|
Рефераты Главная Программирование икомп-ры Психология Радиоэлектроника Аудит АХД экпред финансыпредприятий Банковское дело Биографии Биология и химия Биржевое дело Финансы деньги и налоги Философия Физика и энергетика Военная кафедра Ветеринария Валютные отношения География и экономическая география Геология гидрология игеодезия Государство и право Товароведение Транспорт Нотариат Архитектура Химия Гражданское право и процесс Графология Делопроизводство Деньги и кредит Новые и неперечисленные |
Анализ финансового состояния ЗАО "Агротехсервис" как сопутствующая аудиту услугаАнализ финансового состояния ЗАО "Агротехсервис" как сопутствующая аудиту услугаМИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Факультет Учетно-статистический Кафедра Аудита Выпускная квалификационная работа на тему: «АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ КАК СОПУТСТВУЮЩАЯ АУДИТУ УСЛУГА ( НА ПРИМЕРЕ ЗАО "АГРОТЕХСЕРВИС" )» Студент Великопольская Е.А. (подпись) Руководитель Макоев О.С. (подпись) Консультант Макоев О.С. (подпись) Рецензент Басов Н.А. (подпись) Зав. кафедрой Подольский В.И. (подпись) Москва, 2002 г. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Факультет Учетно-статистический Кафедра Аудита Представитель кафедры «Утверждаю» « » 2002г. (дата) ЗАДАНИЕ ПО ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ СТУДЕНТА Великопольской Екатерины Александровны 1. Тема работы: «АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ КАК СОПУТСТВУЮЩАЯ АУДИТУ УСЛУГА ( НА ПРИМЕРЕ ЗАО "АГРОТЕХСЕРВИС" )» 2. Срок сдачи студентом законченной работы
3. Календарный план | |||
|
№ |
Наименование разделов ВКР |
Срок выполнения |
Примечание |
Введение
Глава 1. Теоретические основы финансового 05.04.02
анализа в аудите
1.1.Цели финансового анализа в ходе аудита
1.2. Методы анализа, используемые аудитором
1.3.Предпосылки проведения анализа финансового
состояния аудитором
Глава 2. Анализ финансового состояния 15.04.02
ЗАО "Агротехсервис"
2.1. Анализ актива и пассива бухгалтерского баланса
2.2. Анализ структуры баланса и финансовой устойчивости
2.3. Анализ прибыли и рентабельности
Глава 3. Применение результатов анализа 20.05.02
финансового состояния ЗАО "Агротехсервис"
3.1. Анализ финансового состояния и практические
рекомендации руководству ЗАО "Агротехсервис"
3.2. Сравнительный анализ финансовых показателей
ЗАО "Агротехсервис" с показателями других предприятий
3.3.Современные возможности проведения финансового
анализа с помощью вычислительной техники
Заключение
Приложения
Студент
Руководитель
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы финансового анализа в аудите
1.1. Цели финансового анализа в ходе аудита
1.2. Методы анализа, используемые аудитором
1.3. Предпосылки проведения анализа финансового состояния аудитором
Глава 2. Анализ финансового состояния ЗАО "Агротехсервис"
2.1. Анализ актива и пассива бухгалтерского баланса
2.2. Анализ структуры баланса и финансовой устойчивости
2.3. Анализ прибыли и рентабельности
Глава 3. Применение результатов анализа финансового состояния ЗАО "Агротехсервис"
3.1. Анализ финансового состояния и практические рекомендации руководству ЗАО "Агротехсервис"
3.2. Сравнительный анализ финансовых показателей ЗАО "Агротехсервис" с показателями других предприятий
3.3. Современные возможности проведения финансового анализа с помощью вычислительной техники
Заключение
Список литературы
Приложения
4
7
7
11
16
21
21
37
48
56
56
60
62
66
69
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния в принятии управленческих решений, так как руководству необходима точная и детальная информация о наличии, размещении и использовании хозяйственных потенциалов экономического субъекта.
Результаты такого анализа нужны прежде всего собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится анализ финансового состояния с точки зрения внешнего аудитора, задачей которого является дать оценку основным финансово-экономическим показателям организации, а также выразить свои рекомендации относительно возможных путей решения проблем, выявленных в ходе анализа. По мере насыщения рынка аудиторскими услугами аудиторские фирмы все чаще будут предлагать различные специализированные услуги, в том числе и по экономическому анализу. Как показывает опыт других стран, в деятельности аудиторских фирм и отдельных аудиторов повышается доля услуг, связанных с анализом и прогнозированием, - это непременное условие диверсификации их деятельности в условиях рынка и повышения уровня их конкурентоспособности и рентабельности.
Представляется целесообразным, чтобы финансовый анализ проводился аудиторскими службами в обязательном порядке, так как он позволяет уже на начальном этапе аудиторской проверки частично проверить достоверность бухгалтерского баланса. Выявить несогласованность форм бухгалтерской отчетности, уточнить предмет будущего аудита, более рационально построить аудиторскую проверку.
Основная цель данной работы – исследовать финансовое состояние организации ЗАО "Агротехсервис" с точки зрения внешнего аудитора, выявить основные проблемы финансовой деятельности и дать рекомендации по управлению финансами. Также перед аудитором ставится задача проанализировать систему внутреннего учета и контроля хозяйственной деятельности, дать рекомендации по оптимальному построению организационной структуры ЗАО "Агротехсервис".
Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:
· предварительный обзор бухгалтерского баланса, анализ структуры и динамики актива и пассива баланса;
· оценка ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО "Агротехсервис";
· анализ прибыли и рентабельности;
· разработка мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности и ее результатов.
· Разработка эффективной организационной структуры экономического субъекта.
Для решения поставленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ЗАО "Агротехсервис" за 2001 год, а именно:
· бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД);
· отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД).
Объектом исследования для данной работы будет являться закрытое акционерное общество «Агротехсервис», образованное в 1999г. Предмет проводимого анализа – финансовые процессы предприятия и конечные производственно-хозяйственные результаты его деятельности.
При проведении анализа финансового состояния ЗАО "Агротехсервис" были использованы следующие приемы и методы:
· горизонтальный анализ;
· вертикальный анализ;
· анализ коэффициентов (относительных показателей);
· сравнительный анализ;
ЗАО "Агротехсервис", анализ финансовой деятельности которого проводится в данной работе, - производственное предприятие. Оно принадлежит к отрасли сельскохозяйственного машиностроения и производит запасные части к немецким кормоуборочным комплексам (комбайны, жатки, косилки). Произведенную продукцию предприятие реализует на внутреннем рынке. Многие особенности хозяйственной деятельности предприятия связаны с тем, что сбыт продукции носит ярко выраженный сезонный характер, пик спроса на продукцию приходится на конец весны – начало лета, когда на агропромышленных предприятиях идет подготовка к заготовке кормов. В настоящее время на предприятии работает около 280 человек.
ЗАО "Агротехсервис" находится в г. Егорьевск Московской области. В последнее время в Центральном регионе начало появляться много предприятий, занимающихся производством и реализацией продукции машиностроения и металлообработки, которые могут составить серьезную конкуренцию ЗАО "Агротехсервис" на рынке запасных частей. Поэтому необходимо рассмотреть все стороны и аспекты финансовой деятельности данной организации, выявить ее слабые стороны и скрытые резервы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В АУДИТЕ
1.1 Цели финансового анализа в ходе аудита
Содержание и основная целевая установка финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют результаты финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.
Об интересе к финансовому анализу говорит тот факт, что в последнее время появилось много публикаций, посвященных финансовому анализу, активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д.
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности экономического субъекта является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность организации в рыночной экономике базируется на обобщении данных бухгалтерского финансового учета и является важнейшим информационным звеном, связывающим хозяйствующий субъект с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния субъекта, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, при этом аналитика и менеджера может интересовать как текущее состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния [7, c,31].
Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Цели, преследуемые при проведении анализа финансового состояния предприятия, зависят от того, кто является пользователем аналитической информации. Субъектами анализа выступают заинтересованные в результатах деятельности организации пользователи отчетной информации. Их можно разделить на три группы.
· К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, а также высший управленческий персонал.
· Ко второй группе относятся заимодавцы (банки и другие финансово-кредитные институты), поставщики, клиенты, налоговые органы.
· Третья группа пользователей финансовой отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это: аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, различные ассоциации, профсоюзы.
Каждый субъект анализа изучает информацию, исходя из своих интересов. Так, собственники активов организации (акционеры, пайщики) рассматривают и анализируют возможность увеличения прибыльности акций, повышения дивидендов. Руководство (менеджмент) экономического субъекта ориентируется на поддержание высокого уровня рентабельности, ускорение роста экономических показателей эффективности производства, изыскивает ресурсный потенциал для дальнейшего развития. Им важно вовремя узнать, не угрожает ли организации банкротство, а если да, то как его избежать.
Кредиторов и поставщиков прежде всего интересует платежеспособность организации, ее способность отвечать по своим обязательствам. Показатели платежеспособности рассматриваются во взаимоувязке с ликвидностью, что позволяет оценить величину наиболее и наименее ликвидных активов организации, их соотношение с величиной заемных средств.
Но следует отметить, что только руководство (администрация) организации может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления. В связи с этим выделяют два вида анализа – внутренний и внешний.
Особая роль отводится анализу финансового состояния в деятельности аудиторов. Проводя проверку, аудитор должен проверить финансовое состояние организации и дать по нему заключение.
Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им экономическому субъекту, что немыслимо без тщательного анализа финансовых показателей. Только на основе выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной экономической ситуации. Именно поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа экономического субъекта, уметь делать на его основе необходимые выводы, разрабатывать и предлагать руководству меры по улучшению его финансового состояния.
Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур. При проведении аналитических процедур следует обратить внимание на оценку возможности функционирования предприятия в дальнейшем, оценить, не является ли организация-клиент потенциальным банкротом. Оценку удовлетворительного состояния баланса следует проводить дважды: на этапе планирования аудита – на базе отчетности до ее проверки и на этапе составления аудиторского заключения, когда в баланс внесены исправления по результатам проверки.
Если на этапе планирования проверки стало ясно, что бухгалтерский баланс клиента имеет неудовлетворительное состояние, то руководству аудиторской фирмы следует еще раз оценить целесообразность дальнейшего сотрудничества с данным клиентом. Это связано с тем, что, в соответствии с международной практикой, если проверенное аудитором предприятие прекратит свою деятельность в течение года в результате банкротства, то аудитор, независимо от того, какое он дал заключение, может быть вовлечен в судебное разбирательство [13, c.385].
Роль финансового анализа значительно повышается также в случаях:
- Необходимости его проведения с целью определения достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных издержек, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника (согласно Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» от 01 марта 1998г., в котором специальная статья посвящена финансовому анализу отчетности предприятия – должника).
- Назначения арбитражных управляющих, которые обязаны анализировать финансовую, хозяйственную и инвестиционную деятельность должника, его положение на товарных рынках.
- Процедуры наблюдения. Цель такой процедуры –обеспечить сохранность имущества должника. В период наблюдения должен проводиться тщательный аудит и анализ финансового состояния, определяться возможность восстановления платежеспособности предприятия.
- Назначения внешнего управляющего. Он должен провести анализ финансового состояния не только предприятия-должника, но и его партнеров по хозяйственной деятельности с целью разработки плана внешнего управления, который предусматривает меры по восстановлению платежеспособности должника.
- Введения в организации системы антикризисного управления. Современный менеджмент выдвигает на первое место проблемы адаптации к изменениям внешней среды. Исходя из этого, суть антикризисного управления заключается в своевременном изменении параметров хозяйствующего субъекта применительно к условиям внешней экономической и социальной среды. Сложность заключается в отсутствии обоснованной нормативной базы для оценки и сравнения финансового состояния предприятий[1].
В связи с вышеизложенным аудиторские процедуры должны все более приобретать аналитический характер. При проведении финансового анализа экономического субъекта аудитор использует разнообразные методы, предлагаемые теорией экономического анализа.
1.2 Методы анализа, используемые аудитором
Существуют различные классификации методов финансового анализа. Практика выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить основные:
Горизонтальный анализ (временной) – это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Для такого анализ данные бухгалтерского баланса не нуждаются в дополнительной подготовке.
Вертикальный анализ (структурный) – определение структуры итоговых финансовых показателей, выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) – это расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.
Сравнительный анализ – это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными.
Все эти методы применяет в своей аналитической работе и аудитор. Вместе с тем можно проследить различие в подходах к анализу в зависимости от того, на какой стадии аудиторской проверки проводится анализ. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры (см. схему на рис. 1):
Ø экспресс-анализ финансового состояния;
Ø детализированный анализ финансового состояния.
Рис. 1
Экспресс-анализ финансового состояния.
Его целью является простая и наглядная оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа следует рассчитать различные показатели и дополнить их методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.
Считается, что экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.
Цель первого этапа – принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяется валюта баланса. А также все промежуточные итоги.
Цель второго этапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.
Третий этап – основной в экспресс-анализе; его цель – обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.
Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения [22, c.14).
Нужно отметить, что внешний аудитор при аудиторской проверке отчетности осуществляет первые два этапа экспресс-анализа, независимо от того, стоит ли перед ним цель проведения анализа финансовой устойчивости. Данные действия аудитора регламентируются аудиторским стандартом «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности».
В соответствии с этим стандартом при проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторской организации следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Аудиторской организации следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели должны отражать:
- результаты финансово-хозяйственной деятельности субъекта за период;
- последовательное применение учетной политики экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.
Аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
· начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой отчетности;
· конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
· в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности [4, c.2];
Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести следующие процедуры:
· ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
· провести анализ учетной политики экономического субъекта;
· ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
· провести анализ системы внутреннего контроля;
· провести необходимые аналитические процедуры, например, сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношений между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов.
Проведение аналитических процедур регламентируется стандартом аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». В нем сказано, что на этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков, более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.
Достаточно эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого аудитора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:
· вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);
· сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды;
· сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.
Применение на практике методов первичного анализа отчетности рассмотрено в Главе 2 данной работы на примере ЗАО "Агротехсервис".
Детализированный анализ финансового состояния.
Его цель – более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетом периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Примерная программа углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия может выглядеть так:
1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования.
· Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.
· Выявление «больных» статей отчетности.
2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования.
· Оценка имущественного положения.
· Вертикальный анализ баланса.
· Горизонтальный анализ баланса
· Анализ качественных сдвигов в имущественном положении
· Оценка финансового положения.
· Оценка ликвидности
· Оценка финансовой устойчивости
3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
· Оценка основной деятельности
· Анализ рентабельности.
· Расчет и детальная характеристика основных показателей, используемых в анализе финансового состояния организации будут проведены в практической части данной работы.
1.3 Предпосылки проведения анализа финансового состояния аудитором
ЗАО "Агротехсервис " было зарегистрировано в 1999 г. в форме закрытого акционерного общества. Основной вид деятельности – производственная. Отрасль: машиностроение и металлообработка. Размер уставного капитала – 1 252 000 руб. (по данным бухгалтерского баланса на 01.01.2002 г.).
Общая численность работающих на предприятии – 280 человек. Структура работников предприятия такова:
1.Дирекция
- Генеральный директор
- Коммерческий директор
- Секретариат – 2 чел.
2.Бухгалтерия – 5 чел.
3.Отдел кадров – 2 чел.
4.Отдел инженерно-технических работников
· конструкторский отдел – 5 чел.
· технологический отдел – 2 чел.
· плановый отдел – 1 чел.
5.Отдел снабжения – 4 чел.
6.Отдел сбыта – 3 чел.
7. Производственный цех – 240 чел. Включает:
· инструментальный участок
· сварочный участок
· слесарный участок
· токарный участок
· сборочный участок
· фрезеровочный участок
8.Объекты инфраструктуры производства (столовая, общежитие, охрана) – 10 чел.
9.Автопарк – 4 чел. (см. схему в приложении 8)
ЗАО "Агротехсервис" производит и продает сельскохозяйственную кормоуборочную технику по немецкой технологии. Это: комбайны, жатки, косилки, а также комплектующие запасные части к ним. Бухгалтерский баланс ЗАО "Агротехсервис" представлен в приложении 1.
В ходе своего становления и развития ЗАО "Агротехсервис" столкнулось с проблемой постановки и ведения бухгалтерского и управленческого учета, а также внутреннего контроля, которые полностью соответствовали бы действующему законодательству и позволяли бы оперативно и эффективно управлять производством и сбытом продукции, выстраивать стратегию поведения в условиях рынка. Поэтому на собрании акционеров и руководства организации было принято решение обратиться в аудиторскую фирму с целью получения следующих услуг:
Ø постановка бухгалтерского учета;
Ø контроль ведения учета и составления отчетности;
Ø анализ финансового состояния ЗАО "Агротехсервис".
При этом следует заметить, что оказание сопутствующих аудиту услуг регламентируется стандартом аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». Целью этого стандарта является установление видов, правил и условий оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские фирмы и аудиторы, работающие в качестве индивидуальных предпринимателей. В соответствии с этим стандартом под оказанием аудиторских услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок.
Общий порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту. Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании таковых услуг аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей [5, c.2].
Профессиональные сотрудники аудиторских организаций, которые принимают участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать определенным профессиональным требованиям:
Ø честность;
Ø объективность;
Ø профессиональная компетентность и прилежание;
Ø следование правилам профессионального поведения;
Ø выполнение Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности;
Ø выполнение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.
Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторской организации выполнения следующих положений:
· действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде ( в форме договора, контракта, технического задания и т.п.). В нашем случае ЗАО "Агротехсервис" заключило с аудиторской фирмой «Центр-Аудит» договор возмездного оказания услуг, включающий задание на оказание сопутствующих аудиту работ и услуг. Форма задания представлена в приложении 7;
· планировать порядок выполнения работ или оказания услуг. В случае с ЗАО "Агротехсервис" проведение аудиторской фирмой работ, на которые она получила задание, было спланировано следующим образом: 1.Контроль существующей на предприятии системы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. 2.Оценка системы внутреннего контроля и эффективности управленческого учета ЗАО "Агротехсервис". 3. Анализ финансового состояния ЗАО "Агротехсервис". 4. Постановка бухгалтерского учета, отвечающего требованиям современного законодательства и особенностям производственной деятельности ЗАО "Агротехсервис";
· документировать ход выполнения работ или оказания услуг. Составление рабочих документов в ходе оказания аудиторских услуг проводится по усмотрению аудиторской организации;
· по итогам выполнения работ и оказания услуг должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации. В спецификации к договору (задании на оказание услуг, сопутствующих аудиту) указано, что по окончании проведения необходимых аудиторских процедур фирма "Центр-Аудит" представляет руководству организации-заказчика следующие документы: 1. Отчет о проверке системы внутреннего контроля и постановки управленческого учета в ЗАО "Агротехсервис", включающий предложения по их усовершенствованию. 2. Отчет о результатах проведенного анализа финансового состояния организации с предложениями и рекомендациями по его улучшению. 3. План постановки системы бухгалтерского учета.
В настоящей работе рассмотрен тот этап оказания аудиторских услуг фирмой "Центр-Аудит" , на котором проводится анализ финансового состояния ЗАО "Агротехсервис", делаются выводы о состоянии его активов, обязательств, платежеспособности и финансовой устойчивости, а также определяются показатели рентабельности и ликвидности. В заключительной части даны обобщенные выводы внешнего аудитора и приведены рекомендации по улучшению финансового состояния.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЗАО "АГРОТЕХСЕРВИС"
Финансовый анализ ЗАО "Агротехсервис" будет проводиться по данным следующих форм отчетности:
1. Форма № 1 – Бухгалтерский баланс ЗАО "Агротехсервис" на 01.01.2002г. (см. Приложение 1)
2. Форма № 2 – Отчет о прибылях и убытках ЗАО "Агротехсервис" на 01.01 2002г. (см. Приложение 2)
2.1 Анализ актива и пассива баланса.
Основными показателями формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и справки к ней являются: внеоборотные активы; оборотные активы; активы; валюта баланса; собственный капитал (капитал и резервы); долгосрочные и краткосрочные обязательства; дебиторская и кредиторская задолженность; ценности учитываемые на забалансовых счетах.
При анализе баланса как источника информации о состоянии активов и пассивов организации будем руководствоваться следующим планом:
Ø Общий анализ баланса
Ø Анализ состава, структуры и динамики активов.
Ø Оценка эффективности использования основных и оборотных активов.
Ø Факторный анализ рентабельности активов.
Ø Анализ состава, структуры и динамики капитала.
Ø Эффект финансового рычага (левериджа).
Ø Факторный анализ рентабельности собственного и заемного капитала.
Ø Анализ рентабельности «чистых активов».
Анализ финансового состояния начнем с общей оценки структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования (см. Приложение 3), изменения ее на конец года по сравнению с началом. Этот анализ проводится по данным баланса, здесь используются приемы структурно-динамического анализа (таблица 1). Данные таблицы показывают, что общий оборот хозяйственных средств (активов) уменьшился по сравнению с началом года на 303,6 тыс. руб. Изменение активов (потенциала) в относительном выражении:
(стр. 300к – стр.300н)/стр.300н*100% = - 4,62%
Внеоборотные активы к концу года в общей стоимости активов стали занимать 57,86% (что на 1,96 пункта больше, чем в начале года), хотя абсолютная их величина уменьшилась по сравнению с началом на 47 тыс. руб. (3626 -3673 = -47).
Оборотные активы также снизились, причем значительно – на 256,6 тыс. руб. на конец года по сравнению с началом (2640,9 - 2897,5 = - 256,6), и соответственно в процентах от общей суммы активов составили на конец года на 1,96 пункта меньше. Их снижение негативно повлияет на производственно-финансовую деятельность, а впоследствии – на финансовую устойчивость организации.