Налоговая система России в новом правовом поле

возможность переложить дополнительный налог будь то прямой или косвенный,

на плечи потребителя. И если такая возможность есть, то любой

налогоплательщик ею воспользуется, вне зависимости от того, прямые или

косвенные налоги он при этом платит.

Взять, к примеру, такой косвенный налог, как налог на добавленную

стоимость. Общеизвестно, что ставка этого налога в нашей стране

неоднократно изменялась в сторону её снижения. За год реформ она

уменьшилась с 28 до 20 %, или более чем на четверть. Но к снижению цен, в

том числе и розничных, это не привело.

При прочих равных условиях возросли доходы предприятий, но

налоговая нагрузка на население осталась прежней. И если возрастет ставка

налога на прибыль или будут отменены льготы по данному прямому налогу,

любой товаропроизводитель попытается переложить этот дополнительный налог в

цену, что непременно вызовет цепочку роста цен и тяжесть роста налога опять

же отразится на конечном потребителе.

Нет также единого подхода к определению понятия дохода предприятия

применительно к расчету налогового бремени. Нередко сумму уплачиваемых

налогов относят к размеру балансовой прибыли предприятия. В результате

такого расчета может получиться, что у отдельных налогоплательщиков в

качестве налогов будет изыматься больше, чем предприятие заработало прибыли

за налоговый период. Подобный подход принципиально неверен, поскольку

прибыль является далеко не единственным источником уплаты налогов в

российской налоговой системе.

Часть налогов, и достаточно значительная (налог на добавленную

стоимость, акцизы и т. д.), вносится в бюджет из выручки предприятия, и как

мы уже выяснили ранее, фактически уплачивается потребителем продукции, так

как представляет собой надбавку к цене предприятия. Отдельные налоги

относятся на издержки производства и обращения и тем самым уменьшают

балансовую прибыль, к которой предлагается относить сумму налогов,

уплачиваемых предприятиями. Объектом некоторых налогов является фонд оплаты

труда, и, в конечном итоге, источником уплаты являются издержки

предприятия. Это относиться, в частности, к единому социальному налогу.

Думается, более правильно соотносить сумму уплачиваемых налогов конкретного

налогоплательщика с показателем, который был бы всеобщим единым источником

для всех налогов. Таким показателем многие ученые и практики считают объём

реализованной продукции, работ и услуг, включая выручку от прочей

реализации, учитываемую предприятиями при определении результатов финансово-

хозяйственной деятельности.

Отдельные экономисты при расчете налоговой нагрузки конкретного

предприятия предлагают брать за основу или добавленную стоимость, или же

вновь созданную стоимость. Все эти показатели, с которыми соизмеряется

величина уплаченных предприятием налогов, используются в практике

налогового планирования, анализы и подготовки предложений по

совершенствованию налоговой системы. Вместе с тем, думается, что для

сопоставимости налоговой нагрузки предприятий различных отраслей, для

анализа динамики налогового гнета должен быть выбран один показатель,

который отражал бы действительный и притом единый источник уплаты всех

налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные

фонды.

Показатели выручки от реализации продукции, работ и услуг, а также

добавленной стоимости таким универсальным источником служить не могут, так

как из них предприятие должно возместить в первую очередь, соответственно,

стоимость израсходованных на производство продукции товаров, работ и услуг

сырья, материалов топлива, а также амортизацию, как часть стоимости

использованных при производстве основных фондов. Кроме того, при

использовании показателя выручки от реализации сопоставление налоговой

нагрузки по различным предприятиям не дает достаточного результата. Это

связано с тем, что предприятия разных отраслей имеют неодинаковую структуру

затрат на производство и, соответственно, несопоставимую экономическую базу

для определения уровня налогового бремени. Только вновь созданная стоимость

представляет собой величину истинного дохода предприятия, который после

уплаты всех причитающихся налогов может быть использован и иных

потребностей предприятия.

Естественно, что по тем организациям, специфика деятельности

которых не позволяет определить показатель вновь созданной стоимости,

применяются иные показатели. В частности, по банкам при расчете налогового

бремени сумма уплаченных налогов соотносится с суммой разницы между

полученными операционными доходами и уплаченными по привлеченным средствам

процентами. Имеется специфика и по ряду других видов деятельности, в

частности по страхованию.

Одновременно с использованием этих показателей налоговой нагрузки

государственные органы, отвечающие в стране за формирование налоговой

политики, а также контролирующие исполнение налогоплательщиками налогового

законодательства, в целях изучения влияния налогового процесса на

финансовые результаты деятельности предприятий и организаций, проводят

дополнительные обследование широкого круга налогоплательщиков.

При таком обследовании предприятия и организации –

налогоплательщики группируются по однородным признакам, характеризующим их

отношение к налогообложению. В частности, наиболее характерная группировка

– по видам деятельности. Действительно отношение к налогообложению,

например, банковской, страховой и промышленной деятельности далеко от

однотипности, и поэтому эти налогоплательщики, как правило, объединяются в

разные исследуемые группы. То же относится и к другим видам деятельности,

например научной, инновационной. Внутри таких групп также могут быть

подгруппы, которые отличаются друг от друга составом производимой ими

продукции. Это отличает в первую очередь промышленные предприятия.

Группируются налогоплательщики и по принципу отношения их к сфере

материального производства заняты или не заняты они в этой сфере.

На основе такого обследования определяется степень налоговой

нагрузки на налогоплательщиков различных групп, и делаются выводы о

целесообразности или нецелесообразности внесения изменений в налоговую

систему страны.

1.3 Эволюция налоговой системы России

Финансовая система Руси начала складываться в конце IX в.,

предпосылкой этому послужило объединение Древнерусского государства.

Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути,

сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь

Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с

подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она

привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами

ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных

пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады

и прочее.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход»,

взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими

русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота.

Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом

великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от

соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько

ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого

Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником

внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном

III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой

системы Руси. Прообраз единой налоговой службы сформировался в княжение

Ивана III с появлением финансового управления казённого приказа. В качестве

главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных

крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские»,

«пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и

пр., Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера

прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение

земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы

«сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения

была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

В царствование Алексея Михайловича число приказов, ведавших сбором

налогов, значительно увеличилось и лишь 1718 году они были упразднены

Петром I в связи с утверждением камер-коллегии, в обязанности которой

вменялось «надзирание и правление над окладными и неокладными доходами».

Однако наряду с налогами она должна была заниматься устройством дорог,

вопросами земледелия, состоянием урожая, другими проблемами

государственного строительства.

С самого начала своей деятельности камер–коллегия не стала тем

центральным органом, который определял бы налоговую политику государства.

Более того, вскоре после её создания сбор подушной подати перешёл к военной

коллегии, монетная и горная регалии – к берг-коллегии, морские пошлины и

некоторые важные доходы с государственных имуществ – к камер-коллегии,

гербовая бумага – к мануфактур- коллегии.

Во времена Екатерины II, указом от 24 октября 1780 года была

учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год её разделили на

четыре самостоятельных экспедиции: первая – занималась доходами; вторая –

расходами; третья – ревизией счетов; четвёртая – взысканием недоимок,

недоборов и начётов. 8 сентября 1802 года создано министерство финансов,

основной задачей которого стало “управление казёнными и государственными

частями, кои доставляют правительству нужные на содержание его доходы, и

генеральное всех доходов ассигнование по разным частям государственных

расходов”.

Структурным подразделением министерства финансов был департамент

податей и сборов, который в 1863 году разделили на две самостоятельных

департамента: окладных и неокладных сборов. Февральская буржуазно-

демократическая революция 1917 года не внесла, каких ни будь серьёзных

изменений в систему налогов. Основные виды налогов сохранились и после

прихода к власти большевиков. Радикальные перемены начались только в конце

1918 года. 31 октября 1918 года Совет Народных Комиссаров принял Декрет об

организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов

рабочих, крестьянских и красноармейских депутатов. Этим декретом было

утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных

исполкомов и одновременно упразднены казённые палаты, акцизные управления и

финансовые органы местных самоуправлений.

Из инструмента финансовой политики налоги были превращены в орудие

классовой борьбы, средство экономического подавления не только

“капиталистов и помещиков”, но и большого количества людей, относящихся к

среднему классу. К примеру, принятый в 1918 году чрезвычайный

десятимиллиардный налог носил откровенно конфискационный характер.

Фактически все губернии России облагались многомиллионной данью для

усиления Красной Армии, которая готовилась к оказанию помощи пролетариату

Европы в завершении Мировой революции. Гражданская война и хозяйственная

разруха привели к политике военного коммунизма, была введена

продразвёрстка. Переход к восстановлению народного хозяйства начался с

марта 1921 года: развёрстка была заменена продналогом. Предусматривался

единый налог на всё сельскохозяйственное производство. Натуральный налог

выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, мёдом и другими

продуктами питания, всего около 20 наименований. Дело осложнилось лишь тем,

что налоги в начале 20-х годов взимались различными органами. Так,

продовольственный налог собирался наркоматом продовольствия; подворно-

денежный налог – местными органами власти; трудналог в денежной части –

наркоматом финансов, а в натуральной – наркоматом труда. В соответствии с

Положением о Народном комиссариате финансов, утверждённым ВЦИК 26 июля 1921

года, в составе Наркомфина было создано организационно-налоговое

управление, которое позднее переименовали в управление налогами и

государственными доходами.

В период господства плановой экономики товарно-денежным отношениям

отводилась незначительная роль. По существу, вся прибыль промышленных и

торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование

фондов, изымалась в доход государства. Фактически доход государства

формировался не за счет налогов, а за счет прямого изъятия валового

внутреннего продукта, проводившегося на основе государственной монополии.

Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо

самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало

хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну

к финансовому кризису. К началу реформ средины 80-х годов более 90 %

государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от

народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли

примерно 7-8 % всех поступлений бюджета. Таким образом, вопросы

налогообложения были вытеснены из общественного сознания, а из системы

экономических наук исчезло такое понятие, как теория налогов[10].

До 1990 г. в СССР налоговая система включала различные платежи на

прибыль предприятий, налог с оборота, налог на владельцев автомашин, налог

на зарплату, налоговые ставки на кустарей, налог на холостяков, одиноких и

малосемейных граждан и другие. При этом отношения предприятий с

государством, министерствами, главками регулировались многочисленными

инструкциями, индивидуальными нормативами или просто указаниями.

Практически 75-80 % прибыли изымалось в виде различных платежей (за фонды,

за трудовые ресурсы, за природные ресурсы и т.д.)[11].

В то время как в мировой практике налоговая система получила

широкое развитие, в нашей стране высказывалось мнение, что налоги при

социализме носят временный характер и они отомрут. Как показала практика,

эта точка зрения была ошибочной. Налоги имеют свою историю, они

многообразны, в зависимости от исторического развития той или иной страны и

задач, стоявших на соответствующем этапе. В Советском Союзе четко

проводилась идея о возвратности налогов через общественные фонды. Жизнь

опровергла и эту идею. Сейчас придерживаются такой точки зрения: налог –

для бюджета и внебюджетных фондов, налоги нужны для выполнения

государственных функций.

Впервые единая система налогообложения в Союзе была создана в 1990

году и нашла отражение в Законе «О налогах с предприятий, объединений и

организаций» от 14.06.1990 г. № 1560-1. В соответствии с этим законом,

введенным в действие с 01.01.1991, года предприятия уплачивали следующие

налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт; налог

с фонда оплаты труда колхозников; налог на прирост средств, направляемых на

потребление; налог на доходы. Кроме того, были предоставлены права

Верховным Советам союзных и автономных республик устанавливать

республиканские и местные налоги. В 1990 году был введен в действие Закон

«О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без

гражданства»

В 1990 году вместо управлений, отделов и инспекций государственных

доходов были образованы Главная государственная налоговая инспекция

Министерства финансов СССР, Государственные налоговые инспекции министерств

финансов союзных и автономных республик и аналогичные подразделения в

областных, краевых, окружных, городских и районных финансовых аппаратах. В

течение 1991-1992гг. процесс создания единой централизованной системы

налоговых органов Российской Федерации был завершён.

О важности налоговой системы для народного хозяйства

свидетельствует и тот факт, что этот вопрос нашел отражение в Конституции

Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 г., где оговорены общие

черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, в

Конституции отмечается, что система налогов взимаемых в Федеральный бюджет,

и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются

Федеральным законом (ст. 75), а обязанностью каждого налогоплательщика

является платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).

Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

принятый в декабре 1991 года положил начало построению современной

налоговой системы России. Этот закон работал вплоть до введения Налогового

кодекса, а три его статьи все еще определяют перечень налогов и сборов

действующих на территории Российской Федерации.

Первая часть Налогового кодекса России вступила в силу 01.01.2000

года, она определила основы налоговой системы, ключевые понятия налоговых

отношений, укрепила статус налогоплательщиков и налоговых органов, их права

и обязанности, ввела новые понятия до сих пор отсутствовавшие, но

необходимые. Постепенное введение в действие втрое части кодекса продолжает

реформирование налоговой системы.

Формирование налоговой системы не завершено и по сей день. До сих

пор не закончено формирование второй части Налогового Кодекса РФ, а значит,

не вступили в силу статьи 13,14,15 первой части налогового Кодекса

определяющие перечень налогов действующих на территории Российской

Федерации.

2. Новое правовое поле как основа современной налоговой системы

Российской Федерации

2.1 Действующая налоговая система Российской Федерации

Налоговая система, действующая в России в настоящее время,

сформировалась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в

последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые

виды налогов, а в существующие были внесены изменения.

Основные положения о налогах и сборах в Российской Федерации

определены Конституцией РФ (ст. 57), Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «Об

основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года,

федеральными законами о конкретных налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как, совокупность

федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их

установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их

уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к

ответственности и мер ответственности за нарушение налогового

законодательства.

В законодательстве реализованы следующие основные принципы

построения налоговой системы:

- единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставления

права на получение налоговых льгот, а также на защиту интересов

всех налогоплательщиков;

- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых

платежей между различными уровнями власти;

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над

иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам

налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы

налогообложения;

- однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект

может облагаться налогом одного вида только один раз за

установленный законом период налогообложения;

- определение конкретного перечня прав и обязанностей

налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов, с

другой.[12]

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые

образуют налоговую систему России. Закон не предусматривает четких границ

между названными видами платежей, так как всем им присущи черты

обязательности и безэквивалентности.

С введения Налогового Кодекса РФ начался новый этап налоговой

реформы, который будет продолжен после принятия Государственной Думой ряда

изменений налогового законодательства.

Налоговый кодекс РФ заменяет Закон РФ от 27 декабря 1991 года «Об

основах налоговой системы в Российской Федерации» и становится основным

федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения

юридических и физических лиц. Он устанавливает принципы построения и

функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены

федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и

местных налогов и других обязательных платежей.[13]

В основе Налогового кодекса – принцип справедливости, означающий,

что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы,

основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и

сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться

исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между

налогоплательщиками. Не допускается установление дифференциальных ставок

налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства

физических лиц или места происхождения капитала.

В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики

государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов,

действующий на территории Российской Федерации. В то же время выделены три

уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Российской Федерации и

местный. Независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы

принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение

конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и так далее)

соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции

(Приложение 1).

Однако актуальным вопросом является распределение налоговых

полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и

органов местного самоуправления. Органам законодательной власти субъектов

Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется

право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и

местных налогов и сборов, изменять их ставки, предоставлять налоговые

льготы. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и

местные соответствует разделению полномочий законодательных органов власти

Российской Федерации, субъектов РФ и органов самоуправления по введению или

отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных

налогов и сборов будет препятствовать созданию несовместимых налоговых схем

в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате

межбюджетного соперничества, что будет способствовать сохранению единого

Российского государства.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами

Российской Федерации и взимаются на всей территории. Ставки федеральных

налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При

этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на

отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются

Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться

только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной

власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления

могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в

их бюджет. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на

налогоплательщика. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную

стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на прибыль

предприятия; подоходный налог с физических лиц; налоги – источники

образования дорожных фондов; государственная пошлина; таможенный тариф;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за

пользование природными ресурсами; сбор за использование названия «Россия»;

налог с наследства, переходящего в порядке наследования или дарения; налог

на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в

иностранной валюте; сбор за регистрацию банков и их филиалов; налог на

игорный бизнес.

Налоги субъектов Российской Федерации устанавливаются

законодательными актами субъектов Российской Федерации и действуют на

территории соответствующих субъектов РФ. К налогам субъектов РФ относятся:

налог на имущество предприятия; лесной доход; плата за воду, забираемую

промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды

образовательных учреждений; сбор за регистрацию предприятия.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов

Российской Федерации и органов местного самоуправления и действуют на

территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности

или иного административно-территориального образования. К ним относятся:

налог на имущество физических лиц; земельный налог; целевые сборы с

населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание

милиции, на благоустройство, образование и другие цели; налог на содержание

жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налог на рекламу;

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской

деятельностью; сбор за право торговли; налог на продажу автомобилей,

вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за

право торговли спиртными напитками; сбор со сделок, совершаемых на бирже;

сбор за открытие игорного бизнеса, лицензионный сбор за право проведения

местных аукционов и лотерей; курортный сбор; налог на строительство

объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор на право

использования местной символики; сбор за парковку автотранспорта; сбор за

уборку территории населенных пунктов; сбор за право проведения кино- и

телесъемок; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор с лиц, участвующих

в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор за выдачу ордера на квартиру;

сбор с владельцев собак.

Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к

местным, является обязательной к применению на всей территории Российской

Федерации; другая часть налогов вводится по решению органов местного

самоуправления.

Немаловажным фактом является значительное сокращение Налоговым

кодексом РФ количества возможных налогов. Перечень налогов действующих на

территории Российской Федерации утвержденный Законом «Об основах налоговой

системы» (приложение 2) сильно урезан, что позволит налогоплательщикам

упростить налоговый учет на предприятиях, бухгалтерам «расслабиться» -

пропадет необходимость помнить огромное количество законов, инструкций и

иных нормативных документов регулирующих уплату этих налогов.

Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи:

- построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым

механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого

налогового правового пространства;

- развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами

федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и

гарантированными налоговыми источниками;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей

сбалансирование общегосударственных и частных интересов и

способствующей развитию предпринимательства, активизации

инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и

граждан;

- снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение

числа налогов (до 28);

- формирование единой налоговой правовой базы;

- совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение

налогового законодательства.

Особо важными для налогоплательщиков являются положения Налогового

кодекса о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если

налогоплательщик подал в установленный для налога срок в банк платежное

поручение при наличии достаточных средств на счете; запрете придавать

обратную силу налоговому законодательству, ухудшающему положение

налогоплательщиков, и требование об опубликовании актов законодательства о

налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

Налоговое законодательство РФ определяет, что налог считается

установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы

налогообложения: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая

база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога,

порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы (в необходимых условиях).

Аналогичный порядок устанавливается и к установлению сборов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками и

плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в

соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно

налоги и (или) сборы. Налогоплательщики и плательщика сборов в соответствии

с Налоговым кодексом имеют право:

1. получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию

о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и

сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о

налогах и сборах, а также о правах и обязанностях

налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных

лиц;

2. получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам

применения законодательства о налоговых сборах;

3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,

установленном законодательством о налогах и сборах;

4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный

налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым

кодексом;

5. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо

излишне взысканных налогов;

6. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо

через своих представителей;

7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по

исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных

налоговых проверок;

8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых

органов, а также требования по уплате налога;

10. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения

законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в

отношении налогоплательщиков;

11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и

их должностных лиц, не соответствующих Кодексу или иным

федеральным законам;

12. обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и

действий (бездействие) их должностных лиц;

13. требовать соблюдения налоговой тайны;

14. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме

убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или

незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В то же время налогоплательщикам и плательщикам сборов

гарантируется административная судебная защита их прав и законных

интересов.

Налогоплательщики и плательщики сборов обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;

2. встать на учет в органах Государственной налоговой службы РФ, если

такая обязанность предусмотрена Кодексом;

3. вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов и

объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена

законодательством о налогах;

4. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном

порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны

уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством

о налогах и сборах;

5. представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях,

предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и

уплаты налогов;

6. выполнять законные требования налогового органа об устранении

выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также

не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых

органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7. предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы

в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом;

8. в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского

учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты

налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и

уплаченные (удержанные) налоги;

9. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах

и сборах.

Налогоплательщики также обязаны сообщать в налоговый орган по месту

учета об открытии и закрытии счета в пятидневный срок, обо всех случаях

участия в российских и иностранных организациях (не позднее одного месяца

со дня их создания, реорганизации или ликвидации), о прекращении своей

деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или

реорганизации (не позднее трех дней со дня принятия такого решения), об

изменении своего места нахождения (не позднее десяти дней со дня принятия

такого решения).

С принятием Налогового кодекса в налоговую систему РФ впервые

введено понятие налогового агента. Налоговыми агентами признаются лица, на

которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению,

удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующих

бюджет (внебюджетные фонды).

Также впервые в Налоговом кодексе РФ вводится понятие

представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и

сборах. Представительство может осуществляться через законного или

уполномоченного представителя.

Налоги в зависимости от источников уплаты можно разделить на пять

основных групп.

Первая группа представлена косвенными налогами, которые включаются

в цену продукции (товара) сверх оптовой цены: НДС, акцизы, налог на

реализацию горюче-смазочных материалов, налог с продаж.

Вторая группа состоит из налогов, которые в соответствии с

Страницы: 1, 2, 3, 4