Рефераты    Главная    Программирование и       комп-ры    Психология    Радиоэлектроника    Аудит    АХД экпред финансы       предприятий    Банковское дело    Биографии    Биология и химия    Биржевое дело    Финансы деньги и налоги    Философия    Физика и энергетика    Военная кафедра    Ветеринария    Валютные отношения    География и экономическая       география    Геология гидрология и       геодезия    Государство и право    Товароведение    Транспорт    Нотариат    Архитектура    Химия    Гражданское право и       процесс    Графология    Делопроизводство    Деньги и кредит    Новые и неперечисленные       Учет затрат на производство и реализацию продукции Отклонение, ± (2001 от) 1999 2000 2001 1999 2000 1. Объем производства тыс.руб 32049 37818 45382 13333 7564 2. Себестоимость продукции тыс.руб 31700 36350 43903 12203 7553 3. Фонд заработной платы: - среднегодовая зар. плата - месячная зар.плата тыс.руб 3340 11761 980 4092 11761 980 5011 14400 1200 1671 2639 - 919 2639 220 4. Среднесписочная численность рабочих Чел. 284 341 341 57 - 5. Товарная продукция тыс.руб 37294 43795 51651 14357 7856 6. Затраты на 1 руб. продукции 0,85 0,83 0,85 -0,2 0,2 7. Прибыль тыс.руб 1363 1563 2195 832 632 8. Рентабельность % 4,3 4,3 5,0 - 0,7 9. Производительность труда % 34,7 36,3 38,0 3,3 1,7 10 Фондоемкость 0,82 0,82 0,78 - -0,04 11 Фондоотдача   Из таблицы 2.2   видно, что объем производства, в денежных единицах в 2001 году по сравнению с 1999 годом увеличился на 29%, а по сравнению с 2000 годом – на 17%. Однако, следует заметить, что в 2000 году увеличилась среднесписочная численность рабочих. Затраты на 1 руб. продукции в 2001 году увеличились. Этому способствовало то, что муку сдают на переработку для повышения качества продукции.          Производственная структура предприятия ОАО «Армхлеб» представлена на рисунке 2.1.             Рис. 2.1. Структурная  схема предприятия ОАО «Армхлеб» III. Анализ производственных затрат и объема реализации              продукции 3.1. Анализ себестоимости продукции Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себес­тоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расши­ренного воспроизводства, финансовое сос­тояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, ра­бот и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить ре­зервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей сниже­ния себестоимости продукции. Объектами анализа себестои­мости продукции являются следую­щие показатели: -         полная себестоимость товарной продукции в целом и по эле­ментам затрат; -         затраты на рубль товарной продукции; -         себестоимость отдельных изделий; -         отдельные статьи затрат. Источники информации: "Отчет о затратах на производ­ство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (ор­ганизации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости . продукции, данные синтетического и аналитического учета зат­рат по основным и вспомогательным производствам и т.д. Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Элементы затрат: материальные затраты (сырье и мате­риалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных ак­тивов, арендная плата, обязательные страховые платежи, про­центы по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.). Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортиза­ции увеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес­кого уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации. Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких разме­рах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатур­ном производстве, установления центров сосредоточения зат­рат .и поиска резервов их сокращения. Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, воз­вратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабри­каты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисле­ния на социальное и медицинское страхование производствен­ных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяй­ственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы. Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты, связаны с производством определенных видов про­дукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабо­чих и пр.), Они прямо относятся на тот или другой объект каль­куляции. Косвенные расходы связаны с производством нес­кольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основ­ной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым рас­ходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, затраты на содержание основных средств и др. В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издер­жки, принимающие форму прямых платежей поставщикам фак­торов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, ко­миссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и дру­гим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое. Неявные (имплицитные) издержки - это альтернатив­ные издержки использования ресурсов, принадлежащих вла­дельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрак­тами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадле­жащее ее владельцу и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. В зависимости от объема производства все затраты предпри­ятия можно разделить на постоянные и переменные. Таблица 3.1.1. - Затраты на производство продукции
Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.			Структура затрат, %
	План	Факт	±	План	Факт	±
Материальные затраты	26420	29998	5578	64,68	65,61	0,93
Заработная плата	5800	6074	274	14,20	13,29	-0,9
Отчисления в фонд соц.защиты	2100	2448	348	5,14	5,35	0,21
Амортизация основных средств	1660	2021	361	4,06	4,42	0,30
Прочие расходы	4870	5181	311	11,92	11,33	-0,52

Продолжение таблицы 3.1.1.

Полная себестоим. в т.ч.

переменные расходы

постоянные расходы

40950

33211

8169

45722

37074

8648

4872

3863

479

100

80,05

19,95

100

81,1

18,9

-

1,05

-1,05

         Как видно из таблицы 3.1.1 фактические затраты предприятия выше плановых на 6662 тыс.руб. или на 14,6 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расхо­дов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась до­ля материальных затрат и амортизации основных средств в свя­зи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Структура затрат на производство продукции за отчетный год

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВДобщ), ее структуры (удi ), уровня переменных затрат на единицу про­дукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск про­дукции (А):

Зобщ = å (VBПобщ  x УД1 х Вi ) + А.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.1.2.

Таблица 3.1.2. - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты

Сумма, тыс.руб.

Факторы изменения затрат

Объем выпуска пр-ции

Структура пр-ции

Перемен. затраты

Постоян.

затраты

По плану на плановый выпуск пр-ции

40950

План

План

План

План

По плану, пересчит.на факт.объем пр-ва прод-ции при сохранен.планов.стр-ры

41671

Факт

План

План

План

По планов.уровню на фактич.выпуск пр-ции при фактич.ее стр-ре

43270

Факт

Факт

План

План

Фактические при пл.уровне постоянных затрат

45243

Факт

Факт

Факт

План

Фактические

45722

Факт

Факт

Факт

Факт

         Из таблицы 3.1.2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,2% сумма затрат возросла на 661 тыс.руб. (41611-40950).

         За счет структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1659 руб. (43270-41611) .

         Перерасход издержек на производство продукции составил 1973 руб. (45243-43270). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 479 руб. (45722-45243).

         Таким образом, сумма затрат выше плановой на 12%, за счет перевыполнения плана по объему производство возросло на 2320 руб.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализа­цию продукции к стоимости произведенной продукции в действу­ющих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного - показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зави­сят от изменения общей суммы затрат на производство и реали­зацию продукцию и от изменения стоимости произведенной про­дукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем про­изводства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 3.1.3.

Таблица 3.1.3. - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат

на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции

Фактор

Объем пр-ва

Стр-ра пр-ва

Уровень удельн.пер-х затрат

Сумма постоян.

затрат

Отпускные цены на пр-цию

План = 40950:43794=93,5%

План

План

План

План

План

Условие 1 = 41671:44758=93,1

Факт

План

План

План

План

Условие 2 = 43270:45382=92,7

Факт

Факт

План

План

План

Условие 3 = 45283:45382=96,0

Факт

Факт

Факт

План

План

Условие 4 = 45722:45382=97,6

Факт

Факт

Факт

Факт

План

Факт = 45722:46925=92,7

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

D общ = 92,7-93,5= -0,8

-0,43

0,36

3,3

1,6

-4,9

         Аналитические расчеты из таблицы 3.1.3. показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль продукции на 0,8 коп.,

в том числе:

-         за счет увеличения объема производства на 0,43 коп.,

-         изменение структуры производства – 0,36 коп. за счет оптовых цен – 4,9 коп.

Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызва­ли повышение этого показателя соответственно на 3,3 и 1,6 коп.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою оче­редь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения сто­имости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изме­нение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 3.1.4).

Таблица 3.1.4. - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор

Расчет влияния

Изменение суммы прибыли, тыс.руб.

Объем выпуска товарной продукции

-0,43х49794

214

Структура товарной продукции

-0,56х49794

179

Уровень переменных затрат на единицу продукции

3,3х49794

-1643

Увеличение суммы постоянных затрат на произв.и реализ.пр-ции

1,44х49794

-717

Изменение уровня отпускных цен на продукцию

-4,9х49794

2440

Итого в т.ч.:

за счет изменения ресурсоемкости стоимости ресурсов

0,3х49794

3,2х49794

473

-149

-1593

На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличение стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 1452 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости - на 136,2 тыс.руб. (1452/45382)х100 = 3,2 коп.; (136/45382)х100 = 0,3 коп.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестои­мости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изде­лиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу про­дукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по стать­ям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня се­бестоимости единицы продукции изучают с помощью фактор­ной модели:

Таблица 3.1.5. - Исходные данные для факторного анализа себестоимости белого хлеба

Показатель

Ед.

изм

По плану

По факту

Отклонение от плана

Объем производства

тн

2787

2672

-715

Сумма постоянных затрат

тыс.руб

3344

3487

143

Сумма переменных затрат на 1 руб. пр-ции

Руб.

1355

1656

301

Себестоимость 1 тн

Руб.

2555

3340

785

Используя эту модель и данные табл. 3.1.5, произведем рас­чет влияния факторов на изменение себестоимости белого хлеба методом цепной подстановки:                             С пл. =

С усл.1 =

С усл.2 =

С ф =

         Общее изменение себестоимости составила:

DС общ. = Сф – С п = 2961-2555 = + 406 в том числе за счет:

а) объема производства:

С об.пр. = 2600 – 2555 = + 45;

б) сумма удельных переменных затрат:

DС а. = 2660 – 2600 = + 60;

в) сумма удельных переменных затрат:

DС в. = 2961 – 2660 = + 301.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции табл. 3.1.6.

Таблица 3.1.6. - Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Изделия

Объем выпуска

продукции, тн

Постоянные

затраты, тыс.руб.

Переменные затраты на един.

План

Факт

План

Факт

План

Факт

Хлеб белый

2787

2672

3344

3487

1355

1656

Хлеб бородинский

2691

2643

3767

4908

1722

1622

Лаваш

1046

1211

2301

2475

1622

1723

Батон нарезной

504

654

1084

1321

1872

1866

Изделия

Себестоимость единицы пр-ции, руб.

Изменение себестоимости

План

Усл.1

Усл.2

Факт

Общее

В т.ч. за счет

Объем ВП

А

В

Хлеб белый

2555

2600

2660

2961

406

45

60

301

Хлеб бородинский

3122

3147

3580

3480

358

25

433

100

Лаваш

3822

3522

3666

3767

-55

-300

144

101

Батон нарезной

4023

3529

3892

3886

-137

-494

363

6

Изучают себестоимость товарной продук­ции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравни­вают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 3.1.7).

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизвод­ственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Таблица 3.1.7. - Анализ себестоимости изделия белого хлеба по статьям затрат

Изделия

Затраты на един.пр-ции, руб.

Структура затрат, %

План

Факт

D

План

Факт

D

Сырье и материалы

920

1079

159

36,0

36,44

0,44

Топливо и энергия

287

353

66

11,25

11,93

0,68

Зар.плата произв.рабочих

495

543

48

19,38

18,33

-1,05

Отчислен.на соц.и мед. страх

192

215

23

7,50

7,27

-0,23

Расходы на содерж.и эксплуат. оборудования

249

293

44

9,75

9,89

0,14

Общепроизводств.расходы

173

171

-2

6,75

5,78

-0,97

Потери от брака

-

20

20

-

0,68

0,68

Прочие произ-е расходы

48

59

11

1,88

2,00

0,12

Коммерческие расходы

47

72

25

1,87

2,44

0,57

Итого:

2555

2961

406

100

100

-

Затраты материалов на производство продукции

12358 тыс.руб.

а) по плану

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой структуре

12955 тыс.руб.

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре

14085 тыс.руб.

г) фактически по плановым ценам

14575 тыс.руб.

д) фактически

15636 тыс.руб.

         Расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс.руб.,

в том числе за счет объема производства продукции: 12995-12358= 637

                                         удельного расхода материалов:    14575-14085= 490

                                         цен на сырье и материалы:            15636-14575=1061

                                                                  Итого:                                        +3318

Затраты материалов на выпуск изделия А

а) по плану

4414 тыс.руб.

б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции

3377 тыс.руб.

в) фактически по плановым ценам

3559 тыс.руб.

г) фактически

4385 тыс.руб.

         Расход материалов на выпуск белого хлеба снизился на 29 тыс.руб.,

в том числе за счет объема производства продукции: 3377-4414= -1037

Страницы: 1, 2, 3, 4