденды;

- несвоевременное перечисление подоходного налога;

- отсутствие документов на оформление полученных работником заемных средств организации;

- неверное исчисление налогооблагаемой базы и сумм налогов;

- несоблюдение финансовой дисциплины по налогам;

- имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых субъектов, составленное в письменной форме, и должно содержать четко сформулированное мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в Украине.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования по учету, контролю, анализу и аудиту текущих обязательств предприятия ОАО СЗКО «Молот» в рамках данной дипломной работы сделано следующее.

В первом разделе была рассмотрена экономическая сущность, виды обязательств, сделан обзор нормативных документов и литературных источников по теме исследования. В складывающихся рыночных отношениях на Украине постепенно развивается система финансирования предприятия за счет заемных средств в целях оптимизации прибыли, поэтому этот вопрос очень актуален для управления средствами предприятия. Обязательства - категория, возникающая в результате финансирования деятельности предприятия за счет источников не являющихся собственными, и, в связи с этим, у предприятия возникает обязанность вернуть (выплатить) долг.

Во втором разделе курсовой работы была рассмотрена организация учета и контроля текущих обязательств на базовом предприятии, изучены возможные формы организации учета, от которых зависит схема его организации, количество регистров аналитического и синтетического учета, процесс обработки и эффективность использования информации в управлении производством, по полученным данным можно сделать следующие выводы:

- для повышения эффективности и быстродействия учетных процедур на ОАО СЗКО «Молот» ведется автоматизированный учет, обеспечивающий фиксацию всей учетной информации, документирование, систематизацию, обобщение и отображение данных бухгалтерского учета, осуществляющий анализ данных по мере их ввода;

- рассмотренная система учета и внутрихозяйственного контроля обязательств на базовом предприятии в полной мере решает основные задачи бухгалтерского учета: контроль за сохранностью имущества предприятия и правильное документальное оформление хозяйственных операций;

- технологии учета и учетные регистры, а также система контроля всех объектов текущих обязательств на предприятии ОАО СЗКО «Молот» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию их учета и контроля;

- к числу достоинств формы учета, применяемой на базовом предприятии можно отнести: обеспечение своевременного отражения бухгалтерских записей и обеспечение разделения учетных работ;

- по финансовым показателям, взятым из финансовых отчетов ОАО СЗКО «Молот», определен тип финансовой устойчивости предприятия - кризисное финансовое положение.

В приложении к работе приведена схема документооборота по учету обязательств. Отмечено, что основанием для ведения бухгалтерского чета и составления финансовой отчетности являются первичные документы. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах аналитического и синтетического учета методом двойной записи. Важную роль в эффективности использования производственных ресурсов играет внутрихозяйственный контроль и инвентаризация.

Одной из основных управленческих функций, обеспечивающих информационную поддержку решений, является анализ состояния и погашения краткосрочных обязательств предприятия. Анализ текущих обязательств предполагает получение наиболее информативных показателей, дающих объективную картину финансового состояния и перспектив развития предприятия. [V.S.1]

Анализ текущих обязательств предприятия целесообразно проводить в такой последовательности:

- предварительный этап – экспресс-анализ и оценка финансовых показателей отчетности;

- анализа финансового состояния – определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период;

- анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Для проведения анализа необходимо изучение соответствующей методической базы с применением системы показателей, рекомендуемых отечественными и зарубежными экономистами. Наиболее значимыми из них представляются:

- объем и структура авансированных для хозяйственной деятельности заемных средств;

- динамика общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде;

- формы привлечения заемных средств (удельный вес сформированных финансового кредита, товарного кредита и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме краткосрочных источников финансирования);

- состав конкретных кредиторов предприятия и условия предоставления ими различных форм финансового и товарного кредитов;

- показатели эффективности использования заемных средств в целом и отдельных их форм на предприятии (показатели оборачиваемости и рентабельности заемного капитала);

- стоимость привлечения заемных источников финансирования;

- степень финансового риска;

- своевременность расчетов по полученным кредитам и т.д.

Во третьем разделе дипломной работы описаны методы и способы финансового анализа, коэффициенты, применяемые для оценки обеспеченности производства финансовыми ресурсами и анализа финансовой устойчивости предприятия. Проведен корреляционно-регрессионный анализ для прогнозирования уровня кредиторской задолженности. Построены графики изменения величины выручки от уровня кредиторской задолженности. Исследованы причины увеличения финансового цикла предприятия. ОАО СЗКО «Молот» использует электронную форму учета. Для анализа исследуемых данных была использована компьютерная программа Excel.

По результатам проведения анализа текущих обязательств на ОАО СЗКО «Молот» можно дать следующие рекомендации:

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности( значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования);

- контролировать состояние расчетов по срокам;

- расширить систему авансовых платежей (в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ);

- своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности (просроченная задолженность в бюджет, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам и др.).

Четвертая часть дипломной работы представляет собой результат проведенного исследования по вопросам теории и практики аудита с представлением самостоятельно подготовленных рабочих документов аудитора на каждом этапе аудита объекта. Был выбран тип аудита – операционный аудит, его общей целью является выражение мнения об уровнях объективности и достоверности сведений о состоянии расчетов по краткосрочным обязательствам предприятия, которыми в отчетности (Ф. № 1, 2) характеризуется наличие и движение используемых заемных ресурсов. Для правильной организации аудиторской проверки, а следовательно, и для уменьшения определенных аспектов предпринимательского риска аудиторов были сделаны:

- описание рисков, связанных с экономическим субъектом;

- определение границ существенности;

- первый аналитический обзор;

- определение наиболее важных для аудиторской проверки участков учета;

- определение объемов выборки;

- выбор и утверждение проверочных процедур по их видам и объему.

Была дана оценка аудиторского риска – оценка риска неэффективности предстоящей проверки, разработана аудиторская программа определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

В приложениях к курсовой работе приведен баланс, отчет о финансовых результатах исследуемого предприятия за одиннадцать кварталов и другие документы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины № 996- XIV от 16.07.99 г.// Баланс.-2000.-спецвыпуск.- С.3-7.

2. О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины № 168/97-ВР от 03.04.97 г.// Все о бухучете,-2000.-№72 (497)).-С.14-22.

3. О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование: Закон Украины №2905-III от 20.12.2001 г.// Баланс.-2002.№ 2.-С.5-11.

4. Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы: Закон Украины № 1533-III от02.03.2000 г.// Баланс.-2000.-№ 4. –С.13-19.

5. Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением: Закон Украины № 2240-III от 18.01.2001 г.// Баланс.-2001.- № 6.- С.16-22.

6. Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профзаболеваний, которые повлекли утрату трудоспособности: Закон Украины № 1105-X/IV от23.09.99 г.// Баланс.- 1999.-№ 11.-С.4-10.

7. Об оплате труда: Закон Украины № 108/95-ВР от 24.03.95 г.// Все о бухучете.-1996.-№ 43.-С.52-55.

8. О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»: Закон Украины от 18.11.97. № 639/97-ВР// Бухгалтерский учет и аудит. –1997.- № 8.-С.22-57.

9. О подоходном налоге с граждан: Декрет КМУ № 13-92 от26.12.1992 г.// Баланс.-1998.- № 11.-С.13-18.

10. Об аудиторской деятельности: Закон Украины от 24.0493 // Голос Украины от29.05.1993.

11. Национальные нормативы аудита: КОДЕКС профессиональной этики аудиторов Украины

12. Международные стандарты учета и аудита.-М.:Аудит-трейнинг, 1992.-Вып.5-8

13. Обязательства: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11, утвержденное приказом МФУ от 31.01.2000 г. № 20 . Бухгалтерский учет: нормативная база/ -Х.: Фактор, 2002.-316С.

14. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов расчетов: Утв. Приказом МФУ от 11.08.94 № 69.

15. Инструкция № 291 – Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утв. Приказом МФУ от 30.11.99 г.

16. Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утв МФУ от29.12.2000 г. № 356.// Баланс.-2001.- № 5(24).-спецвыпуск.

17. Методические указания по выполнению дипломных работ для студентов специальности 7.050106 «Учет и аудит».

18. Гражданское право в вопросах и ответах / Под ред. Е.О.Харитонова. – Х.: ООО «Одиссей», 2002. – 416 С.

19. Методика проведения углубленного анализа финансово-хозяйственного состояния платежеспособности предприятий и организаций. Утв. Приказом Агентства по вопросам предотвращения банкротства предприятий и организаций от27.06.97 №81.

20. Методические рекомендации по выявлению признаков неплатежеспособности предприятия и признаков действий по укрывательству банкротства, фиктивного банкротства или доведения до банкротства. Утв. Приказом Министерства Финансов Украины от 17.01.2001 №10.

21. Методическое пособие «Порядок погашения налоговых обязательств» (Закон № 2181: ситуации и разъяснения, и документы)// «Баланс .Библиотека бухгалтера». Днепропетровск:000 «Баланс-Клуб»,-2002, 144 с.

22. Письмо министерства финансов Украины от 29 июля 2003 г. № 04230-04108. О пороге существенности // Бухучет и аудит.- 2003,- с. 56.

23. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие).-М.:Экономика, 1994.-366с.

24. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента; Учебн.пособие.-2-е изд., доп. и перераб.-М.:Финансы и статистика, 1999.-512 с.

25. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 4-е, перераб и доп.-М.: «Филинъ», 1998.-528 с.

26. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: пер. с англ. М.:Финансы и статистика, 1996

27. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами, -К., 1996

28. Бланк И.А. Управление прибылью.- К: «Ника-Центр», 1998. 544 с.

29. Бланк И.А. Управление формированием капитала.-К.: «Ника-Центр», 2000.-512 с.

30. Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности; Учебник.- 4-еизд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика , 1997.

31. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х томах/ Пер.с англ. Под ред. В.В. Ковалева,- СПб, Экономическая школа, 1997, т.2-669 с.

32. Бутинец Ф.Ф. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов/ изд. 2-е, доп. и перераб. - Житомир: ЖIТI, 2000. – 640 С,

33. Буфатина И. Учет обязательств // Все о бухгалтерском учете.-2000. - № 47 (472) . –С.4-8.

34. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. Пособие для вузов, -М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999.-127с.

35. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ Под ред.проф. С.М. Бычковой.- М.: Финансы и статистика, 2003.-416 с.

36. Голов Н.Н. Проблемы и перспективы реформирования бухгалтерского учета в Украине// Бухгалтерский учет и аудит.- 2000.- № 11.- С. 15-23

37. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000.: Учебное пособие для студентов вузов / Под ред. Н.В.Кужельного. – К.: А.С.К., 2000. – 624 С.

38. Губина И. «Обязательства»: еще одна карта большого пасьянса // Бизнес.- 2000. - № 13 (376). – С. 61-73.

39. Губина И., Чиркина Т. Заполняем финансовую отчетность // Бухгалтерия.- 2001.-№ 5.-С.39-50, 83-96

40. Дмитренко И. Аудиторский риск: подходы к оценке // Бухучет и аудит.-2003.- с.38-

41. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учебное пособие для студентов вузов. – 5-е изд., доп. и перераб. – К.: А.С.К.,2002, - 847 С.

42. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 192 С.

43. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.:ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000.-424 С.

44. Ковалев В.В., Патров В.В Как читать баланс,3-е изд. перераб. и доп.; М.: Финансы и статистика , 1998

45. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.-М.: Финансы и статистика, 2001.-768 с.

46. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 576 С.

47. Кононенко О. Анализ финансовой отчетности- Х.: Фактор, 2002.-144 с.

48. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве, торговле.-М. АО «ДИС», 1994.-256 С.

49. Кузьминский А.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник, - К.Выща школа, 1990. – 311 С.

50. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.- 400 С.

51. Момот Т.В. Особенности политики управления оборотным капиталом в Украине в переходный период // «Коммунальное хозяйство городов».-1998.-вып.16.-с.190-193.

52. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: «Экоперспектива», 1998

53. Сопко В., Шаповалова А. Бухгалтерский учет обязательств //Баланс. – 2002.- № 1-2.-С.52-60.

54. Стоянова Е.С,, Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом. Учебн.-практ.пособ.- М., 1998

55. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник.-М.:ИНФРА-М,2002.-556с.

56. Титов С.Ю. Особенности использования финансового анализа в текущем управлении предприятием.// Вестник МГУ серия Экономика .- 2000.- № 1.- с. 95-107

57. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины.: Учебник для студентов высших учебных заведений экономических специальностей. – 7-е изд., доп. и перераб. – К.: А.С.К., 2002. – 864 С.

58. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Л.В.Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 576 С.

59. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов.-2-е изд., испр. И доп. – М.: «Дело ЛТД», 1995.-320 с.

60. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа.- М.: Инфра-М, 1999,-208 С.

61. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. М., Инфра-М, 1996.

[V.S.1]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7