Учет затрат на производство и реализацию продукции
удельного расхода материалов: 3559-3377= 182
цен на сырье и материалы: 4385-3559= 826
Итого:
4385-4414= -29
Таблица 3.1.8. - Расчет влияния факторов на сумму прямых
материальных затрат на единицу продукции
Материалы
Затраты сырья на
единицу пр-ции
Отклонение от
плана
План
Фактич.расх.по плановым
ценам
Факт
Общее
в том числе
нормы
цены
Хлеб
белый
920
956
1079
159
36
123
Хлеб бородинский
980
1065
1217
237
85
152
Лаваш
1970
2082
2000
-30
112
-82
Батон нарезной
1750
1758
1722
-28
38
-36
Для расчета
влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции
используем способ цепной подстановки (табл. 3.1.9).
Таблица 3.1.9. - Факторный анализ прямой
заработной платы
Изделия
Объем выпуска
продукции, тн
Удельная трудоемкость,
чел/час
Уровень среднечасовой
оплаты труда, руб.
План
Факт
План
Факт
План
Факт
Хлеб
белый
2787
2672
14,5
14,0
5,4
5,9
Хлеб бородинский
2691
2643
16,0
15,0
5,9
6,5
Лаваш
1046
1211
20,0
18,0
6,6
6,8
Батон
нарезной
504
654
27,0
22,0
5,3
6,1
Итого:
7027
7179
-
-
-
-
Изделия
Сумма прямой
зарплаты,
тыс.руб.
Изменение суммы зарплаты,
тыс.руб.
VВПплх УТЕплхОТпл
VВПфх УТЕплхОТпл
VВПфх УТЕфхОТпл
VВПфх УТЕфхОТф
Всего
В том числе
VВП
УТЕ
ОТ
Хлеб
белый
218
209
202
212
-6
-9
-7
10
Хлеб бор-ский
254
250
234
258
4
-4
-16
24
Лаваш
138
160
144
148
10
22
-16
4
Батон
нарезной
72
94
76
88
16
22
-18
12
Итого:
682
713
656
715
24
31
-57
50
Полученные результаты из таблиц 3.1.9
показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату
труда, а по каким -экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты
оправдывается увеличением выпуска продукции.
Далее необходимо узнать,как
изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня
среднечасовой оплаты труда (табл. 3.1.10). Для этого отклонение по
трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение
по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.
Таблица
3.1.10 - Факторный анализ затрат на единицу продукции
Изделие
Удельная трудоемкость,
ч.
Уровень оплаты
труда, руб.
Зар.пл.на изделие,
руб.
Отклонение от
плана, руб.
План
Факт
План
Факт
План
Факт
Всего
За счет
УТЕ
ОТ
Хлеб
белый
14,5
14,0
5,4
5,9
78,3
82,6
4,3
-2,3
70
Хлеб бородинский
16,0
15,0
5,9
6,5
94,4
97,5
3,1
-5,9
9
Лаваш
20,0
18,0
6,6
6,8
132
122
-1,0
-13,2
3,6
Батон
нарезной
27,0
22,0
5,3
6,1
143
134
-9
-26,5
17,6
Расходы по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования включают в себя амортизацию
машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию,
расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды
затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и
являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от
его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от
объема производства продукции устанавливается помощью коэффициентов, величина
которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа
по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих
затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический
выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск = Зпл х (100 + D ТП% х Кз) / 100,
Где , где Зск- затраты,
скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл - плановая сумма
затрат по статье;
D ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной
продукции, %;
Kз -
коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Таблица 3.1.11 - Затраты на содержание машин и оборудования
Коэф. завис.
затрат от объема выпуска
Сумма затрат
Затраты по плану
в пересч.на факт.выпуск пр-ции
Отклонение от
плана
План
Факт
Общее
В том числе
Объем выпуска
Уровень
затрат
Амортизация
0,00
1200
1600
1200
400
-
400
Ремонт
0,35
1280
1680
1299
450
19
386
Эксплуатац.
расходы
0,75
939
1138
973
199
34
165
Износ МБП
1,00
240
290
250
50
10
40
Итого:
-
3659
4708
3722
1099
63
991
Данные, приведенные в таблице 3.1.11
показывают, что при абсолютном перерасход 1099 тыс.руб. относительный перерасход
составляет 99 тыс.руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на
63 тыс.руб. в связи с увеличением выпуска продукции. Это оправданный
перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично
внутренними причинами.
Объем производства и реализации промышленной
продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и
стоимостных измерителях.Обобщающие показатели объема производства
продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями
объема производства служат товарная и валовая продукция.
Валовая продукция - это стоимость всей произведенной, продукции и выполненных работ,
включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих
ценах.
Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного
производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих
предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного
оборота и незавершенного производства.
Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате
(выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В
условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение.
Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем.
От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем
ее производства.
Важное значение для оценки выполнения
производственной программы имеют инатуральные показатели объемов
производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их
используют при анализе объемов производства и реализации продукции по
отдельным видам и группам однородной продукции.
Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов
производства продукции, например, на консервных заводах используется такой
показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество
условных ремонтов, в обувной промышленности — условные пары обуви, исчисленные
на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д.
Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех
случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется
возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.
Анализ начинается с изучения динамики
выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и
прироста (табл. 3.2.1).
Таблица
3.2.1 - Динамика производства и реализации продукции
в сопоставимых ценах
Годы
Объем произв.
пр-ции
(тыс.руб)
Темпы роста, %
Объем реализац
пр-ции
(тыс.руб)
Темпы роста, %
базисные
цепные
базисные
цепные
1999
32049
100
100
32890
100
100
2000
37818
118
118
36450
118
118
2001
45382
142
120
43740
132
110
Из таблицы 3.2.1 видно, что за три года
объем производства возрос на 42%, а объем реализации на 39%. За последний год
темпы роста производства значительно выше темпов реализации продукции, что
свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах
предприятия и неоплаченной покупателями.
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической
или среднеарифметической взвешенной.
Исчислим его по среднегеометрической:
Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет
18,99%, а реализация продукции – 13,99%.
Для большей наглядности динамику
производства и реализации продукции можно изобразить графически (рис. 2.1).
Рис. 2.1. Динамика производства и реализации
продукции
за период с 1999 по 2001год
Оценка выполнения плана по
производству иреализации продукции за отчетный
период (месяц, квартал, год) производится по
данным, приведенным в табл. 3.2.2. Из таблицы видно, что за отчетный год план
по выпуску готовой продукции перевыполнен на 3,8 %, а по реализации - только на
2,1 %. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.
Таблица 3.2.2 - Анализ выполнения плана по выпуску и реализации
продукции предприятием ОАО «Армхлеб»
Изделия
Объем производства
продукции, (тыс.руб)
Реализация продукции
(тыс.руб)
план
факт
±
% выполн
план
факт
±
% выполн
Хлеб
белый
13850
13276
-576
-4,1
13416
12105
-1311
-9,8
Хлеб бородинский
17874
17554
-320
-1,8
17874
16523
-1351
-7,6
Лаваш
7950
9207
1257
15,8
7630
8374
744
4,5
Батон нарезной
4120
5345
1225
29,3
3918
4338
420
10,7
Итого:
43794
45382
1588
3,8
428338
43740
902
2,1
Анализ ассортимента и структуры продукции
Большое влияние на результаты хозяйственной
деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и
реализации продукции.
При формировании ассортимента и структуры
выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на
данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых,
сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов,
имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в
себя следующие основные моменты:
-
определение текущих и перспективных потребностей
покупателей;
-
оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или
планируемой к выпуску продукции;
-
изучение жизненного цикла изделий и принятия
своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и
изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически
неэффективных изделий;
-
оценку экономической эффективности и степени риска
изменений в ассортименте продукции.
Оценка выполнения плана по
ассортименту продукции обычно производится с
помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего
фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту,
на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не
предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).
Из таблицы 3.2.3. видно, что план по
ассортименту продукции выполнен на 98% (42900:43794).
Причины
недовыполнения плана по ассортименту могут быть как
внешние, так и внутренние, К внешним относятся конъюнктура рынка,
изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-
технического
обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей ,
предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины -
недостатки в организации производства, плохое техническое состояние
оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура
производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.
Таблица 3.2.3 - Выполнение плана по ассортименту продукции
Изделия
Объем пр-во
прод-ции в план.цен. (тыс.руб)
% выполнения плана
Объем пр-ции
зачтенный в выполнен.плана по ассортименту (тыс.руб)
план
факт
Хлеб белый
13850
13276
95,9
13276
Хлеб
бородинский
17874
17554
98,2
17554
Лаваш
7950
9207
115,8
7950
Батон
нарезной
4120
5345
129
4120
Итого:
43794
45382
103,6
42900
Увеличение объема
производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам
продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных
изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре — значит сохранить
в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее
видов.
Изменение структуры производства оказывает
большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной
оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль,
рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то
объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же
происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной
и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.
Расчет влияния структуры производства на
уровень перечисленных показателей можно произвести способом, цепной
подстановки (табл. 3.2.4), который позволяет абстрагироваться от всех
факторов, кроме структуры продукции:
= 45382 тыс. руб.
=
44737 тыс. руб.
= 45382 - 44737 = + 645 тыс. руб.
Таблица 3.2.4 - Анализ структуры товарной продукции
Изделия
Оптовая цена за 1
тн руб.
Объем произ-во
прод-ции
Товарная прод-ция
в ценах плана, тыс.руб
Изменен.товарной
пр-ции за счет структуры
План
Факт
План
Фактич.при
плановой структуре
Факт
Хлеб белый
4969
2787,3
2671,8
13850
14148
13276
-872
Хлеб бородин
6643
2690,7
2642,5
1784
18259
17554
-705
Лаваш
7604
1045,5
1210,8
7950
8121
9207
1086
Батон
нар-ной
8176
503,9
653,7
4120
4209
5345
1136
Итого:
-
7027,4
7178,8
43794
44737
45382
645
К в.п. = 7178,8/7027,4= 1,0215442
Если бы план
производства был равномерно перевыполнен на 103,6% по всем видам продукции и не
нарушалась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана
составил бы 44737 тыс.руб. При фактической структуре он выше на 645 тыс.руб.
Такой же
результат можно получить и более простым способом, а именно способом
процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения
плана по производству продукции, расчитанными на основании стоимостных () и условно-натуральных
показателей (можно в нормо - часах) () умножим на запланированный выпуск
валовой продукции в стоимостном выражении):
Таблица 3.2.5. - Расчет изменения средней цены за 1 тн за
счет структурного фактора
Изделия
Оптовая цена 1 тн
/руб.
Структура
продукции, %
Изменение средней цены за счет структуры
план
факт
±
Хлеб
белый
4969
39,7
37,11
-2,49
-123,7
Хлеб бородинский
6643
38,2
36,8
-1,4
-93
Лаваш
7604
14,9
16,9
2,0
152,2
Батон
нарезной
8176
7,2
9,1
1,9
155,8
Итого:
100
100
1588
90,3
Для расчета влияния структурного фактора на
объем производства продукции в стоимостном выражении можно использовать также
способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится
средний уровень цены 1 тн () за счет структуры (табл. 3.2.5):
Затем, умножая полученный результат на общий
фактический объем производства продукции в условно-натуральном выражении,
узнаем изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:
Расчет влияния
структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении
можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная).
Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре
продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактический
общий объем производства продукции в условно-натуральном выражении:
Цф =
Цпл =
ΔВПстр.
= 90,5 × 7178,8 = 645 тыс.руб.
Аналогичным образом определяется влияние
структуры реализованной продукции на сумму выручки (табл. 3.2.6).
Приведенные данные показывают, что за счет
изменения структуры продукции выручка от ее реализации увеличилась на 361 тыс.
руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий
лаваша и батона в общем объеме продаж.
Таблица 3.2.6. - Расчет влияния структуры реализаций продукции на
сумму выручки
Главная