Налоговая система России в новом правовом поле

законодательством включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

земельный налог, таможенная пошлина, отчисления во внебюджетные фонды,

некоторые налоги, служащие источником образования дорожных фондов.

К третьей группе относятся налоги, уменьшающие финансовый результат

деятельности предприятия до налогообложения прибыли: налог на имущество

предприятия, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу,

налог на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы,

сбор на содержание милиции, на благоустройство территории, сбор на парковку

автотранспорта, сбор за право проведения кино- и телесъемок.

Четвертую группу составляет обособленно налог на прибыль (доход):

единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В пятую группу включаются налоги, относимые на чистую прибыль

предприятия: налог на операции с ценными бумагами, местные налоги и сборы,

за исключением налогов и сборов, отнесенных на другие источники.[14]

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные

налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог

с продаж и таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают

определенное место, (удельный вес этих налогов составляет 70% доходов

бюджета).

Наиболее существенным из косвенных налогов является налог на

добавленную стоимость (НДС). В связи с этим предлагаю рассмотреть его в

этой главе.

НДС в налоговой системе РФ имеет статус федерального налоги и

действует на территории РФ с 1 января 1992 года. С его введением были

отменены два ранее существовавших налога: налог с оборота на отдельные виды

товаров и налог с продаж. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6

декабря 1991 года определяет НДС как форму изъятия в бюджет части

добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и

обогащения. Добавленная стоимость определяется в виде разницы между

стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных

затрат, относимых на издержки производства и обращения. Для исчисления НДС

в РФ принят зачетный метод по счетам, при котором в бюджет поступает НДС,

исчисленный с оборота по реализации продукции (работ, услуг), уменьшенный

на сумму НДС, уплаченного поставщиками материальных ресурсов,

израсходованных на производство этой продукции. Таким образом, объектом

налогообложения является не добавленная стоимость, а оборот по реализации

продукции (работ, услуг).

НДС – косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и

структуру потребления. Основная функция НДС -–фискальная. В среднем НДС

формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог.

Исчисление НДС – процедура сложная, она различается в зависимости от

содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок,

отраслевой специфики хозяйствования.

На технику исчисления НДС влияют и виды конкретных товарно-

материальных ценностей, участвующих в финансово-хозяйственных операциях

(основные средства, сырье и материалы, нематериальные активы, малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы и т.д.).

Рассматривая экономическую и юридическую природу НДС, необходимо

отметить, что различных странах мира используются свои методики его

исчисления и уплаты. Причем очень много будет зависеть от того, какой

принцип в определении добавленной стоимости будет положен в основу.

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации

(государственные и муниципальные предприятия хозяйственные товарищества и

общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной

принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству

Российской федерации, и осуществляющие производственную и иную

коммерческую деятельность, филиалы.

При условии осуществления производственной и иной коммерческой

деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными

инвестициями; индивидуальные частные предприятия; международные объединения

и иностранные юридические лица. НДС включается поставщиком (продавцом) в

цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Для упрощения

расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию,

является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров

(работ, услуг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания

налога на добавленную стоимость введен механизм исчисления налога,

позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от

покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов

(работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации на

территории РФ товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на территорию РФ.

Объектом налогообложения также являются доходы и средства, полученные от

юридических лиц безвозмездно, с частичной оплатой, по обмену, при

реализации предметов залога, в виде авансов, а также любые денежные

средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ,

услуг).

Кроме этого, имеется ряд оборот, которые в соответствии с

законодательством не облагаются НДС. Облагаемый оборот определяется на

основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленной из

применяемых цен и тарифов без исключения в них НДС, а также исходя из

государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя

НДС.

Льготы по уплате НДС установлены законом, и их перечень не может

быть изменен решениями местных органов власти. Например, возмещение

налогоплательщикам сумм НДС из бюджетов РФ и региональных бюджетов. Льготы

не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства –

участники СНГ.

Расчет суммы взноса налога в бюджет осуществляется с учетом

особенностей объектов налогообложения и видов деятельности плательщиков

налога. Сроки уплаты НДС в бюджет зависят от сумм ежемесячных платежей,

которые меняются весьма значительно в условиях инфляции и периодически

корректируются налоговыми службами.[15]

Глава «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового

кодекса РФ вступила в силу с 1 января 2001 года. Однако некоторые положения

вводимого законодательства, согласно закону «О введении в действие части

второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые

законодательные акты РФ о налогах» вступят в силу в более поздние сроки.

В настоящее время изменяется круг плательщиков НДС. Возникает новая

категория плательщиков НДС: индивидуальные предприниматели, деятельность

которых до этого НДС не облагалась. Однако они могут добиться освобождения

от уплаты налога. Статья 145 НК РФ предусматривает такое послабление для

предпринимателей и организаций с небольшим оборотом, в связи с

незначительностью начисляемых им платежей. Единственное исключение при этом

– плательщики акцизов, на которых действие статьи не распространяется.

Платить НДС начнут и коммерческие образовательные учреждения, раньше

освобожденные от этого вида налога.

Если одни будут платить НДС, то другие – прекратят. Это касается

филиалов и структурных подразделений, которые с 1999 года исполняли

обязанности организации по месту своего территориального расположения.

Освобождается от уплаты НДС безвозмездная передача объектов основных

средств органам государственной власти и управления, органам местного

самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и

муниципальным унитарным предприятиям.[16]

Вместе с тем следует подчеркнуть, что в течение последних лет

появляется тенденция к снижению доли налоговых поступлений в бюджет по

сравнении с созданной налогооблагаемой базой. Это вызвано односторонне

фискальной налоговой политикой государства, низким уровнем налоговой

дисциплины, а также недостатками в работе налоговых, финансовых и

банковских органов. Многие предприятия и организации скрывают доходы,

уклоняются от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и

государственные внебюджетные фонды. В стране, по сути, сложилась

многоканальная система ухода от налогов путем занижения налоговой базы,

расчетов векселями, сокрытия средств на многочисленных счетах в различных

банках, создания, в том числе и с санкции федеральных органов

исполнительной власти, организационных структур и схем движения денег и

расчетов, позволяющих уклоняться от уплаты налогов и других обязательных

платежей в бюджет, иных ухищрений.

В то же время одних только мер по усилению налогового контроля,

укреплению налоговой дисциплины недостаточно.

Анализируя принятие и введение в действие части первой Налогового

кодекса РФ можно сделать вывод, что оно явно носило скоропалительный

характер, что не могло не повлиять негативно на качество самого текста

этого основополагающего в области налогообложения документа. Кроме этого,

пока не удалось решить одну из главных проблем: создать единую комплексную

систему налогов в Российской Федерации, стабилизировать ее хотя бы в

пределах одного финансового года, устранить противоречия в законодательных

актах.

Но, безусловно, в Налоговом кодексе РФ содержится очень много

положительного, что будет содействовать развитию экономики России,

упорядочению взаимоотношений государственных органов с функционирующими на

рынке хозяйственными субъектами.[17]

2.2 Проблемы распределения налогового бремени в переходной российской

экономике

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на

макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков

налогов, вне зависимости от того в бюджет какого уровня или в какой

внебюджетный фонд они поступают, к объёму полученного валового внутреннего

продукта (ВВП).

Данные о степени налоговых изъятий по отношению к ВВП в

различных странах приведены в Приложении 3.

Из этих данных можно сделать несколько важных выводов.

Во-первых, большинство экономически развитых стран мира к настоящему

времени практически достигли максимально возможного уровня

перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода.

Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих

стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и

обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП.

Увеличение этих стран как экономическими, так и социальными негативными

последствиями.

Во-вторых, напрашивается вывод о том, что налоговое бремя для

российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется

в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в

России в последние годы не превышал 32% ВВП.

Между тем, те положения, которые абсолютно ясны и понятны для других

стран, в отношении российской налоговой системы и её нагрузки на

налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных

особенностей развития российской экономики на современном этапе.

Дело в том, что определение показателя величины налоговой нагрузки

в российской экономике через удельный вес налоговых поступлений в ВВП

аналогичен показателю «средней температуры по больнице», где в целом все

хорошо, а одна половина больных страдает от предельно высокой температуры,

а другая – от допустимо низкой. То же самое и с показателем налоговых

поступлений в ВВП в среднем по России. В среднем все вроде бы нормально,

налоговая нагрузка находится вроде бы в пределах допустимой нормы, а также

показателей многих других стран. И только непосредственный анализ

указанного показателя в России показывает, что положение значительно

сложнее, чем это представляется на первый взгляд.

Рассмотрим, какие же факторы оказывают благоприятное влияние на

показатель изъятия налогов в российской налоговой системе.

Во-первых, необходимо иметь в виду, что данный показатель в России

складывается в условиях практически полного отсутствия налоговой

дисциплины. Далеко не все налогоплательщики исправно и в полном объеме

платят в бюджет причитающиеся налоги. Примерно половина налогоплательщиков

платит налоги, но всеми доступными им законными, а чаще незаконными

способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные

налогоплательщики вообще не платят налоги, одни показывая так называемые

нулевые балансы, а другие вообще не становятся на учет в налоговых органах.

По различным оценкам в российской экономике от 25 до 40, ВВП

создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не

охватывается налогами. По данным Минфина России из-за сокрытия доходов и

объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны недопоступает

ежегодно от 30 до 50 % налогов. В результате этого законопослушные

налогоплательщики, а это в основном легальные товаропроизводители,

производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих

около половины произведенного ВВП. В среднем же получается, что в бюджет

отчисляется около одной трети ВВП.

Во-вторых, на показатель налогового изъятия ВВП в России влияет ещё

и так называемый кризис платежей. Дело в том, что доля изъятия через налоги

ВВП рассчитана исходя из фактически уплаченных в бюджет налогов или же

запланированных к поступлению в бюджет на очередной финансовый год. Между

тем, налоговые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком

в российской экономике не одно и тоже. Дело в том, что российские

налогоплательщики уплачивают налоги, в бюджет исходя не из принципа

«сколько положено по закону и созданной конкретным налогоплательщиком

налоговой базы», а исходя из своих реально, а зачастую и созданных

искусственно, низких финансовых возможностей. Иными словами, каждый

налогоплательщик вносит в бюджет не, сколько надо по закону, а сколько

хочет или может. В результате сложилась парадоксальная ситуация, когда

долги в бюджет по многим предприятиям стали существенно превышать их

текущие налоговые платежи.

Таким образом, т. е. исходя не из положений налоговых законов, а

возможностей, осуществляется и планирование поступления налогов в бюджеты

всех уровней и внебюджетные фонды. Минфин России, финансовые органы в

субъектах Федерации и органах местного самоуправления при составлении

проектов соответствующих бюджетов определяют суммы налогов с учетом

коэффициента собираемости налогов, составляющего по разным видам налогов от

70 до 90 % суммы налогов, вытекающих из проектируемой налогооблагаемой

базы.

Таким образом, общий показатель совокупной налоговой нагрузки

налогоплательщиков должен быть скорректирован с учетом указанного

коэффициента собираемости, или, проще говоря, на сумму ежегодного прироста

недоимки по платежам во все виды бюджетов и внебюджетные фонды.

В третьих, совокупный показатель налоговой нагрузки в России является

несовершенным ещё и потому, что имеются существенные погрешности измерения

самого ВВП. При этом невозможно определить количественное влияние этой

погрешности на размер перераспределяемого через систему налогов ВВП. Это

связано с тем, что при оценке ВВП Госкомстат России производит досчет своих

официальных данных на сумму произведенного ВВП в так называемой теневой

экономике. Как уже отмечалось, по разным оценкам, в теневом секторе

производится от 25 до 40 % ВВП.

В четвертых, немаловажное значение имеет и та экономическая среда, в

которой приходится осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и

платить налоги российским налогоплательщикам. Неразвитость рыночных

отношений, экономическая и социальная нестабильность, несовершенство и

постоянные изменения налоговой системы страны (которые, хочется верить

отомрут с принятием в целом Налогового кодекса), разрушение экономических

связей между предприятиями, непрекращающийся спад производства и ряд других

немаловажных факторов, не влияя на абсолютный размер показателя налоговой

нагрузки, относительно увеличивают налоговое бремя российского

налогоплательщика. Действительно, в этих условиях налоговая нагрузка

ощущается значительно острее, чем это было бы при отсутствии

дестабилизирующих экономику факторов. Российские предприятия и организации

вынуждены нести налоговое бремя в условиях убыточной деятельности каждого

второго предприятия и острой недостаточности финансовых ресурсов.

Преобладание в российской налоговой системе косвенных налогов и налогов с

выручки ещё более отягощает это положение, вынуждая предприятия в условиях

низкой рентабельности, а зачастую убыточности, платить налоги за счет

сокращения собственных оборотных средств.

Таким образом, перед российской налоговой системой стоит задача

постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с

одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на

законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны, снизить ограничение

спроса и способствовать тем самым подъему российской экономики.

Налоговый кодекс России несколько улучшает структуру налоговой

системы в пользу налогоплательщика, признавая в целом отмену налогов,

уплачиваемых с выручки. Вместе с тем налог на пользователей автомобильных

дорог, дорожный налог будут ещё функционировать не менее двух лет, хотя и с

уменьшенной ставкой обложения.

И, пожалуй, последний фактор, в немалой степени искажающий сводный

показатель налоговой нагрузки в российской налоговой системе –

неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России,

регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов.

При этом налоговая система России предусматривает возможность

предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде

инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и рассрочек и других

форм вне зависимости от уровня получаемых доходов. Зачастую подобные

преференции получают как раз те предприятия и организации, которые имеют

относительно больший доход. С точки зрения экономической политики в

условиях необходимости государственной поддержки это правильно, но с

позиции налоговой нагрузки её распределение осуществляется неравномерно, и

сводный показатель налогового бремени подлежит корректировке с учетом этих

условий.

Немаловажное значение имеет и то обстоятельство, что в нашей стране

установлен различный налоговый режим для предприятий разных отраслей

экономики. В частности, освобождены от большинства видов налогов

предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также

предприятия, осуществляющего её переработку.

Проведение МНС России обследование нескольких десятков предприятий

различных отраслей экономики показало, что предприятия по производству

сельхозпродукции уплачивают в бюджет примерно 7 коп. с каждого полученного

от реализации продукции рубля. В то же время средний показатель налоговой

нагрузки по обследованным предприятиям составил более 25 коп. с рубля

выручки. Естественно, когда в целом в стране через систему налогов

перераспределяется около трети ВВП, то этот показатель не может учитывать

указанную выше неоднородность налоговой нагрузки. Поэтому ясно, что

налогоплательщики, не имеющие льготных условий налогообложения, платят в

бюджет несколько больше, чем это получается в среднем по стране.

Из сказанного можно сделать вывод, что российская налоговая система

построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в

значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

В связи с этим при анализе воздействия налогов на предпринимательскую

деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской

экономики, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени,

не величину налоговой ставок важнейших видов налогов, а распределение

налогов между категориями плательщиков и специфику формирования

налогооблагаемой базы.

В принципе налоговая система России построена таким образом, что

перед нею все равны. Не существует какой-либо «дискриминации»

налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному

расположению. Но вместе с тем, в российской налоговой системе налоговое

бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие

чего они испытывают чрезмерное налоговое давление. Одновременно негативное

влияние на сбор налогов и формирование показателя среднего налогового

бремени во все большей степени оказывает теневой сектор экономики. Поэтому

проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в

значительной степени связано с расширением налогооблагаемой базы в

результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки»

неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины.

Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной

экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит

от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс России,

или, как его ещё называют, налоговая конституция страны, после принятия

всех его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового

бремени для российских налогоплательщиков.

Для обеспечения экономического подъёма в стране необходимо снижение

налогового бремени. Оно должно произойти за счет изменения числа налогов,

за счет отмены не эффективных и препятствующих развитию производства

налоговых платежей: В первую очередь отмены (на первом этапе резкое

снижение ставок) налогов, исчисляемых от выручки, полученной от реализации

продукции (работ, услуг). Наконец необходимо снижение налоговой нагрузки по

платежам, базой исчисления которых являются расходы организаций на оплату

труда своих работников. Речь идет, прежде всего, об отчислениях в

государственные социальные внебюджетные фонды.

В статьях 13, 14 и 15 первой части Налогового Кодекса РФ введенного с 1

января 2000 года отражен перечень федеральных, региональных и местных

налогов, он как минимум в два раза меньше, чем в предшествующем Законе «О

налоговой системе Российской Федерации». В место 49 установленных

федеральным законодательством налогов и сборов, с 1 января 2001 года

взиматься не более 25. При этом важно подчеркнуть, что с принятием

Налогового Кодекса РФ перечень федеральных, региональных и местных налогов

остался исчерпывающим, т. е. ни один орган законодательной власти субъекта

Федерации и представительный орган местного самоуправления по-прежнему не

вправе установить налог, не предусмотренный Налоговым Кодексом РФ. Для

налогоплательщиков его введение означает упрощение их работы по исчислению

и уплате налогов, снижение вероятности допущения ошибок и возникновения

конфликтных ситуаций с налоговыми органами и существенное снижение

налогового бремени.

А также конкретный налогоплательщик будет платить далеко не все налоги и

сборы из тех, что предусмотрены в Кодексе, поскольку среди них достаточно

много специфических, уплата которых возложена на ограниченное число

предприятий. К таким налогам относится в частности, акцизы на отдельные

виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на

пользование недрами, лесной налог и ряд других, не говоря уже о налогах

уплачиваемых физическими лицами.

Если рассматривать установленную с 1 января 2001 года систему налогов и

сборов с качественной стороны, то здесь также можно отметить достаточно

много позитивных изменений. Упорядочение налогообложения в первую очередь,

направлено на отмену действовавших ранее нерациональных налогов и иных

платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохранены только

основные налоги, формирующие основу российской налоговой системы, - налог

на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог с

доходов физических лиц, ресурсные и некоторые другие платежи. Они были

апробированы во многих государствах с различными налоговыми системами и

доказали свою достаточно высокую эффективность, за многие годы их

существования к ним адаптировались и российские налогоплательщики.

Больше внимание уделено во второй части Налогового Кодекса налогу

на добавленную стоимость, который является основным источником бюджетных

доходов. Его удельный вес в общей массе налоговых платежей превышает 20 %.

Раньше вопросы, связанные с уплатой НДС регламентировались законом РФ «О

налоге на добавленную стоимость», который содержал всего 8 статей, это было

явно не достаточно для столь значимого и непростого налога как НДС. Это, на

мой взгляд, служило причиной постоянно возникающих разногласий между

налоговыми органами и налогоплательщиками. В Налоговом кодексе РФ этому

налогу уделено уже 35 статей. Хотя, к сожалению, наряду с разрешением

многих наболевших вопросов, он тоже содержит противоречия и неоднозначные

толкования отдельных положений. И чтобы определиться, по-прежнему надо

рассчитывать на официальные дополнительные разъяснения Министерства по

налогам и сборам РФ, которые готовятся в настоящее время. Как бы не

хотелось налогоплательщикам руководствоваться четко прописанным

законодательством, не требующим никаких пояснений, одинаково понятным

налоговым органам и налогоплательщикам.

Но вторая часть Налогового кодекса положит конец спорам о том, что

является объектом налогообложения при уплате НДС, возникшему из-за

некоторых расхождений в российском законодательстве.

3. Проблемы совершенствования налоговой системы в связи с новыми правовыми

отношениями

3.1 Особенности налоговых систем США и Франции

Напомним, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других

платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему

государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного

регулирования экономики.

Налоговые системы развитых стран складываются под воздействием

различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые

системы различаются по набору, структуре, способам взимания, ставкам

налогов, по фискальным полномочиям различных уровней власти и так далее.

Существуют несколько основных принципов построения налоговых систем

экономически развитых стран мира.

1. Принцип справедливости, который состоит в том, что распределение

налогового бремени является равным, подразумевающим внесение от каждого

налогоплательщика «справедливой доли» в государственные доходы.

2. Принцип нейтральности, который означает, что налоги должны по

возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами

экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

3. Принцип эффективности, который подразумевает, что налоги должны

способствовать стабилизации и экономическому росту страны.

4. Принцип доходчивости, означающий, что налоговая система должна

быть понятной налогоплательщику, а принципы исчисления и взимания налога не

должны допускать возможности свободного толкования.

5. Принцип оптимальности, предполагающий, что расходы по управлению

налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принципы построения налоговых систем различны в федеративных и

унитарных государствах. Налоговую систему федеративного государства можно

рассмотреть на примере США, а унитарную – на примере Франции.

США, являясь федеративным государством, имеет три уровня финансовой

структуры: федеральный бюджет, бюджеты штатов, бюджеты местных органов

власти. Как федеральное правительство, так и правительство штатов, являясь

суверенными органами власти, пользуются конституционным правом налогового

обложения. Административные единицы местного управления являются составной

частью штатов и имеют свои налоговые системы, структура которых

определяется конституцией штатов. На практике права штатов по контролю над

органами местного самоуправления достаточно ограниченны. Законодательные

органы штатов могут лишь вводить налоги, не противоречащие федеральному

налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе

взимать налоги, разрешенные им законодательством штатов.

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих

трем уровням власти: федеральные налоги, налоги штатов, местные налоги.

К федеральным налогам относятся: подоходный налог с физических лиц,

налог на прибыль корпораций, взносы в фонды социального страхования,

акцизы, таможенная пошлина, налоги с наследств и дарений.

К налогам штатов относятся: подоходный налог с физических лиц,

налог на прибыль корпораций, поимущественный налог, налог с продаж, налоги

с наследства и дарений, акцизы.

Местные налоги состоят из подоходного налога с физических лиц,

налога на прибыль корпораций, поимущественного налога, экологического

налога, налога с продаж, налоги с наследства и акцизы.

Для современных налоговых систем федеративных государств характерно

параллельное использование основных видов налогов, как федеральным

правительством, так и правительством штатов и местными органами власти. В

налоговой системе США это относится к подоходному налогу и акцизам на

отдельные виды товаров, к налогам с наследств и дарений, взносам в фонды

социального страхования. Наиболее значимыми в федеральном бюджете является

подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль корпораций; в

налоговых системах штатов – акцизы; в местных бюджетах – поимущественный

налог.

Последние десятилетия характеризуются несколькими попытками

перестройки системы налогообложения в США, что было вызвано необходимостью

принять меры по оздоровлению финансовой системы в условиях высоких темпов

инфляции и роста дефицита государственного бюджета.

Первая волна реформ связана с именем президента США Р. Рейгана. В

1986 году в США был осуществлен радикальный пересмотр всей системы

федерального налогообложения физических и юридических лиц. Был введен новый

Налоговый кодекс США. Основными целями налоговой реформы 1986 года являлись

упрощение системы федерального налогообложения, попытка совместить

повышение экономической эффективности налоговой системы со снижением уровня

налогового бремени. Основными итогами налоговых реформ конца 80-х годов

явилось значительное сокращение ставок налога, что привело к «буму

инвестиций» в обрабатывающей промышленности, вызванному повышением

финансовой устойчивости фирм и ростом их прибыльности. Были преодолены

высокие темпы инфляции, за счет чего уменьшилось налоговое бремя,

возлагаемое на плательщика.

В программе реформ администрации У. Клинтона, выдвинутой в начале

1993 года, выражен отход от принципов Налогового кодекса 1986 года. В ней

предусмотрено повышение предельной ставки налога на прибыль корпораций,

увеличение суммы оценочных платежей, введение налога на производителей и

продавцов различных видов топлива. Большое внимание уделяется ужесточению

принципов подоходного налогообложения физических лиц, особенно получающих

высокие доходы.

Следует отметить, что налоговая политика, проводимая властями США с

1993 года, принесла результаты: впервые за два десятилетия федеральный

бюджет государства за 1998 год исполнен с превышением доходов над

расходами.

В унитарном государстве, каким является Франция, существует строгое

разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги.

Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах

самофинансирования и бездефицитности.

Налогообложение во Франции имеет свои особенности, основанные на

традициях исторического развития страны. Принципы налоговой системы Франции

позволяют наряду с жесткой законодательной регламентацией взимания налогов

ежегодно законодательно уточнять ставки налогов и приводить налоговую

политику в соответствие с меняющейся политической и экономической

обстановкой. Местным органам самоуправления предоставлены права

самостоятельно устанавливать размеры ставок местных налогов, однако

существует ряд условий, ограничивающих их самостоятельность в области

налогообложения.

Для налоговой системы Франции характерно наличие большого числа

льгот и привилегий, а также различные исключения из правил, что делает

налоговую систему сложной для понимания и затрудняет исчисление и уплату

налогов в бюджет.

Налоги являются главным источником поступлений в центральный бюджет

Франции. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, налог на

нефтепродукты, налог на прибыль от недвижимости, налог на доход от денежных

капиталов, гербовый сбор, подоходный налог с физических лиц, налог на

прибыль акционерных компаний, налоги с наследства и дарений,

регистрационный налог.

При решении вопроса о двойном экономическом обложении налоговая

система Франции предусматривает произведение частичного зачета налога,

уплаченного компанией, при налогообложении акционеров. Это обеспечивается

применением так называемого налогового авуара, который представляет собой

компенсацию двойного налогообложения держателя акций. Размер этой

компенсации составляет половину стоимости распределенных дивидендов.

В настоящее время во Франции трехзвенная система административно-

территориального деления, состоящая из уровней «регион – департамент –

коммуна». Функции исполнительной власти в департаменте и регионе переданы

председателям генеральных и региональных советов, заменившим в этой роли

префектов – представителей центральной власти. В настоящее время существует

тенденция увеличения местного налогообложения в соответствии с

потребностями местных органов власти в доходах и проводимой государством

программой децентрализации.[18]

Рассмотрим вкратце налог на добавленную стоимость.

В развитых рыночных государствах НДС рассматривается в качестве

многоступенчатого всеобъемлющего налога, распространяющегося на все стадии

процесса производства и распределения и включающего в свою базу все виды

товаров и услуг. НДС – это налог зачетного типа, исключающий кумулятивный

эффект налогообложения, поскольку дает возможность зарегистрированным в

качестве плательщиков этого налога фирмам вычитать суммы, уплаченные

зарегистрированным поставщикам-плательщикам НДС, из сумм выручки за

Страницы: 1, 2, 3, 4