Дочернее предприятие Клинический санаторий "Приморье"
По своей сути налоги из заработной платы являются прямыми, так как
уплачивает их и несет бремя (гнёт) в процессе накопления материальных благ
непосредственно с доходов (заработной платы) одно и тоже лицо-налогоплательщик,
а размер каждого налога точно и заранее известен. А именно данные налоги
относятся к личным прямым, так как уплачиваются с действительно полученного
дохода (заработной платы) и отражают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
По каждому виду страхования изданы Законы Украины, разъясняющие порядок действия
фондов, виды выплат за счет средств фонда, систему взносов от плательщиков. Рассмотрим
каждый закон отдельно.
Начнем с Закона Украины "Об общеобязательном государственном
пенсионном страховании". Ст.11 этого закона оговаривает круг лиц, подлежащих
пенсионному страхованию, а именно:
1) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, работающие на
предприятиях Украины независимо от форм собственности таких предприятий;
2) члены коллективных и арендных предприятий, сельскохозяйственных
кооперативов и фермерских хозяйств;
3) физические лица - субъекты предпринимательской деятельности;
4) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно - занимающиеся
адвокатской, нотариальной, творческой и иной деятельностью
Ст. 19 разъясняет уплату взносов в данный фонд. Объекто налогообложения
выступает сумма фактического расхода на оплату труд работников, включающая
расходы на выплату основной и дополнительно зарплаты и иных поощрительных и
компенсационных выплат.
Взносы в фонд поступают:
а) от работодателя - 6,4% на начисленный фонд заработной платы.
б) От работников - из начисленной заработной платы 1 % если ее сумм до
150грн. и 2% если сумма превышает данный размер.
Перечисление указанных процентов производится одновременно с выплатой заработной
платы. В органы пенсионного фонда ежемесячно сдается отчет по установленной
типовой форме "Расчет сумм страховых взносов на общеобязательное
государственное пенсионное страхование" и один раз в год - персонификация
Рассмотрим на примере таб. 2.5. порядок удержаний из заработной платы
взносов в пенсионный фонд.
Таб. 2.5. порядок удержаний из заработной платы
взносов в пенсионный фонд
№ п/п
Ф.И.О.
Начислена заработная плата
Итого начислено
Удержано в
пенсионный фонд
за отраб. время
по сдельнымрасценкам
больничные
%
грн.
1
Морозов В.И.
256,35
-
64,25
320,60
2
6,41
2
Кулик И.А.
308,82
308,82
2
6,18
3
Андреева В.С.
132,65
132,65
1
1,33
4
Кузьменко В.В.
267,20
267,20
2
5,34
Итого
565,17
399,85
64,25
1029,27
19,26
Удержания из заработной платы работников производится из общей начисленной
суммы заработной платы за месяц.
На сумму удержанного налога составляется проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 19,26грн.
Работодатель в данном случае начислит налог на фонд заработной платы исходя
из 6,4% в размере 65,87 грн. (1029,27*6,4%).
Вступивший в силу в январе 2001 года Закон Украины "Об общеобязательном
государственном социальном страховании на случай безработицы" регулирует
порядок страхования на случай безработицы, виды обеспечений и социальные
услуги, размер помощи по безработице и др.
Страхованию на случай безработицы подлежат лица, которые работают на
условиях трудового договора, включая тех, которые работают неполный рабочий
день или неполную неделю. Не подлежат страхованию работающие пенсионеры и лица,
у которых в соответствии с законодательством Украины возникло право на пенсию,
иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в
Украине. Объектом налогообложения является сумма начисленной заработной платы.
Однако в отличие от взносов в пенсионный фонд, суммы пособия по временной
нетрудоспособности, входящие в состав дополнительной зарплаты, не подлежат
обложению этим налогом. Взносы в фонд поступают:
а) от работодателя -1,6% на начисленный фонд заработной платы.
б) от работников - из начисленной заработной платы 0,5%
Рассмотрим порядок удержания налога в фонд безработицы на примере предприятия.
Таблица -2.6. Порядок удержаний из заработной платы взносов фонд
безработицы
№ п/п
Ф.И.О.
Начислена заработная плата
Итого начислено
Удержано в
фонд безработицы
за отраб. время
по сдельным расценкам
больничные
%
грн.
1
Морозов В.И.
256,35
-
64,25
320,60
0,5
1,28
2
Кулик И.А.
308,82
308,82
0,5
1,54
3
Андреева
В.С.
(пенсионер)
132,65
132,65
-
-
4
Кузьменко В.В.
267,20
267,20
0,5
1,34
ИТОГО
565,17
399,85
64,25
1029,27
4,16
Размер налога определяется исходя из начисленной заработной платы,
уменьшенной на сумму пособия по временной нетрудоспособности.
По работнику Морозову В.И. налог = (20,6-64,25)*0,5% = 1,28грн.
Данный налог не удерживается с работающих пенсионеров, следовательно, у
работника Кульменко В.В. налог не взимался.
На сумму удержанного налога составляется проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 4,16грн.
Кредит 653 "По страхованию на случай безработицы" - 4,16грн.
Работодатель оплатит в фонд безработицы налог в таком размере:
(1029,27-64,25-132,65)* 1,9% = 15,82грн.
Перечисление указанных сумм производится ежемесячно. Отчет сдается 1 раз в
квартал и называется "Расчетная ведомость о начислении и перечислении
страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального
страхования Украины на случай безработицы".
Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном
страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами,
обусловленными рождением и погребением". Общеобязательному государственному
социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением, подлежат:
1) лица, работающие на условиях трудового договора (контракта) на
предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от форм собственности и
хозяйствования или у физических лиц, а том числе в иностранных дипломатических
и консульских учреждениях, других представительствах нерезидентов, а также
избранные на выборные должности в органах государственной власти, органах
местного самоуправления и в других органах;
2) члены коллективных предприятий, сельскохозяйственных и других
производственных кооперативов.
3) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, (лица, занимающиеся
предпринимательской, адвокатской, нотариальной, творческой и другой
деятельностью, связанной с получением дохода непосредственно от этой
деятельности, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, не
являющиеся членами творческих союзов), имеют право на материальное обеспечение
и социальные услуги в соответствии с настоящим Законом при условии уплаты страховых
взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в
соответствии с действующим законодательством. Ст. 21 определяет размеры страховых
взносов:
1) для работодателей — к суммам фактических расходов на оплату труда
наемных работников, подлежащим обложению подоходным налогом с граждан - 2,9%;
2) для наемных работников — к суммам оплаты труда, включающим
основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и
компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащим обложению
подоходным налогом с граждан - 0,5% если сумма зарплаты до 450грн. и 1% если
больше.
Рассмотрим порядок удержания налога в фонд безработицы на примере
предприятия.
Размер налога определяется исходя из начисленной заработной платы,
уменьшенной на сумму пособия по временной нетрудоспособности.
По работнику Морозову В.И. налог = (20,6-64,25)*0,5% = 1,28грн.
Работодатель оплатит в фонд социального страхования налог в таком размере:
(1527,81-62,25) *2,9% = 42,50грн.
На сумму удержанного налога составляется проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 9,81 грн.
Таблица 2.7. Порядок удержаний из заработной платы
взносов в фонд социального страхования
№ п/п
Ф.И.О.
Начислена заработная плата
Итого начислено
Удержано в
за отраб. время
по сдельным расценкам
больничные
фонд соц. страха
%
грн.
1
Морозов В.И.
256,35
-
64,25
320,60
0,5
1,28
2
Кулик И.А.
308,82
308,82
0,5
1,54
3
Андреева
В.С.
(пенсионер)
132,65
132,65
0,5
0,66
4
Кузьменко В.В.
267,20
267,20
0,5
1,34
5
Валько С.А.
498,54
498,54
1
4,99
ИТОГО
1063,71
399,85
64,25
1527,81
9,81
Ежеквартально сдается отчет о начисленных взносах, перечислениях и
расходах, связанных с общеобязательным социальным страхованием в связи с
временной потерей трудоспособности. Данный отчет состоит из нескольких разделов:
сумм начислений в фонд, сумм перечисленных средств с учетом остатков и раздела
о начисленных пособиях по временной нетрудоспособности с у калием днейболезни.
причин и суммы начислений.
ДПКС "Приморье" не уплачивает взносы в Фонд несчастного случая
на производстве, т.к. является сельскохозяйственным предприятием. Наиболее
весомый налог, которые уплачивают работники предприятия - налог на доходы
физических лиц. Размер его составляет 13% от совокупного месячного дохода,
полученного работником по месту работы.
Доходы, которые не включаются в состав общемесячного налогооблагаемого
дохода оговорены в ст. 4.3 закона:
сумма государственной адресной помощи, жилищных и других субсидий или дотаций,
компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, которые получаются налогоплательщиком
соответственно из бюджетов, Пенсионного фонда Украины и фондов общеобязательного
государственного социального страхования согласно закону, в том числе (но не исключительно);
сумма средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под
отчет;
сумма доходов, полученных налогоплательщиком от размещения им средств в ценные
бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины, выигрыши в государственную
лотерею;
сумма возмещения налогоплательщику размера ущерба, нанесенного ему вследствие
Чернобыльской катастрофы, в порядке и суммах, определенных законом;
сумма взносов на обязательное страхование налогоплательщика в соответствии
с законом, иных нежели сбор на государственное пенсионное страхование или
взносы на общеобязательное государственное социальное страхование;
сумма сбора на государственное пенсионное страхование и взносов на
общеобязательное государственное социальное страхование налогоплательщика,
которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом;
алименты, которые выплачиваются налогоплательщику и другие.
Ст. 6. Закона Украины "О налоге на доходы физических лиц" предусмотрено,
что с 1 января 2004 года право на налоговую социальную льготу в размере, равном
одной минимальной заработной плате, который установлен Законом о Госбюджете на
1 января отчетного налогового года, приобретает любой плательщик, при условии,
что его заработная плата не превысит предельной расчетной суммы (прожиточный
минимум увеличенный в 1,4 раза и округленный до ближайшего десятка) в настоящее
время эта сумма составляет 570 грн. Но в 2005 году льгота предоставлялась в
размере 50% от минимальной заработной платы. Данная льгота может быть предоставлена
только по одному месту работы (по основному без заявления о предоставлении
льготы). Если работник желает пользоваться социальной налоговой льготой по
совмещаемой работе, он должен написать заявление и представить справку, что по
основному месту работы льгота не будет предоставляться.
Отметим, что Законом предусмотрена категория физических лиц, имеющих право
на получение налоговых социальных льгот в размере большем, чем одна минимальная
заработная плата. Право на льготу размере 150 % одной минимальной заработной
платы (ни—64тЗД а в 2005году только 50 % установленной суммы, одиноким матерям
(отцам), опекунам, попечителям - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18
лет;
лицам, имеющим на содержании ребенка-инвалида I и II группы, - в расчете
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
лицам, имеющим троих или более детей в возрасте до 18 лет,- в расчете на
каждого такого ребенка;
вдовцам или вдовам;
гражданам, отнесенным, к 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших
вследствие Чернобыльской катастрофы;
• инвалидам I или II группы, в том числе с детства;
• лицам, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергнувшимся
преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.
Налоговой социальной льготой в размере 200 % суммы одной минимальной
заработной платы будут пользоваться следующие налогоплательщики:
Герои Украины, Герои Советского Союза или полные кавалеры орденов Славы
или Трудовой Славы;
участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица,
работавшие в тылу и имеющие соответствующие государственные награды;
• бывшие узники концлагерей во время Второй мировой войны, репрессированные
или реабилитированные;
• лица, насильно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй
мировой войны;
• лица, находившиеся на блокадной территории Ленинграда.
Льготы начинают применяться работодателем с налогового месяца, в котором
налогоплательщик подал работодателю заявление о ее применении с
соответствующими подтверждающими документами, и прекращается с налогового
месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или
прекратил трудовые отношения с таким работодателем.
В органы налоговой инспекции сдается поквартально отчет по форме 1ДФ
"Налоговый расчет сумм дохода начисленного (выплаченного) в пользу
плательщиков налогов, и сумм удержанных с них налога". Ежегодно производится
перерасчет подоходного налога.
Расчет налога имеет свои особенности: рассчитывается после удержания
налогов в фонды социального страхования. Для учета данного налога предусмотрен
счет 64 "Расчеты по налогам и платежам".
На сумму удержанного из заработной платы налога составляется следующая
проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 107,48грн.
Кредит 641 "Расчеты по налогам и платежам" - 107,48грн.
Расчет налога представлен в таблице §а^А
Таблица 2.9.
Порядок расчета налога на доходы с физических лиц из
заработной платы
№ п/п
Ф.И.О.
Начислена заработная плата
Итого начислено
Удержано
итого удержано
за отраб. время
доплаты
больнич -ные
в
пенсион.
фонд
в соц. страх
в фонд безработ.
налог
на доходы
1
Морозов В.И.
256,35
-
64,25
320,60
6,41
1,28
1,28
23,40
32,37
2
Кулик И.А.
308,82
308,82
6,18
1,54
1,54
21,91
31,17
3
Андреева В.С.
132,65
132,65
1,33
0,66
0
0
1,99
4
Кузьменко В.В.
267,20
267,20
5,34
1,34
1,34
16,66
24,68
5
Валько С.А.
498,54
498,54
9,97
4,99
2,49
45,51
62,96
Итого
1063,71
399,85
64,25
1527,81
29,23
9,81
3,83
107,48
153,17
Формула расчета налога:
Налог на доходы = (начисленная ЗП - (сбор в пенс. Фонд.+сбор в соц. страх
+сбор в безраб.)- социальн. льгота) 13%
Вся начисленная заработная плата меньше 6ЗО грн, следовательно, работникам
положена налоговая социальная льгота
Налог на доходы Морозова В.И. = (320-6,41-1,28-1,28-131) * 13% = 23,40грн.
Налог на доходы Кулик И.А.= (308,82-6,18-1,54-1,54-131) *13% = 21,91грн. Налог
на доходы Андреева В.С. =(132,65-1,33-0,66- 131) *13% = 0грн. Налог на доходы
Кузьменко В.В.= (267,20-5,34-1,34-1,34- 131) * 13%= 16,66грн.
2.3.
Финансовый учет операций учета расчетов по оплате труда
Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования
ведется на счете 661 "Расчеты по оплате труда" и счете 662 "Расчеты
с депонентами".
Счет 661 "Расчеты по оплате труда" пассивный, сальдо кредитовое
означает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной
заработной плате. Оборот по дебету - суммы, выплаченные наличными или через
перечисления, выданы натуроплатой, и суммы, удержанные в виде налогов в бюджет
по исполнительным листам и т.п.; оборот по кредиту - суммы, начисленные в
отчетном месяце в виде заработной платы; премии и прочие начисления.
По кредиту счета 661 "Расчеты по оплате труда" - учитываются
начисления заработной платы за время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности,
премии за счет фонда материального поощрения и другие выплаты.
По дебету счета 661 - отражаются выплаченные суммы заработной платы,
премий, пособий по временной нетрудоспособности, депонированные суммы, а также
суммы удержания налогов, платежей за товары, удержаний по исполнительным
листам, суммы других удержаний, установленных законодательством Украины.
Не выданная в установленный срок начисленная заработная плата (из - за
неявки получателя) переносится с дебета счета 661 "Начисленная заработная
плата" в кредит счета 662 "Расчеты с депонентами".
Для обобщения информации о своих расходах в течение отчетного периода предприятия
используют счета класса 8 "Расходы по элементам", одним из которых является
счет 81 "Расходы на оплату труда", который предусматривается для
обобщения информации о расходах на оплату труда.
К данному счету для расшифровки расчетов открываются счета второго порядка:
811 "Выплаты по окладам и тарифам"
812 " Премии и поощрения"
813 "Компенсационные выплаты"
814 "Оплата отпусков"
815 "Оплата другого неотработанного времени"
816 "Другие расходы на оплату труда"
В предприятиях, накопленные расходы на счете 81, списываются
в дебет как счета 23, так и на другие счета по учету расходов, предусмотренные
в классе 9:
Рис. 2.3.
Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с
применением счетов только класса 8
Для расшифровки расчетов предусмотренные следующие счета:
23 " Основное производство"
91 " Вспомогательное производство"
92 "Административные расходы"
93 " Расходы на сбыт"
949 " Прочие общепроизводственные расходы"
Для учета затрат для оплаты труда предприятие может выбрать три варианта затрат:
1. Затраты по элементам с последующим распределением, с помощью
счетов класса 8 и 9.
2. Учет затрат без использования счетов класса 8, с помощью счетов
только класса 9 (рис.2.4). "Отражение в бухгалтерском учете операций по
начислению заработной платы с применением счетов только класса 9".
3. Учет затрат по элементам с последующим писанием на финансовый
результат, только с помощью счетов класса 8 (рис.2.3) Отражение в бухгалтерском
учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только
класса 8.
Рис. 2.4 Отражение в бухгалтерском учете операций по
начислению заработной платы с применением счетов классов 9
Учет заработной платы за отпуск несколько отличается от учета заработной платы.
В течение года очередные отпуска работникам предоставляются неравномерно. Чтобы
на протяжении года обеспечить равномерное отнесение на себестоимость продукции
сумм на оплату отпусков, производится производить резервирование этих затрат в
размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы.
При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и
на предстоящие отчисления с нее соцстраху.
Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений
из фонда материального поощрения не резервируется. При отказе от необходимости
создания резерва на оплату отпусков его остатки могут быть либо зачислены в прибыль
от вне реализационных операций, либо использованы на оплату очередных отпусков.
В ДП КС"Приморье" начисление резерва на отпуска не производится.
В бухгалтерском учете в ДП КС "Приморье" расходы, связанные с начислением
заработной платы и начислением на нее относятся на следующие счета (по рабочему
плану счетов): заработная плата основного персонала - 23 "Производство";
заработная плата обслуживающего персонала - 91 "Общепроизводственные расходы";
заработная плана административно - управленческого персонала – 92 "Административные
расходы"; расходы на сбыт - 93.
Бухгалтерский учет в ДП КС "Приморье" ведется в соответствии с
журнальной формой и учет начисления заработной платы, удержания и начисления из
нее ведется в журнале по счету 661, который составляется на основании сводного
отчета по начислению заработной платы и удержаний из нее.
2.4.
Методика начисления заработной платы и порядок ее расчета
Рассмотрим начисления заработной платы при повременной и сдельной формах оплаты
труда, наиболее часто встречающихся в практике работы предприятий. Если оплата
труда повременная, то расчет производится исходя из установленных окладов
согласно штатного расписания и отработанного времени.
Если оплата труда сдельная, расчет производится из фактических объемов
работы и затраченного времени на ее изготовление, а также сдельных расценок,
норм времени и норм выработки.
В ДП КС "Приморье" действует повременная система оплаты труда,
начисляется премия согласно Положения о премировании, утвержденного
Председателем ЗАО Укрпрофздравницы и согласованного с профсоюзным комитетом
санатория. В соответствии с действующим законодательством из заработной платы
рабочих и служащих бухгалтерия предприятия удерживает налог с доходов
физических лиц, суммы по исполнительным листам. С заработной платы также
удерживаются: 1%, 2% сбор по пенсионному страхованию, 1% - в качестве
профсоюзных взносов (по заявлению работника) плановые и внеплановые авансы,
0,5% - сбор по социальному страхованию на случай безработицы, 0,5% сбор по
социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности.
Согласно Закону Украины "О налоге с доходов физических лиц" от
22.05.2003 c 889-IV с 2004 г. года и Инструкции, зарегистрированной Министерством юстиции Украины 01.10.2003 г. №879/8200
при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения
определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму
сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного
социального страхования, которые в соответствии с законом взимаются за счет
дохода наемного лица. Налог с физических лиц считается по ставке 13% за минусом
налоговых социальных льгот, перечень которых содержится в статье №6 Закона
Украины "О налоге с доходов физических лиц". С учетом норм пункта 6.5
этой статьи налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного
налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от
одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной
льготы в размере, равном одной минимальной заработной плате, установленной законом
на 1 января в отчетном налоговом году. На 2004 год размер налоговой социальной
льготы составляет 30% минимальной заработной платы, т.е. 61,50 грн. до общего месячного
налогооблагаемого дохода в сумме 510.00 гривен. Если месячный доход превышает
510 грн., то налоговая льгота на применяется, и налог с физических лиц
удерживается по ставке 13%. Удержанный налог перечисляется в местный бюджет до
20 числа месяца, следующего за отчетным.
Начисления, удержания и перечисления в бюджет налога осуществляются предприятиями
всех форм собственности и физическими лицами – субъектами предпринимательской
деятельности. Ежеквартально в налоговую инспекцию сдается справка о суммах выплаченных
доходов и удержанных с них налогов физических лиц - форма № 1 -ДФ.
Работодатель налогоплательщика по месту применения налоговой социальной
льготы осуществляет перерасчет сумм доходов в виде заработной платы, а также
сумм предоставленных социальных льгот по результатам каждого отчетного налогового
года, а также во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком.
Результаты окончательного годового перерасчета оформляются справкой формы
№ 3 на каждого работника. Сведения по форме № 3 хранятся на предприятии и предоставляются
гражданам по их требованию, а налоговому органу - по запросу.
Удержания по исполнительным листом осуществляются в размерах и порядке, установленных
законом, по решению суда. Однако общая сумма удержаний, не должна превышать 50%
суммы заработной платы за вычетом налогов. Суммы, удержанные по исполнительным
листам, перечисляются с расчетного счета тем организациям или лицам, в пользу
которых они взысканы. Удержания из заработной платы очередных платежей за
товары, купленные в кредит, производятся на основании поручений обязательств
работников. Размер зависит от стоимости товаров, купленных в кредит.
Особенные сведения о расчетах и произведенных удержаниях по заработной
плате за месяц отражаются в расчетных ведомостях. Начисления на заработную
плату производится в соответствии с Законом Украины от 14.01.98 г. № 16/98-ВР "Основы
законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном
страховании".
В состав сбора общеобязательного государственного социального страхования входят
также:
- сбор по страхованию на случай безработицы;
- сбор по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности
и расходами, обусловленными рождением и погребением;
- с 01.04.2001 г. - сбор по страхованию от несчастного случая на
производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю
трудоспособности. Необходимо учесть, что для разных плательщиков Законом установлены
разные объекты налогообложения и ставки.
Согласно п. 1.1. и 1.2. ст. 1 Закона Украины от 11.01.01 г. № 2213-III "О
размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного
социального страхования" плательщиками являются юридические лица и их
филиалы. Для этих плательщиков установлены ставки сборов:
- на социальное страхование в связи с временной потерей нетрудоспособности
- 2,9%;
- на социальное страхование, на случай безработицы - 1,9%.
Объектом для этих плательщиков являются суммы фактических затрат на оплату
труда наемных работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной
заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в
натуральной форме, которая определяется согласно нормативно
- правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об
оплате труда".
Согласно ст. 1 Закона Украины от 22.02.01 г. № 2272-Ш "О страховых
тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от
несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших
потерю трудоспособности" плательщиками являются юридические лица и их
филиалы. Для этих плательщиков установлены ставки сборов в соответствии с
классами риска производства.
Согласно п. 1.1. и 1.2. ст. 1 Закона Украины от 11.01.01 г. № 2213-III "О
размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного
социального страхования" плательщиками являются физические лица, работающие
на условиях трудового договора и по гражданско-правовым договорам. Уплата
сборов этими плательщиками осуществляется путем удержания суммы сборов из
заработной платы или иных выплат. Объектом являются суммы оплаты труда, включающей
основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные
выплаты, в том числе в натуральной форме. Таким образом, физические лица,
работающие на условиях трудового договора и по гражданско-правовым договорам,
уплачивают:
- сбор на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности
в размере 0,5%, независимо от суммы дохода.
- сбор по социальному страхованию на случай безработицы в размере 0,5%.
Государственное пенсионное страхование регулируется Законом Украины от 09.07.2003
г. "О общеобязательном государственном пенсионном страховании", который
вступил в силу с 01.01.2004 г. Согласно статье 11 этого закона
общеобязательному государственному пенсионному страхованию подлежат граждане
Украины, иностранцы, и лица без гражданства, которые работают на предприятиях.
Созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от форм
собственности. Страхователями в соответствии с настоящим Законом являются
работодатели: предприятия, учреждения и организации, созданные в соответствии с
законодательством Украины, независимо от формы собственности.
Исчисление страховых взносов осуществляется страхователями на основании бухгалтерских
и других документов в соответствии с принятыми Законом ставками. Ставки сбора
составляют;
- 32% и 4% - за счет предприятий:
- 1% от объекта налогообложения, если общий месячный налогооблагаемый
доход не превышает 150 грн. и 2% от объекта налогообложения, если общий
месячный налогооблагаемый доход превышает 150 грн.
Объект налогообложения по ставке 32% и 4% включает фактические расходы на оплату
труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной
платы и других поощрительных и компенсационных выплат, определяемые согласно
нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об
оплате труда", выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ
по договорам гражданско-правового характера, которые подлежат обложению налогам
на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной
нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по
временной нетрудоспособности.
Главная