Налогообложение

время каникул в составе студенческих отрядов, доходы лиц,

осуществляющих старательскую деятельность, доходы граждан от

продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов,

птицы, нутрий, продукции пчеловодства, растениеводства и

цветоводства, а также продажи грибов, ягод, орехов, лекарственных

растений, суммы, получаемые в течение календарного года от продажи

квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков в

части, не превышающей пятитысячекратного размера минимальной

месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые от продажи иного

имущества в части, не превышающей тысячекратного размера

минимальной месячной оплаты труда, страховые выплаты, доходы,

получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за

исключением вознаграждений, выплачиваемых правопреемникам авторов

открытий, изобретений, произведений литературы и искусства,

стоимость подарков от предприятий, призов, полученных на конкурсах

и соревнованиях, не превышающая двенадцатикратного размера

минимальной месячной оплаты труда, доходы членов фермерского

хозяйства, полученные от сельскохозяйственной деятельности в

течение пяти лет с момента образования хозяйства; суммы дивидендов,

выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их

инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение,

реконструкцию, расширение производства или объектов социальной

инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств,

доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых

общин малочисленных народов Севера; суммы стоимости акций,

полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о

приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других

доходов от использования этих акций; доходы, полученные членами

трудового коллектива за счет льгот при приватизации предприятий;

стоимость продукции собственного производства сельскохозяйственных

предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда, не

превышающая пятидесятикратного размера минимальной месячной оплаты

труда; доходы, получаемые от избирательных комиссий; суммы оплаты

труда иностранных физических лиц, привлекаемых для реализации

целевых социально-экономических программ жилищного строительства,

создания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,

уволенных с военной службы.

Значительные налоговые льготы имеют отдельные категории

граждан. У тех же, кто не имеет особых льгот, налогооблагаемый

доход за каждый полный месяц уменьшается на сумму однократного

размера минимальной месячной оплаты труда.

Совокупный годовой доход граждан дополнительно уменьшается на

суммы, перечисляемые на благотворительные цели; удержанные в

Пенсионный фонд Российской Федерации; суммы расходов на содержание

детей и иждивенцев в пределах размера минимальной месячной оплаты

труда за каждый полный месяц. Особо важное значение имеет льгота,

освобождающая от налога на срок до трех лет застройщиков или

покупателей жилых домов, квартир, дач, садовых домиков в пределах

пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда, включая суммы,

направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных

на эти цели.

Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской

Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в

Российской Федерации, включаются в совокупный годовой доход,

подлежащий налогообложению. Гражданином с постоянным

местожительством в нашей стране считается тот, кто провел здесь в

календарном году не менее 183 дней. Подданство человека при этом

роли не играет.

Можно сказать, что существуют три формы уплаты подоходного

налога. Он взимается, во-первых, у источника дохода. В частности,

так облагаются все доходы по месту основной работы и у других

работодателей. Во-вторых, если доход получен из двух или более

источников и в сумме превышает установленную, то подается

декларация о доходах в налоговую инспекцию по месту жительства, на

основании которой производится перерасчет налога. А третья форма —

это налогообложение доходов от предпринимательской деятельности,

сюда относятся и лица свободных профессий, например, нотариусы. Для

целей налогообложения в этих случаях определяются валовой доход и

расходы, связанные с его получением, совокупный годовой (чистый)

доход, суммы вычетов и скидок, совокупный годовой облагаемый доход,

налоговый период, налоговая ставка, налоговый оклад (в сумме) и

сроки уплаты налога. При этом в состав расходов включаются

фактически произведенные и документально подтвержденные затраты,

связанные непосредственно с извлечением дохода. Состав расходов

определяется применительно к Положению о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования

финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Затраты также группируются по элементам: материальные затраты,

амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты

на оплату труда и прочие затраты. Основная разница состоит в том,

что суммы убытков, понесенные физическим лицом, не учитываются.

В составе расходов нельзя учитывать затраты на личные нужды

налогоплательщика и его семьи, на уплату налогов, лицензионных

сборов, не включаемых предприятиями в себестоимость продукции,

уплату членских взносов, платежей по страхованию, штрафов.

Налогообложение указанной категории граждан производится на

основании деклараций о предполагаемых и фактических доходах;

сведений, полученных налоговыми органами от предприятий,

организаций, учреждений и физических лиц о выплаченных плательщикам

суммах, а также материалов обследований, периодически проводимых

налоговыми инспекциями.

Три раза в год к 15 июля, 15 августа и 15 ноября

индивидуальными предпринимателями вносятся авансовые платежи по

одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за

прошедший год. А по окончании года производится окончательный

расчет налога.

Логика развития подоходного налога с физических лиц, по всей

видимости, приведет к тому, что подача налоговой декларации

перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высокооплачиваемых

людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого

гражданина России. Пока этому препятствует как неподготовленность

населения — психологическая и правовая, так и недостаточный уровень

компьютеризации налоговых органов, отсутствие четкого

взаимодействия государственных органов с коммерческими банками,

большой оборот наличных денег и другие факторы. По мере роста

благосостояния населения России уплата подоходного, а возможно, и

имущественного налога на основании налоговой декларации станет

основным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от

многих других стран отказались от взимания подоходного налога у

источника дохода. Этот порядок сохранен лишь для временных рабочих,

иностранцев, приезжающих в страну на заработки, и некоторых

банковских операций.

1.7 Прочие федеральные налоги

Вторым федеральным налогом, который касается граждан, стал

налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.

Это единственный федеральный имущественный налог. Другие

имущественные налоги поступают в региональные и местные бюджеты.

Такой порядок сочетается с общемировой практикой.

Налогом облагаются граждане, во владение к которым переходит

имущество по акту наследования или дарения. Облагается такое

имущество, как жилые дома, дачи или садовые домики,

приватизированные квартиры, предметы искусства и антиквариата,

автомобили и другие транспортные средства, ювелирные изделия, паи в

жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, вклады в

кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах,

ценные бумаги в их стоимостном выражении, стоимость имущественных и

земельных долей.

Как и в большинстве стран, ставка налога на наследование

зависит не только от величины наследства, но и от степени родства.

Наследники по закону классифицируются по трем категориям:

наследники первой очереди — дети, в том числе усыновленные, супруг,

родители; наследники второй очереди — братья и сестры, дед и

бабушка; другие наследники.

Особое место в системе федеральных налогов занимают четыре

налога, служащие источниками образования федерального и

территориальных дорожных фондов. Это строго целевые налоги по

использованию средств. Среди них: налог на реализацию горюче-

смазочных материалов (ГСМ), налог на пользователей автомобильных

дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на

приобретение автотранспортных средств.

2. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1 Анализ действующей налоговой системы

Действующая в России налоговая система вызывает множество

нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов,

государственных чиновников, журналистов и рядовых

налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается

впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные

органы власти, станут коренные изменения в области налогов.

Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на

улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные

акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика

остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов.

Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все

— от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до

чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой-

либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим.

Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности

думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие

налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что

свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу

плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и

обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной

платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время

оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным:

оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным

финансовым обеспечением всех государственных расходов.

Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный

характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования

отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли

(дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение

физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами

оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в

других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость,

о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к

уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по

пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов;

низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно

продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к

тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее

"придумать" какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно,

хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится

рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в

совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой

подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах,

а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной

научной школы или нескольких школ в области налогообложения,

способных не только усовершенствовать действующую налоговую

систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и

социальные последствия от проведения в жизнь того или иного

комплекса мероприятий,

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая

система России возникла и с первых же дней своего существования

развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей

ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита,

обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны,

позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные

государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам

перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был

широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить

о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой

системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими

проблемами экономической политики.

И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще

остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в

требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они

правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высокими или

низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового

налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства

населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными

нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов,

развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности

государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в

расходах величина налогов должна определяться условиями расширения

налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются

интересы товаропроизводителей. В 70—80-е гг. все страны признали

учение А. Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они

играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно

низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской

активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на

нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры

с государством". Это действительно. Без острой необходимости часто

вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего,

нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной

группировки политиков или экономистов делается попытка совместить

несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось

выше. Иначе чем можно объяснить, что в январе 1996 г. принимается

решение о существенном смягчении подоходного налога с физических

лиц, причем задним числом за предыдущий год, а затем в 1996 г.

подоходный налог существенно ужесточается. Тот же подоходный налог,

но уже на 1997 г., с сентября 1996 г. по январь 1997 г. прошел три

законодательные стадии: ужесточение, отмена принятых мер, вновь

ужесточение, но в меньшей степени. Частые частичные изменения

свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь

возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в

то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду,

что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая

реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является

неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране

продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока

проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада

производства и инфляции. Налоговая система призвана противостоять

экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило

необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в

налоговое законодательство.

2.2 Правовое регулирование налоговой системы РФ

Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая

ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить

налоги. С другой — мало кто понимает, как эти налоги взимать.

Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового

законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и

налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между

тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от

специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об

этом свидетельствует и мировой опыт.

Первая группа проблем - это совершенствование понятийного

аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий,

данные в действующем Законе “Об основах налоговой системы

Российской Федерации”. В статье 2 этого закона таким разным

понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее

определение, что противоречит правилам элементарной логики.

Определение понятия “плательщик налога” неполно. А определение

объекта налогообложения дано путем перечисления возможных

объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению.

Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий

нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями.

Определить понятия “налог” и “сбор”, адекватно отразив в

определении их существенные признаки, - значит выявить категории

обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить

компетенцию государственных органов и органов местного

самоуправления в области установления и взимания такого рода

платежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных

взносов в доход государства, например некоторых видов

имущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу

на прибыль банков и страховых организаций, т. е. по существу

определяет размер налога, то этим нарушается один из основных

принципов налогового права: установление налогов суть

прерогатива законодательного органа. И уже совершенно

недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и

неточности в налоговом законодательстве “устраняются” разъяснениями

Госналогслужбы и Минфина России. Налицо подмена закона правовыми

суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости

и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это

явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей

страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что

необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по

налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что

налогообложение в России еще находится в стадии становления, а

сами налоговые законы носят рамочный характер, подчас

представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без

отделочных работ и установки оборудования.

Подведем итог: никакой другой государственный орган не

обладает такой подробной информацией о недостатках налогового

законодательства, его спорных положениях и неясностях, как

налоговая служба. Поэтому ни она, ни Минфин, ни Таможенный

комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании

правоприменительных актов по налогам.

Третья группа проблем, которые необходимо разрешить,

касается взаимоотношений налоговых органов с

налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их

властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих

правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких

процедур - один из самых крупных недостатков налогового

законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным

произволом. Наблюдается явная несбалансированность между

властными полномочиями налоговых органов и правами

налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша

судебная система далека от совершенства, особенно по своим

материально-техническим возможностям.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых

правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие

механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые

последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на

налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность

информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом

законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать,

то необходимо указать, какие последствия наступят, если

налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не

уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается

система ответственности налогоплательщика за налоговые

правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие

дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны

правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе

налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых санкций,

отсутствие законодательных процедур их применения - все это от

начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,

регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых

органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы,

подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная

ими, растёт. Однако далеко не каждый гражданин считает уплату

налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью. С целью

проведения работы с налогоплательщиками специально для граждан

развёрнуто и действует более 11 тыс. консультационных пунктов,

специалисты центрального аппарата Госналогслужбы России и на местах

выступают по телевидению, радио и в печати.

Оперативная информация налоговых органов свидетельствует,

что значительное число физических лиц уклоняется от подачи

деклараций, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает

их истинные размеры.

По экспертным оценкам, имеют самостоятельные

источники дохода и являются потенциальными плательщиками

подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне

контроля находится значительная часть граждан. В основном это так

называемые “челноки” - как российские, так и иностранные граждане.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос

о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о

периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и

процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов

проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся

правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу

налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано

авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и

его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере

останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и

специалистов.

2.3 Нестабильность налоговой системы России

В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне

обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену

их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что

объективно порождает значительные трудности в организации

производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании

финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных

платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения

и становления налоговой системы России.

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма

слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых

явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала

своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к

рынку применялись старые понятия о налогах.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения

неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных

элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в

экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой

динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства

в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов,

объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые,

уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и

дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по

налогам.

В декабре 1993 года президентским указом было отменено

положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные

органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги,

которые оговорены законом “Об основах налоговой системы в

Российской федерации”. В результате, как грибы после дождя, стали

появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов

производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон

скота или на содержание футбольной команды.

Большую опасность стали представлять и налоги,

“экспортируемые” одним регионом в другие. Например, Тува ввела

собственные акцизы на отдельные виды продовольствия и минерального

сырья. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а

продукция реализуется за пределами республики, налог фактически

взимается с “чужих” налогоплательщиков, а поступает в собственный

бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система России

стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором

стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует

налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия,

которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или

принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

Представляется важным сопоставить налоговую систему России с

налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к

рыночной экономике немыслим без использования опыта западных

государств наряду со всем лучшим, что имелось в СССР.

По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели

ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По

мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас

эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в

пополнении бюджета.

Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без

достаточного экономического анализа их воздействия на производство,

на стимулирование инвестиций и т. д. Между тем при установлении

ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это,

но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу

налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт,

что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды

доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае

наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех,

которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

Действующая в стране налоговая система со слабо

проработанными теоретически и экономически ставками налогов

вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий,

способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия,

связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы.

Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять

средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра

это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное

потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым

средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя

не было мотива перераспределять доходы в целях “легального”

снижения размера уплачиваемого налога.

Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр

ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет

отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики

к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как

отечественным, так и иностранным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов

рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия

государства на развитие хозяйства, определения приоритетов

экономического и социального развития. В связи с этим необходимо,

чтобы налоговая система России была адаптирована к новым

общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр

ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет

отрицательную роль, особенно в период перехода российской

экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям

как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой

системы на сегодняшний день - главная проблема реформы

налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто

фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика,

налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая

налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в

основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем

случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего

размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов

обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в

сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая

система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным

отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую

систему можно развернуть только на серьезной теоретической

основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически

обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в

странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена,

поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное

внимание специфике экономических, социальных и политических

условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования

своего народного хозяйства.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Камаев В. Д., Домненко Б. И. Основы рыночной экономики.

Национальная экономика в целом. - М.: 1991г.

2. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс:

Принципы, проблемы и политика. - М.: 1996г.

3. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и

кредит, 1997г.

4. С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи «Экономика»

М.:“Дело”,1997г.

5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. –

М.:ИНФРА-М, 1998г.

6. Бухгалтерские и налоговые консультации №1, 1997г.

Страницы: 1, 2, 3